第七章 财务报告2011

第七章财务报告第一节财务报表概述一、财务报告及其目标财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。财务报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。二、财务报表的组成一套完整的财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。第二节资产负债表一、资产负债表概述资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产=负债+所有者权益”平衡式。二、资产负债表的结构我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方：左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”、“固定资产”等排在后面。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列：“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。因此，通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在联系，即“资产=负债+所有者权益”。我国企业资产负债表格式如下图所示。三、资产负债表的编制（一）资产负债表项目的填列方法资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”丽栏。其中“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：1.根据单一或多个总账科目余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列；有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。2、根据明细账科目余额分析计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列；【举例】某企业2013年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示。

该企业2013年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：

①“应收账款”项目金额为：1600000+600000=2200000（元）

②“预付款项”项目金额为：800000+400000=1200000（元）

③“应付账款”项目金额为：60000+1800000=1860000（元）

④“预收款项”项目金额为：1400000+100000=1500000（元）3、根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。【举例】某企业长期借款情况如表所示。该企业2013年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额是多少？借款起始日期借款期限（年）金额（元）2013年3月1日310000002010年5月31日520000002010年6月30日41500000该企业2013年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为：1000000＋2000000＝3000000（元）本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目余额4500000（1000000＋2000000＋1500000）元，减去一年内到期的长期借款1500000元计算“长期借款”项目的金额。4、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目，应当根据“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列。“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。【举例】某企业2013年12月31日结账后的“固定资产”科目余额2000万元，固定资产“累计折旧”科目余额550万元，“固定资产减值准备”科目余额50万元，则资产负债表中“固定资产”项目的列示金额应为1400（2000-550-50）万元。5、综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。（二）资产负债表项目的填列说明一）流动资产1.货币资产2.交易性金融资产3.应收票据4.应收账款5.预付款项6.应收利息7.应收股利8.其他应收款9.存货10.一年内到期的非流动资产二）非流动资产1.可供出售金融资产2.持有至到期投资3.长期应收款4.长期股权投资5.投资性房地产6.固定资产7.在建工程11.开发支出12.长期待摊费用13.递延所得税资产三）流动负债1.短期借款2.应付票据3.应付账款4.预收款项8.应付股利9.其他应付款10.一年内到期的非流动负债四）非流动负债1.长期借款2.应付债券3.长期应付款4.递延所得税负债（五）所有者权益1.实收资本2、资本公积3、其他综合收益4、盈余公积5、未分配利润【例题·单选题】下列各项中，关于资产负债表“预收款项”项目填列方法表述正确的是（）。A.根据“预收账款”科目的期末余额填列B.根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列C.根据“预收账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列D.根据“预收账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列【答案】B【解析】资产负债表如，“预收款项”项目根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。【例题·单选题】2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。2011年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（）万元。A.269B.274C.275D.280【解析】资产负债表“应收账款”项目金额是账面价值=应收账款科目余额-坏账准备科目余额=（300-6）-（20-6+11）=269（万元）。【例题·多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应付职工薪酬”项目的有（）。A.支付临时工的工资B.发放困难职工的补助金C.缴纳职工的工伤保险费D.支付辞退职工的经济补偿金【答案】ABCD【例题·多选题】下列各项中，应在资产负债表“预付款项”项目列示的有（）。A.“应付账款”科目所属明细账科目的借方余额B.“应付账款”科目所属明细账科目的贷方余额C.“预付账款”科目所属明细账科目的借方余额D.“预付账款”科目所属明细账科目的贷方余额【答案】AC【解析】“预付款项”应当根据“应付账款”明细账的借方余额+“预付账款”明细账的借方余额合计数填列。【例题·单选题】下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的是（）。A.应付租入包装物租金B.应付融资租入固定资产租金C.结转到期无力支付的应付票据D.应付由企业负担的职工社会保险费【答案】A【解析】选项B，计入长期应付款；选项C，计入应付账款；选项D，计入应付职工薪酬。【例题·多选题】下列会计科目中，其期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有（）。A.库存商品B.材料成本差异C.生产成本D.委托加工物资【答案】ABCD【解析】“存货”项目应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。【例题·多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（）。A.预付职工差旅费B.代购货单位垫付的运杂费C.销售产品应收取的款项D.对外提供劳务应收取的款项【答案】BCD【解析】预付职工差旅费计入其他应收款。【例题·多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（）。A.计提的短期借款利息B.计提的一次还本付息的债券利息C.计提的分期付息到期还本债券利息D.计提的分期付息到期还本长期借款利息【答案】ACD【解析】选项B，计提的一次还本付息的债券利息，计入应付债券——应计利息。【例题·单选题】下列各科目的期末余额，不应在资产负债表“存货”项目列示的是（）。A.库存商品B.生产成本C.工程物资D.委托加工物资【答案】C【解析】“工程物资”应该单独列示，而不计入存货项目。【例题·单选题】某企业2009年12月31日“固定资产”科目余额为1000万元，“累计折旧”科目余额为300万元，“固定资产减值准备”科目余额为50万元。该企业2009年12月31日资产负债表“固定资产”的项目金额为（）万元。A.650B.700C.950D.1000【答案】A【解析】“固定资产”项目=固定资产账面价值=1000-300-50=650（万元）。【例题·多选题】资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（）。A.存货B.无形资产C.应收账款D.长期股权投资【答案】ABCD【解析】这四个项目都有备抵科目，因此应该根据总账科目的余额减去备抵科目的余额记入资产负债表中。【例题·多选题】下列各项中，应在资产负债表“应收账款”项目列示的有（）。A.“预收账款”科目所属明细科目的贷方余额B.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额C.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额D.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额【答案】BD【解析】“应收账款”项目=应收账款科目的期末借方余额+预收账款科目的期末借方余额-应收账款对应的坏账准备的金额。所以答案是BD。

