第七章财产税制度

第七章财产税制度第七章财产税制度第一节房产税

第二节车船使用税

第三节契税

税法>>第七章>>第一节房产税第一节房产税

一、房产税概述

二、房产税的基本内容三、房产税的计算四、房产税的申报与缴纳

(一)概念一、房产税概述

房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种税。你知道我国房产税的由来吗？税法>>第七章>>第一节房产税(二)特点一、房产税概述

属于个别财产税征税范围限于城镇的经营性房屋区别房屋的经营使用方式规定征税办法个别财产税，也称“单项财产税”，是对纳税人拥有的土地、房屋、资本和其他财产分别课征的税收。既对经营自用的房屋按房产计税余值征收，对出租的房屋按租金收入计税。税法>>第七章>>第一节房产税(一)征税范围二、房产税的基本内容

房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。城市的征税范围为市区、郊区和市辖县县城，不包括农村。县城是指未设立建制镇的县人民政府所在地。建制镇的征税范围为镇人民政府所在地，不包括所辖的行政村。开征房产税的工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。税法>>第七章>>第一节房产税(二)纳税人二、房产税的基本内容

以征税范围内的房屋产权所有人为纳税人税法>>第七章>>第一节房产税(二)纳税人二、房产税的基本内容

具体规定为：

1.产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。

2.产权出典的，由承典人纳税。

3.产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或使用人纳税。

4.产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。

5.纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。

6.外商投资企业和外国企业暂不缴纳房产税。(特别注意)税法>>第七章>>第一节房产税(三)税率——比例税率二、房产税的基本内容

根据房产税计税依据的不同其税率也分为两种：依据房产余值计税的，税率为1.2%，依据房产租金收入计税的，税率为12%。注意：从2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，其应缴纳的房产税暂减按4%的税率征收。税法>>第七章>>第一节房产税(四)税收优惠(共列举6项)二、房产税的基本内容

1.国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。

2.由国家财政部门拨付事业经费的单位所有且属于本身业务范围内使用的房产免征房产税。

3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。

4.个人所有非营业用的房产免征房产税。依照房产原值一次减除10%—30%后的余值计算缴纳。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。

5.对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行所属分支机构自用的房产，免征房产税。

6.经财政部批准免税的其他房产。税法>>第七章>>第一节房产税三、房产税的计算

1.从价计征方法应纳税款＝应税房产原值×(1－扣除比例)×1.2%依照房产原值一次减除10%—30%后的余值计算缴纳。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。应纳税额＝租金收入×12%

2.从租计征方法税法>>第七章>>第一节房产税三、房产税的计算

【例1】某企业的经营用房原值为5000万元，按照当地规定允许减除30%后余值计税，适用税率为1.2%，请计算其应纳的房产税税额。

应纳税款＝5000×(1-30%)×1.2%＝42(万元)

实例解答税法>>第七章>>第一节房产税三、房产税的计算

【例2】某公司出租房屋三间，年租金收入为30000元，适用税率为12%，请计算其应纳的房产税税额。应纳税额＝30000×12%＝3600(元)实例解答税法>>第七章>>第一节房产税四、申报缴纳

(一)纳税义务发生时间

(1)纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。

(2)纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税。

(3)纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。

(4)纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税。税法>>第七章>>第一节房产税四、申报缴纳

(一)纳税义务发生时间

(5)纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。

(6)纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。

(7)房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。税法>>第七章>>第一节房产税四、申报缴纳

(二)纳税期限实行按年计算，分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。税法>>第七章>>第一节房产税四、申报缴纳

(三)纳税地点在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关缴纳。税法>>第七章>>第一节房产税第二节车船使用税一、车船使用税概述

二、车船使用税的基本内容三、车船使用税的计算四、车船使用税的申报与缴纳

税法>>第七章>>第二节车船使用税(一)概念一、车船使用税概述

车船使用税是以车船为征税对象，向拥有并使用车船的单位和个人征收的一种税。对拥有但不使用的车船不征税。你知道我国车船使用税的由来吗？税法>>第七章>>第二节车船使用税(二)特点一、房产税概述

兼有财产税和行为税的性质具有单项财产税的特点

实行分类、分级(项)定额税率税法>>第七章>>第二节车船使用税(一)征税对象及范围二、车船使用税的基本内容

车辆船舶

两大类构成：分为机动车辆和非机动车辆两类分为机动船舶和非机动船舶两类注意：对拥有但不使用的车船或只在企业内部行使，不领取行驶执照，不上公路行驶的车船不征税。税法>>第七章>>第二节车船使用税(二)纳税人二、车船使用税的基本内容

