职业道德与审计准则

第3章职业道德与审计准则注册会计师职业道德注册会计师执业准则注册会计师法律责任2023/2/11审计第1节注册会计师职业道德道德是社会为了调整个人之间以及个人和社会之间的关系所提倡的行为规范的总和。属于一种社会意识形态。注册会计师职业道德是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及执业责任等的总称，是注册会计师在执业过程中应遵循的行为规范。2023/2/12审计引导案例——一句谎话的后果

有一位在1989年毕业于美国某州立大学的会计学毕业生，接受了某著名的会计师事务所的邀请从事审计工作。在他工作的第二周，上级主管与他共进午餐，席间主管问他是否报名参加了今年的注册会计师考试，他停顿了一下回答到：没有报名，准备明年再参加。上级主管赞许了他的积极向上的精神，并借给他一套考试资料。事实上，他对上级主管撒了谎，他已经参加了今年的注册会计师考试，由于对考试结果没有把握，所以决定不将此事张扬出去。尽管他知道大数参加考试的人不是一次通过了所有的考试科目，但是他还是想避免在以后的职业生涯中，因不是一次性通过考试而感到难为情。2023/2/13审计

在此后的时间内，他都在忙碌着审计工作，上级主管对他的工作十分满意，并表扬他的工作十分努力。随后他收到了注册会计师考试的成绩，令他兴奋不已的是，他的考试科目全部通过，他立即打电话告诉了他的上级主管，但是上级主管对此反应冷淡，他马上意识到他曾经就考试对主管撒谎，并向主管解释，但是主管似乎已经毫无兴致听他的解释了。事隔不久，事务所的主管通知他参加会议，他猜想是祝贺他通过注册会计师考试。事实上，主管告诉他：事务所对他在考试事件上撒谎感到非常忧虑，道理很明白——他觉得这位年轻人不值得信任，事务所不能聘用不诚实的人。2023/2/14审计

诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。会员如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连：

（1）含有严重虚假或误导性的陈述；

（2）含有缺少充分依据的陈述或信息；

（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。未接受委托的，拒绝接受委托已接受委托的，解除业务约定1、诚信2023/2/15审计2、独立性独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。中国注册会计师协会会员职业道德守则规定：注册会计师在执行鉴证业务时，应当从实质和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。2023/2/16审计3、客观和公正

客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。公正，是指公平、正直、不偏袒。会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。

如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，注册会计师不得提供相关专业服务。

2023/2/17审计4、专业胜任能力和应有的关注（1）专业胜任能力注册会计师向社会公众提供的服务专业性很强，因此，注册会计师必须具有与其执业要求相适应的专业胜任能力。专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。2023/2/18审计会员应当通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。会员应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有专业水准的服务。专业胜任能力可分为两个独立阶段：(1)专业胜任能力的获取；(2)专业胜任能力的保持。2023/2/19审计（2）应有的关注应有的关注，是指注册会计师要遵守执业准则和职业道德规范要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。采取适当措施，确保在其领导下工作的人员得到适当的培训和督导。会员在必要时应当使客户、工作单位、专业服务的以及业务报告的其他使用者了解专业服务的固有局限性。2023/2/110审计5、保

密会员应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：

（1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；

（2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。会员应当对拟接受的客户或拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。2023/2/111审计会员在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。（近亲属是指配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女）。

在终止与客户或工作单位的关系后，会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密。如果变更工作单位或获得新客户，会员可以利用以前的经验，但不应利用或披露任何由于职业关系和商业关系获得的涉密信息。2023/2/112审计在下列情形下，会员可以披露涉密信息：

（1）法律法规允许披露，并取得客户或工作单位的授权；

（2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为；

（3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；

（4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；

（5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。2023/2/113审计6、职业行为会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。会员在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。会员应当诚实、实事求是，不得有下列行为：

（1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；或对其能力进行广告宣传（2）贬低或比较其他注册会计师的工作

（3）不得对未来事项的可实现程度作出保证（4）不得以降低收费和以“或有收费”的形式等不正当手段与同行争揽业务（5）不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师

2023/2/114审计试一试单选：1、如果会计师事务所在拟承接乙公司财务报表审计业务时，发现由于时间关系很可能不能按时完成该审计业务，则会计师事务所的下列做法中恰当的是（）。