第三节利润表一、利润表的概念和结构利润表是指反映企业在一定会计期间内的经营成果的报表。通过提供利润表，可以反映企业在一定会计期间的收入、费用、利润（或亏损）的数额、构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。我国企业的利润表采用多步式格式二、利润表的编制第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)；第四步，以净利润（或净亏损）为基础，计算每股收益；第五步，以净利润（或净亏损）和其他综合收益为基础，计算综合收益总额。项目填列方法一、营业收入=“主营业务收入”+“其他业务收入”减：营业成本=“主营业务成本”+“其他业务成本”营业税金及附加=“营业税金及附加”销售费用=“销售费用”管理费用=“管理费用”财务费用（收益以“-”号填列）=“财务费用”资产减值损失=“资产减值损失”加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）=“公允价值变动损益”投资收益（损失以“-”号填列）=“投资收益”二、营业利润（亏损以“-”号填列）推算认定加：营业外收入=“营业外收入”减：营业外支出=“营业外支出”三：利润总额（亏损以“-”号填列）推算认定减：所得税费用=“所得税费用”四、净利润（净亏损以“-”号填列）推算认定五、其他综合收益的税后净值六、综合收益总额七、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益【提示】综合收益1.其他综合收益=直接计入所有者权益的利得和损失2.综合收益总额=净利润+其他综合收益【例题·单选题】下列各项中，应列入利润表“营业收入”项目的是（）。A.销售材料取得的收入B.接受捐赠收到的现金C.出售专利权取得的净收益D.出售自用房产取得的净收益【答案】A【解析】销售材料取得的收入计入其他业务收入，构成营业收入；其余选项在营业外收入核算，不构成营业收入。【例题·单选题】下列各项中，不应列入利润表“营业成本”项目的是（）。A.已销商品的实际成本B.在建工程领用产品的成本C.对外提供劳务结转的成本D.投资性房地产计提的折旧额【答案】B【解析】在建工程领用产品的实际成本在领用时直接计入在建工程，不属于营业成本。【例题·单选题】下列各项中，不应列入利润表“营业收入”项目的是（）。A.销售商品收入B.处置固定资产净收入C.提供劳务收入D.让渡无形资产使用权收入【答案】B【解析】利润表的“营业收入”项目反映的是企业日常活动中形成的经济利益的流入，包含主营业务收入和其他业务收入。而处置固定资产属于非日常活动，其净收益计入营业外收入。【例题·单选题】下列各项中，影响企业当期营业利润的是（）。A.处置房屋的净损失B.经营出租设备的折旧费C.向灾区捐赠商品的成本D.火灾导致原材料毁损的净损失【答案】B【解析】经营租出设备的折旧费记入“其他业务成本”科目，“其他业务成本”科目属于损益类科目，影响企业当期利润。【例题·单选题】下列各项中，应列入利润表“营业税金及附加”项目的是（）。A.进口原材料应交的关税B.购进生产设备应交的增值税C.处置专利权应交的营业税D.销售自产应税化妆品应交的消费税【答案】D【解析】选项A，计入材料的成本；选项B，计入应交税费——应交增值税（进项税额）（如果企业是一般纳税人并取得增值税专用发票）或者固定资产的成本（如果企业是小规模纳税人，或者是一般纳税人但是没有取得增值税专用发票）；选项C计入营业外收支。【例题·多选题】下列各项中，影响企业当期营业利润的有（）。A.所得税费用B.固定资产减值损失C.销售商品收入D.投资性房地产公允价值变动收益【答案】BCD【解析】营业利润=营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失）；所得税费用影响净利润但不影响营业利润。【例题·单选题】下列各项中，应列入利润表“管理费用”项目的是（）。A.计得的坏账准备B.出租无形资产的摊销额C.支付中介机构的咨询费D.处置固定资产的净损失【答案】C【解析】选项C支付中介机构的咨询费记入到“管理费用”中；选项A计提的坏账准备记入到“资产减值损失”；选项B出租无形资产的摊销额记入到“其他业务成本”；选项D处置固定资产的净损失计入到营业外支出中。【例题·多选题】下列各项中，应计入营业税金及附加的有（）。A.处置无形资产应交的营业税B.销售商品应交的增值税C.销售应税产品应交的资源税D.