在中华人民共和国境内拥有并使用车船的单位和个人外商投资企业和外国企业以及外籍人员暂不缴车船使用税。注意：如果发生车船租赁关系，拥有人与使用人不一致时，则应由租赁双方协商由何方纳税，租赁双方未商定的，由使用人纳税；未商定和无租使用的车船，也以使用人为纳税人。税法>>第七章>>第二节车船使用税(三)适用税率——幅度的定额税率二、车船使用税的基本内容

1.车辆税额对应税车辆实行有幅度的定额税率，即对各种车辆分别规定一个最低到最高限度的年税额，同时授权省、自治区、直辖市人民政府在规定的税额幅度内，根据当地的实际情况，对同一计税标准的车辆，具体确定适用税额。税法>>第七章>>第二节车船使用税(三)适用税率——幅度的定额税率二、车船使用税的基本内容

车辆税额表类别项目计税标准每年税额备注机动车乘人汽车载货汽车二轮摩托车三轮摩托车每辆按净吨位每吨每辆每辆60元至320元16元至60元20元至60元32元至80元包括电车非机动车人力驾驶畜力驾驶自行车每辆每辆每辆1.2元至24元4元至32元2元至4元包括三轮车及其他人力拖行车辆税法>>第七章>>第二节车船使用税(三)适用税率——幅度的定额税率二、车船使用税的基本内容

2.船舶税额——对船舶采取分类分级、全国统一的固定税额。税法>>第七章>>第二节车船使用税(三)适用税率——幅度的定额税率二、车船使用税的基本内容

船舶税额表

类别计税标准每年税额备注机动船

150吨以下

151吨至500吨

501吨至1500吨

1501吨至3000吨

3001吨至10000吨

10001吨以上每吨1.20元每吨1.60元每吨2.20元每吨3.20元每吨4.20元每吨5.00元按净吨位计征按净吨位计征按净吨位计征按净吨位计征按净吨位计征按净吨位计征非机动船

10吨以下

11吨至50吨

51吨至150吨

151吨至300吨

301吨以上每吨0.60元每吨0.80元每吨1.00元每吨1.20元每吨1.40元按载重吨位计征按载重吨位计征按载重吨位计征按载重吨位计征按载重吨位计征税法>>第七章>>第二节车船使用税(四)减免税优惠二、车船使用税的基本内容

《车船使用税暂行条例》在对优惠政策作了明确规定的同时，还授权省、自治区、直辖市人民政府对纳税确有困难的纳税人，可以定期减征或者免征，对个人自有自用的自行车和其他非营业用的非机动车船，自行确定其车船使用税的征收或者减免。税法>>第七章>>第二节车船使用税(四)减免税优惠二、车船使用税的基本内容

具体有如下规定：

1.法定的免税车船

(1)国家机关、人民团体、军队以及由国家财政拨付事业经费的单位自用的车船。

(2)载重量不超过1吨的渔船。

(3)专供上下客货及存货用的趸船，浮桥用船。

(4)特定车船。指各种消防车船、洒水车、囚车、警车、防疫车、救护车船、垃圾车船、港作车船、工程船。

(5)按有关规定缴纳船舶吨税的船。税法>>第七章>>第二节车船使用税(四)减免税优惠二、车船使用税的基本内容

2.经财政部批准免税的其他车船

(1)在企业内部行驶、不领取行驶执照，也不上公路行驶的车辆；

(2)主要用于农业生产的拖拉机；

(3)残疾人专用的车辆；

(4)企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的车船，如果能够明确划分清楚是完全自用的，免税；划分不清的，应照章纳税；

(5)对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的车船。税法>>第七章>>第二节车船使用税(四)减免税优惠二、车船使用税的基本内容

特别注意：

1.免税单位与纳税单位合并办公，所用车辆能划分者，分别免税和征税；不能划分者，一律照章纳税。

2.新购置的车辆如果暂不使用，即尚未享受市政建设利益，可不申报纳税。税法>>第七章>>第二节车船使用税(一)计税依据——按车船的种类和性能，分别确定为辆、净吨位和载重吨位三种三、车船使用税的计算

1.乘人汽车、电车、摩托车、自行车、人力车和畜力车，以“辆”为计税依据。

2.载货汽车、机动船，以“净吨位”为计税依据。

3.非机动船，以“载重吨位”为计税依据。净吨位，是指额定装运货物的船舱(或车厢)所占用的空间容积。载重吨位是指船舶的实际载重量。税法>>第七章>>第二节车船使用税(二)应纳税额的计算三、车船使用税的计算

机动船和载货汽车的应纳税额＝净吨位数×适用单位税额非机动船的应纳税额＝载重吨位数×适用单位税额除载货汽车以外的机动车和非机动车的应纳税额＝车辆数×适用单位税额税法>>第七章>>第二节车船使用税(二)应纳税额的计算三、车船使用税的计算