A.聘请其他专业人员帮助

B.转包给其他会计师事务所

C.减少部分审计程序

D.拒绝接受委托答案：D2023/2/115审计2、下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是（）。

A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务

B.注册会计师应当对职业过程中知悉商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益

C.除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务

D.注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行答案：D

注册会计师职业道德规定禁止注册会计师对其能力进行广告宣传，即使是“如实”的宣传。2023/2/116审计

实务分析

[资料1]某会计师事务所助理审计人员王某,在得知同学李某是某电站集团(上市公司)财务部工作人员之后,找到李某请求其帮忙争揽该单位年度会计报表的审计业务,当李某指出,王某所在的事务所,在规模和资格方面不存在承办此类业务的条件时,王某讲:”没有资格好办,人手少也好办,我在某某会计师事务所实习时,结识了许多朋友,我出面雇佣几个有这方面资格的高手,跟着一起审计.另外,请你和财务主管说明,在收费上我们所一定低于其他会计师事务所,包你们满意,不满意不收费.”[要求]请指出助理审计人员王某的哪些言行违反了注册会计师<职业道德准则>中什么条款?2023/2/117审计解析：（１）王某违反了“专业胜任能力”这一条款。因为王某所在的事务所没有审计上市公司报表的资格，所以不能承办不能胜任的业务；（２）王某打算雇有执业资格的高手来帮忙这一行为违反了“不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师”这一条。（３）王某许诺审计结论包电站集团公司满意，违反了“不得对未来事项的可实现程度作出保证”的条款．（４）王某在收费上低于其他会计师事务所，不满意不收费这一行为违反了“降低收费和以或有收费的形式等不正当手段与同行争揽业务”的条款。2023/2/118审计第2节注册会计师执业准则（审计准则）一、注册会计师执业准则的含义：注册会计师执业准则也称审计准则，是审计规范体系的重要组成部分，是对审计业务中一般公认的惯例加以归纳并依据审计法律法规制定的、审计人员在执行审计业务和其他相关服务过程中应当遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的权威性标准。作用：(1)赢得社会公众对审计意见和结论的信任

(2)提高审计人员的审计工作质量

(3)维护审计人员的合法权益

(4)促进审计经验的交流2023/2/119审计引导案例：银广夏事件

银广夏是1993年8月30日经宁夏回族自治区体改委和原中华人民共和国对外经济贸易合作部批准,采用社会筹集方式设立的股份有限公司。1994年6月17日，公司的股票在深交所上市。上市6年内公司资产总额从1.97亿元增至24.3亿元，股本从7,400万股扩张至50,526万股，税后利润增长率达540%，具备了成为中国未来大蓝筹股的潜质。

2001年8月媒体对银广夏造假进行了全面报道，据财政部、证监会、中注协的调查表明，银广夏公司从1998年至2001年期间，累计虚增销售收入104,962.6万元，少计费用4,945.34万元，导致虚增利润77,156.7万元，其中1998年虚增利润1，776.1万元，1999年虚增利润17,781.86万元，2000年虚增利润56,704.74万元，2001年上半年虚增利润894万元。1999年实际亏损5003.2万元，2000年实际亏损14940.1万元，2001年上半年实际亏损2557.1万元。而负审计的中天勤会计师事务所在这几年都是出具标准无保留意见的审计报告。2001年9月10日，停牌一个月的银广夏以跌停板复牌，经过15个连续跌停，于10月8日止跌。股价从30.79元跌至6.59元，近68亿元的流通市值蒸发，投资者遭受重创。在银广夏作假事件中，会计师事务所在其审计过程中因未能严格遵循审计准则和方法，未能保持应有的职业谨慎而导致审计失败。2023/2/120审计注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师职业道德守则2023/2/121审计

对财务信息执行商定程序代编财务信息注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则一般原则与责任风险评估与应对审计证据利用其他主体的工作审计结论与报告特殊领域审计……2023/2/122审计注册会计师执业准则体系(1)鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则(分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则)。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。(2)审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。(3)审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。2023/2/123审计(4)其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。其他鉴证业务主要包括预测性财务信息的审核、内部控制鉴证等。(5)相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。(6)质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。为了便于公众理解，在对外宣传时，有时将执业准则简称为“审计准则”2023/2/124审计2023/2/125审计第3节注册会计师法律责任