销售应税消费品应交的消费税【答案】CD【解析】营业税金及附加科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。【例题·多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。A.出售商品的成本B.销售材料的成本C.出租非专利技术的摊销额D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额【答案】ABCD【解析】“营业成本”项目包含主营业务成本和其他业务成本。选项A计入主营业务成本；选项B、C、D计入其他业务成本。【例题·单选题】企业当期因日常经营活动应交纳的增值税为54000元，当期确认并交纳的消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加分别为5000元、600元、8500元、6810元，则反映在利润表上的“营业税金及附加”项目的数额应为（）元。A.74910B.20910C.14100D.54000【答案】B【解析】应交增值税不计入营业税金及附加，因此在利润表“营业税金及附加”项目反映的金额=5000+600+8500+6810=20910（元）。【例题·判断题】企业采用“表结法”结转本年利润的，年度内每月月末损益类科目发生额合计数和月末累计余额无需转入“本年利润”科目但要将其填入利润表，在年末时将损益类科目全年累计余额转入“本年利润”科目。（）【答案】√【例题·单选题】下列各项中，不应在利润表“营业收入”项目列示的是（）。A.政府补助收入B.设备安装劳务收入C.代修品销售收入D.固定资产出租收入【答案】A【解析】“营业收入”项目包括主营业务收入和其他业务收入；选项A计入营业外收入或递延收益，不包括在营业收入中；选项B、C、D均属于企业的收入。【例题·多选题】下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有（）。A.原材料盘亏损失B.固定资产减值损失C.应收账款减值损失D.无形资产处置净损失【答案】BC【解析】“资产减值损失”科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，所以选项BC符合题意；而选项A，原材料的盘亏损失扣除赔款和净残值后的净损失属于一般经营损失的记入“管理费用”科目，属于非正常损失的记入“营业外支出”科目；选项D，无形资产处置净损失记入“营业外支出”科目。【例题·多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。A.销售材料成本B.无形资产处置净损失C.固定资产盘亏净损失D.经营出租固定资产折旧费【答案】AD【解析】选项AD记入到“其他业务成本”科目；选项BC记入到“营业外支出”科目。第四节现金流量表一、现金流量表概述现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。企业现金流量可以分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。【提示】现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金等。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。【例题·判断题】企业取得的拟在近期出售的股票投资视为现金等价物。（）(×)【解析】现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等，权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物，股票是属于权益性投资。【例题·多选题】下列各项中，属于现金流量表“现金及现金等价物”的有（）。A.库存现金B.银行本票C.银行承兑汇票D.持有2个月内到期的国债【答案】ABD【解析】银行承兑汇票通过“应收票据”、“应付票据”科目核算，不属于现金或现金等价物。【例题·多选题】下列各项中属于现金流量表中“现金及现金等价物”的有（）。A.银行汇票存款B.银行本票存款C.信用卡存款D.持有1个月内到期的国债【答案】ABCD【解析】选项ABC在“其他货币资金”科目核算，属于现金；选项D属于现金等价物。（一）经营活动产生的现金流量（除投资和筹资活动以外的）

