第九章税务会计课件凭证单据

第九章

个人所得税的会计核算第一节

个人所得税的基本内容第二节

个人所得税的计算第三节

个人所得税的核算第四节

个人所得税纳税申报表的填制第九章个人所得税的会计核算学习目标

掌握各种情况下个人所得税核算，尤其是工资薪金和劳务报酬的个人所得税核算。

第一节

个人所得税的基本内容一、个人所得税的概念

个人所得税，是指以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。二、纳税人

（一）居民纳税义务人第一节

个人所得税的基本内容

在中国境内有所住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，是居民纳税义务人，应当承担无限纳税义务，即就其在中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税。

（二）非居民纳税义务人

在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，是非居民纳税义务人，承担有限纳税义务，仅就其从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。

（三）纳税义务人具体包括的内容第一节

个人所得税的基本内容1.中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。2.在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。3.从中国境内取得的所得，是指来源于中国境内的所得；从中国境外取得的所得，是指来源于中国境外的所得。4.下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：

（1）因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得；第一节

个人所得税的基本内容

（2）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；

（3）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；

（4）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；

（5）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。三、征税范围

个人所得税分为境内所得和境外所得。主要包括以下11项内容：第一节

个人所得税的基本内容(一)工资、薪金所得1.工资、薪金所得的概念

指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。2.职工福利费包括的内容3.企业所得税与个人所得税的协调管理(二)个体工商户和合伙企业的生产、经营所得1.个体工商户的生产、经营所得2.合伙企业生产经营所得和其他所得第一节

个人所得税的基本内容(三)企事业单位的承包经营、承租经营所得(四)劳务报酬所得(五)稿酬所得(六)特许权使用费所得(七)利息、股息、红利所得(八)财产租赁所得(九)财产转让所得(十)偶然所得(十一)经国务院财政部门确定征税的其他所得。四、个人所得税的减免第一节

个人所得税的基本内容1．下列各项个人所得，免纳个人所得税：

（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。

（2）国债利息和国家发行的金融债券利息。

（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。

（4）福利费、抚恤金、救济金。

（5）保险赔款。

（6）军人的转业费、复员费。

（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。第一节

个人所得税的基本内容

（8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。它是指依照我国《外交特权与豁免条例》和我国《领事特权与豁免条例》规定免税的所得。

（9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。

（10）经国务院财政部门批准免税的所得。2．有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税。

（1）残疾、孤老人员和烈属的所得；

（2）因严重自然灾害造成重大损失的；第一节

个人所得税的基本内容

（3）其他经国务院财政部门批准减税的。3．个人无偿受赠房屋的个人所得税：

（1）以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税：

①房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；

②房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；

③房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。第一节

个人所得税的基本内容

（2）赠与双方办理免税手续时，应向税务机关提交以下资料：

①税务机关要求的相关证明材料；

②赠与双方当事人的有效身份证件；

③提供公证机构出具的赠与人和受赠人亲属关系的公证书（原件）。

④提供公证机构出具的抚养关系或者赡养关系公证书（原件），或者乡镇政府或街道办事处出具的抚养关系或者赡养关系证明。五、征收管理第一节

个人所得税的基本内容

我国个人所得税的征收方式实行源泉扣缴与自行申报并用法，注重源泉扣缴。

个人所得税的征收方式可分为按月计征和按年计征。

个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。六、税目税率(一)工资薪金所得

适用9级超额累进税率，按月应纳税所得额计算征税。该税率按个人月工资、薪金应税所得额划分级距，最高一级为45%，最低一级为5%，共9级(见表9—1)。表9-1工资薪金所得税目税率表级数含税级距不含税级距税率(％)速算扣除数1不超过500元的不超过

475元的502超过500元至2000元的部分超过475元至1825元的部分10253超过2000元至5000元的部分超过1825元至4375元的部分151254超过5000元至20000元的部分超过4375元至16375元的部分203755超过20000元至40000元的部分超过16375元至31375元的部分2513756超过40000元至60000元的部分超过31375元至45375元的部分3033757超过60000元至80000元的部分超过45375元至58375元的部分3563758超过80000元至100000元的部分超过58375元至70375元的部分40103759超过100000元的部分超过70375元的部分4515375第一节

个人所得税的基本内容(二)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以及个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得

适用5级超额累进税率。适用按年计算、分月预缴税款，对全年应纳税所得额划分级距，最低一级为5%，最高一级为35%，共5级（见表9—2）。(三)比例税率1．稿酬所得

适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。2．劳务报酬所得表9-2个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、

承租经营所得，以及个人独资企业和合伙企业投资者的税目税率表级数含税级距不含税级距税率(％)速算扣除数1不超过5000元的不超过

4750元的502超过5000元至10000元的部分超过4750元至9250元的部分102503超过10000元至30000元的部分超过9250元至25250元的部分2012504超过30000元至50000元的部分超过25250元至39250元的部分3042505超过50000元的部分超过39250元的部分356750第一节