【例3】某省航运公司，共有机动船30艘，其中净吨位为500吨的15艘，2000吨的10艘，5000吨的5艘；拥有非机动船10艘，其中载重吨位为100吨的5艘、200吨的3艘、350吨的2艘。另外，拥有各种车辆55辆，其中有5辆载货汽车厂内行驶

(没有牌照，不上公路)，5吨的10辆、8吨的10辆，乘人大客车10辆

(34座的3辆，48座的7辆)，小客车5辆

(5座3辆、12座2辆)，三轮摩托车5辆，人力三轮车10辆。该省车船使用税规定的年税额为：乘人汽车20座以下每辆180元，21~45座每辆220元，46座以上的每辆280元；机动车每辆40元，三轮摩托车每辆80元，人力三轮车每辆15元。则该公司应纳的车船使用税额为：

实例税法>>第七章>>第二节车船使用税(二)应纳税额的计算三、车船使用税的计算

(1)按机车船净吨数计算应纳税额为：

机动船应纳税额＝(15×500×1.60)＋(10×2000×3.2)＋(5×5000×4.2)

＝181000(元)(2)按非机动船载重吨数计算应纳税额为：非机动船应纳税额

＝(5×100×1)＋(3×200×1.2)＋(2×350×1.4)

＝2200(元)(3)按各种车辆辆数计算的应纳税额为：应纳税额

＝(7×280)＋(3×220)＋(5×180)＋(5×80)＋(10×15)

＝4070(元)(4)按车辆吨位数计算应纳税额为：应纳税额＝(10×5×40)＋(10×8×40)＝5200(元)解答税法>>第七章>>第二节车船使用税(一)纳税期限四、车船使用税的申报与缴纳

车船使用税实行按年征收，分期缴纳，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。一般原则规定为按季或半年征收。税法>>第七章>>第二节车船使用税(二)纳税申报四、车船使用税的申报与缴纳

纳税人应根据税法要求，将现有车船的数量、种类、吨位和用途等情况，据实向当地税务机关办理纳税申报登记，经审核后办理纳税手续。纳税人住址变更、使用的车船在数量、吨位等方面发生变化时，应按规定及时向税务机关申报。税法>>第七章>>第二节车船使用税(三)纳税地点四、车船使用税的申报与缴纳

由纳税人所在地税务机关负责征收。具体是指单位的经营所在地或机构所在地，以及个人住所所在地。税法>>第七章>>第二节车船使用税税法>>第七章>>第三节契税第三节契税一、契税概述

二、契税基本内容三、契税的计算四、契税的申报与缴纳

(一)概念一、契税概述

契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。你知道我国契税的由来吗？税法>>第七章>>第三节契税(二)特点一、契税概述

契税属于财产转移税契税由财产承受人缴纳以发生转移的不动产，即土地和房屋为征税对象，具有财产转移课税性质。契税属于土地、房屋产权发生交易过程中的财产税，由承受人纳税，即买方纳税。税法>>第七章>>第三节契税(一)征税范围二、契税的基本内容

征税范围为发生土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和房屋。税法>>第七章>>第三节契税(一)征税范围二、契税的基本内容

具体包括：

1.国有土地使用权出让；

2.土地使用权转让，包括出售、赠与和交换；

3.房屋买卖；以下几种情况，视同买卖房屋：

(1)以房产抵债或实物交换房屋。

(2)以房产作投资或股权转让(以自有房产作股投入本人经营企业，免纳契税)。

(3)买房拆料或翻建新房，应照章征收契税。税法>>第七章>>第三节契税(一)征税范围二、契税的基本内容

4.房屋赠与房屋的受赠人要按规定缴纳契税。以获奖方式取得房屋产权的，其实质是接受赠与房产，应照章缴纳契税。

5.房屋交换房屋使用权交换，交换房屋的价值相等的不征收契税；房屋产权相互交换，双方价值相等，免纳契税，办理免征契税手续。其价值不相等的，按超出部分由支付差价方缴纳契税。税法>>第七章>>第三节契税(二)纳税人二、契税的基本内容

纳税人是境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。税法>>第七章>>第三节契税(三)税率二、契税的基本内容

契税实行3%～5%的幅度税率。各省、自治区、直辖市人民政府可以在3%～5%的幅度税率规定范围内，按照本地区的实际情况决定。税法>>第七章>>第三节契税(四)税收优惠(共列举6项)二、契税的基本内容

1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。

2.城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税。

3.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免。

4.土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免。

5.承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。

6.经外交部确认，依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定，应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属。税法>>第七章>>第三节契税(一)计税依据三、契税的计算

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