经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。（二）投资活动产生的现金流量

（固定资产、无形资产买卖及证券类投资）投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。（三）筹资活动产生的现金流量

（“筹钱”和“还钱”）筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。【思考】分期付款购买固定资产应当属于哪个项目？例：分5年购入固定资产，首付1000万元，余款每年付520万元。首付款——投资活动余款——筹资活动【例题·多选题】下列各项中，属于现金流量“经营活动产生的现金流量”的有（）。A.支付的借款利息B.销售商品收到的现金C.代扣代缴的职工个人所得税D.支付行政人员差旅费【答案】BCD【解析】A选项借款利息属于筹资活动产生的现金流量。【例题·判断题】企业购置的固定资产是其从事生产经营活动的物质基础，因此购置固定资产支付的资金应在现金流量表“经营活动产生的现金流量”项目列示。（）【答案】×【解析】购置固定资产支付的现金作为投资活动的现金流出应在现金流量表“投资活动产生的现金流量”项目列示。【例题·单选题】下列各项中，属于工业企业现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是（）。A.收到的现金股利B.支付的银行借款利息C.收到的设备处置价款D.支付的经营租赁租金【答案】D【解析】选项A、C属于投资活动产生的现金流量；选项B属于筹资活动产生的现金流量；选项D属于经营活动产生的现金流量。【例题·多选题】下列各项中，属于工业企业现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的有（）A.吸收投资收到的现金B.分配利润支付的现金C.取得借款收到的现金D.投资收到的现金股利答案】ABC【解析】选项D，投资收到的现金股利属于投资活动产生的现金流量。【例题·单选题】下列各项中，不属于现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的是（）。A.取得借款收到的现金B.吸收投资收到的现金C.处置固定资产收回的现金净额D.分配股利、利润或偿付利息支付的现金【答案】C【解析】选项C属于投资活动产生的现金流量。【例题·多选题】下列交易或事项中，会引起现金流量表“投资活动产生的现金流量净额”发生变化的有（）。A.购买股票支付的现金B.向投资者派发的现金股利C.购建固定资产支付的现金D.收到被投资单位分配的现金股利【答案】ACD【解析】选项B影响的是筹资活动的现金流量。【例题·多选题】下列各项中，属于现金流量表“经营活动产生的现金流量”的报表项目有（）。A.收到的税费返还B.偿还债务支付的现金C.销售商品、提供劳务收到的现金D.支付给职工以及为职工支付的现金【答案】ACD【解析】选项B属于筹资活动产生的现金流量。【例题·多选题】下列各项中，应作为现金流量表中“经营活动产生的现金流量”的有（）。A.销售商品收到的现金B.取得短期借款收到的现金C.采购原材料支付的增值税D.取得长期股权投资支付的手续费【答案】AC

【解析】选项B是筹资活动产生的现金流量；选项D是投资活动产生的现金流量。【例题·单选题】下列各项中，引起现金流量净额变动的项目是（）。

A.将现金存入银行

B.用银行存款购买1个月到期的债券

C.用固定资产抵偿债务

D.用银行存款清偿20万元的债务【答案】AC

【解析】选项B是筹资活动产生的现金流量；选项D是投资活动产生的现金流量。【例题·单选题】下列各项中，引起现金流量净额变动的项目是（）。

A.将现金存入银行

B.用银行存款购买1个月到期的债券

C.用固定资产抵偿债务

D.用银行存款清偿20万元的债务【答案】D

【解析】选项A属于现金内部发生的变动；选项B属于现金与现金等价物内部发生的变动，这两项均不影响现金流量；选项C不影响现金流量；选项D会引起现金流量的流出。二、现金流量表的结构我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物净增加额。三、现金流量表的编制编制现金流量表时，经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，二是间接法。这两种方法通常也称为编制现金流量表的直接法和间接法。企业会计准则规定，企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。编制时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。直接法和间接法特点：1.在直接法下，一般以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关各项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。2.在间接法下，则是以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表主要项目说明：（找根）1.经营活动的现金流量（1）公式：