会计责任指被审计单位管理层对其所编制和提供的会计报表所应承担的责任。防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。包括：1、选择适用的会计准则和相关会计制度；2、选择和运用恰当的会计政策；3、根据企业具体情况，做出合理的会计估计。被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书和审计报告中，以示负责。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。2023/2/126审计

审计责任指注册会计师及其会计师事务所对其执行的审计业务和出具的审计报告所承担的责任。注册会计师的审计责任也要写入审计业务约定书，并在审计报告中予以明确。2023/2/127审计

审计责任具体责任如下：（审计报告责任段）（一）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。

（二）注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。2023/2/128审计

经营失败指企业由于经济或经营条件的变化，如：经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期。经营失败是由经营风险造成的。审计失败指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。2023/2/129审计 （一）注册会计师法律责任的成因1、CPA未能按照合同的要求履行义务（即违约）√如：未能在约定的时间内出具审计报告，或违反了为客户保密的规定。

2023/2/130审计2、CPA未能保持应有的职业谨慎（即存在过失）按照程度不同分为普通过失和重大过失两种。√普通过失如：没有完全遵循执业准则的要求执业，未对特定项目取得充分适当的审计证据；√重大过失如：完全没有遵循执业准则的要求执业，未对有关存货进行监盘。2023/2/131审计3、CPA明知已审计的财务报表有重大错报却加以虚假陈述，发表不恰当的意见（即欺诈）2023/2/132审计 （二）注册会计师法律责任的类型行政责任√对个人：警告、暂停执业、吊销注册会计师证书√对事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停营业、撤销民事责任√赔偿经济损失、支付违约金刑事责任√拘役、有期徒刑、罚金、没收非法所得等2023/2/133审计案例1原野公司是一家上市公司。自该公司成立以来，深圳特区会计师事务所一直担任该公司的主要查账工作，在前后5年内，先后为该公司出具了多份不实的验资报告和审计报告。1992年，深圳经济特区会计师事务所因此受到行政处罚。具体行政处罚是：会计师事务所停业整顿、冻结一切财产；注销3人的注册会计师资格。2023/2/134审计案例2四川德阳市会计师事务为四川德阳东方贸易公司出具了一份虚假的验资报告，并称：“……上述情况属实。如果发现验资不实时，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。1993年，四川德阳东方贸易公司在与山西省某化工厂进行交易时，经办人把货骗到手后，即逃之夭夭。该化工厂把四川德阳东方贸易公司和四川德阳市会计师事务告上法庭。结果是：四川德阳市会计师事务承担连带责任，赔偿全部经济损失23万元。2023/2/135审计案例3北京市长城机电产业公司是一家所谓的民营高科技企业，以签订“技术开发合同”的形式进行非法集资活动。1993年，广大的投资者对公司的集资行为表示怀疑，要求长城公司退回投资款。于是，长城公司请中诚注册会计师事务所为其出具虚假验资报告。中诚注册会计师事务所欣然应允。这份验资报告，对向长城公司索退集资款的投资者起到了搪塞、欺骗的作用，造成了严重的后果。2023/2/136审计处理结果：（1）审计署、财政部和中国证监会对中诚会计师事务所作出行政处罚；（2）对承办长城公司审计业务的两名注册会计师判处有期徒刑。因年龄偏大，监外执行。2023/2/137审计一般情况下，因违约和普通过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因重大过失和欺诈可能使注册会计师负民事责任和刑事责任。2023/2/138审计会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；举证免除民事责任（免责条款）2023/2/139审计（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明（但是使用者没有看到）；（4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金；（验资具有时效性）（5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。2023/2/140审计 （三）避免法律诉讼的对策增强执业独立性；严格遵循职业道德与执业准则；强化执业质量控制；建立健全事务所质量控制制度；谨慎接受委托；2023/2/141审计聘用和委派有胜任能力的注册会计师；严格签订业务约定书；深入了解被审计单位；提取风险基金或购买职业保险；聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。2023/2/142审计

实务分析[资料]D注册会计师负责对上市公司丁公司2008年度财务报表进行审计。2008年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20