销售商品、提供劳务收到的现金

=当期销售商品、提供劳务收到的现金

+当期收回前期的应收账款和应收票据

+当期预收的款项

-当期销售退回支付的现金

+当期收回前期核销的坏账损失现卖现收前卖现收后卖现收【例题·判断题】现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映本企业自营销售商品或提供劳务收到的现金，不包括委托代销商品收到的现金。（）【答案】×【解析】现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目包括委托代销商品收到的现金。【例题·单选题】A公司2013年度营业收入为1000万元，其中现销售收入600万元，赊销收入400万元；当年预收货款100万元，预付货款200万元，因质量不合格销售退回支付现金300万元，收回前期坏账50万元，则甲公司当年销售商品、提供劳务收到的现金（）万元。A.850B.650

C.450D.1000【答案】C【解析】销售商品、提供劳务收到的现金=600+100-300+50=450（万元）。（2）收到的税费返还（企业收到现金的各种税费返还）：反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。

（3）收到其他与经营活动有关的现金。反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。

。（4）购买商品、接受劳务支付的现金

公式：

购买商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额）

=当期购买商品、接受劳务支付的现金

+当期支付前期的应付账款和应付票据

+当期预付的款项

-当期因购货退回收到的现金现买现付前买现付后买现付（5）支付给职工以及为职工支付的现金，反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。

【注意】

第一，支付给在建工程人员的工资及其他费用在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映；

第二，支付给离退休人员的各项费用在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映。（6）支付的各项税费，反映企业本年发生并支付、前期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等。

（7）支付的其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范畴但不属于上述内容的现金流出均在此列示。如：罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费以及经营租赁支付的现金等。【例题·单选题】某企业2013年度发生以下业务：以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元，偿还应付账款200万元，支付生产人员工资150万元，购买固定资产300万元。假定不考虑其他因素，该企业2013年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为()万元。A.200B.350C.650D.1150【答案】A【解析】偿还应付账款属于购买商品支付的现金，“购买商品，接受劳务支付的现金”项目的金额为200万元。【例题·单选题】大运公司本期支付离退休人员工资30万元，支付离退休人员活动费5万元，支付在建工程人员工资6万元，支付广告费200万元，支付生产车间经营租金25万元，支付本企业财产保险费60万元，支付业务招待费2万元，执行法院判决，支付购买商品的欠款500万元，支付合同违约金8万元，发生坏账10万元，支付利息56万元，支付购买股票款90万元。上述支出中，现金流量表“支付的其他与经营活动有关的现金”项目列示的金额是（）万元。A.330B.830C.305D.130【答案】A【解析】支付的其他与经营活动有关的现金=30+5+200+25+60+2+8=330（万元）。【例题·单选题】下列各项中，属于企业经营活动中产生的现金流量是（）。A.收到的税费返还款B.取得借款收到的现金C.分配股利支付的现金D.取得投资收益收到的现金【答案】A【解析】选项BC属于筹资活动，选项D属于投资活动。2.投资活动的现金流量（1）“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业长期股权投资而收到的现金，但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外。

（2）“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等分回的现金股利和利息等。

（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。

（4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金（含不允许抵扣的增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。

【注意】为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费在筹资活动产生的现金流量中反映。（6）“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。

（7）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

（8）“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（7）项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。【例题·单选题】工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的是（）。A.长期股权投资取得的现金股利B.为购建固定资产支付的专门借款利息C.购买可供出售金融资产支付的价款D.因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款【答案】B 【解析】B属于筹资活动产生的现金流量。3.筹资活动的现金流量（1）“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。

（2）“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。

（3）“偿还债务支付的现金”项目，反映企业为偿还债务本金而支付的现金。

【注意】企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映。

（4）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。

（5）“收到其他与筹资活动有关的现金”、“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（4）项目外收到或支付的其他与筹资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。【答案】ACD【解析】选项B属于经营活动的现金流量。【例题·多选题】下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（）。A.购建固定资产支付的耕地占用税B.购建固定资产支付的已资本化的利息费用C.火灾造成固定资