个人所得税的基本内容

适用比例税率，税率为20%。对个人一次取得劳务报酬的应纳税所得额超过20000元的，其超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成（见表9—3）。

表9-3劳务报酬所得的税目税率表

级数含税级距不含税级距税率(％)速算扣除数1不超过20000元的不超过

16000元的2002超过20000元至50000元的部分超过16000元至37000元的部分3020003超过50000元的部分超过37000元的部分407000第一节

个人所得税的基本内容3.特许权使用费所得

利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。

（四）代开货物运输业发票的个体工商户、个人独资企业和合伙企业（简称代开货运发票的个人所得税纳税人）的个人所得税预征率

统一按开票金额的2.5%预征个人所得税。

第二节

个人所得税的计算

一、工资、薪金所得的个人所得税第二节

个人所得税的计算1.由个人负担个人所得税的计算（取得含税工资、薪金）应交个人所得税＝（每月收入额—个人承担的“三险一

金”—2000或外籍人员4800元）×

适用税率－速算扣除数2.由单位或他人承担个人所得税的计算（取得不含税工资、薪金）

（1）雇主全额负担税款应交个人所得税=

×适用税率－速算扣除数第二节

个人所得税的计算

（2）雇主负担部分税款A．定额负担部分税款

应交个人所得税=（雇员取得的不含税工资+雇主负担的税款－

费用扣除标准）×适用税率－速算扣除数B．定率负担部分税款

应纳税所得额=（未含雇主负担的税款收入额－费用扣除标准

－速算扣除数×负担比例）/（1－税率×负担

比例）应交个人所得税=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

（二）特殊项目的工资、薪金所得的个人所得税第二节

个人所得税的计算

（一）企业向职工发放交通补贴的个人所得税

（二）企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税

（三）企业为职工购买的人身意外险的个人所得税

（四）企业年金的个人所得税

（五）企业为职工缴付的补充医疗保险的个人所得税(六)受赠物品的个人所得税

（七）取得全年一次性奖金1.将当月取得的全年一次性奖金除以12，按其商数确定适用税率和速算扣除数。第二节

个人所得税的计算2.将雇员当月取得的全年一次性奖金，按所确定的税率和速算扣除数计算如下：

应交个人所得税=（全年一次性奖金÷12月）×适用税率－速

算扣除数

或=（全年一次性奖金－雇员当月工资与费用扣除标准的差额）×适用税率－速算扣除数

（八）个人兼任董事、监事

（九）解除劳动关系一次性补偿收入二、个体户的生产、经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得和个人独资企业和合伙企业投资者的个人所得税第二节

个人所得税的计算

（一）个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人所得税

应交个人所得税＝（收入总额－成本、费用及损失）×适用

税率－速算扣除数1．收入总额2．成本、费用及损失3．扣除标准（2008年3月1日起执行）

（二）企事业单位的承包经营、承租经营所得的个人所得税

应纳税额＝（每月个人承包、承租经营收入总额－2000）

×适用税率－速算扣除数第二节

个人所得税的计算三、劳务报酬所得的个人所得税1．每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元。

应交个人所得税＝（每次收入－800）×20%2．每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。

应交个人所得税＝每次收入×（1－20%）×20%3．个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过2万元~5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成。

应交个人所得税＝每次收入×（1－20%）×20%×50%第二节

个人所得税的计算

超过5万元的部分，加征10成：

应交个人所得税＝每次收入×（1－20%）×20%×100%四、稿酬所得的个人所得税1．每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元。

应交个人所得税＝（每次收入－800）×（1－30%）×20%2．每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。费用扣除计算方法与劳务报酬相同。应交个人所得税＝每次收入×（1－20%）×（1－30%）×20%第二节

个人所得税的计算五、特许权使用费所得的个人所得税

特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。1．每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元。

应交个人所得税＝（每次收入－800）×20%2．每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。费用扣除计算方法与劳务报酬所得相同。

应交个人所得税＝每次收入×（1－20%）×20%第二节

个人所得税的计算六、利息、股息、红利所得的个人所得税

以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不得从收入额中扣除任何费用。

应交个人所得税＝每次收入额×20%七、财产租赁所得的个人所得税1．每次（月）收入不超过4000元的：

应交个人所得税=［每月收入－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）］×20%2.每次（月）收入超过4000元的：

应交个人所得税＝每月收入×（1－20%）×20%第二节

个人所得税的计算八、财产转让所得的个人所得税

（一）应纳税额的计算公式应交个人所得税=（每次收入－财产原值－合理费用）×20%

（二）个人转让住房的个人所得税应交个人所得税＝（实际成交价格－房屋原值－缴纳的税金

－有关合理费用）×20%十、其他所得的计算

其他所得适用20%的比例税率。其应纳税额的计算公式为：

应交个人所得税＝每次收入额×20%第二节

个人所得税的计算十一、年所得12万元以上所得的个人所得税1.年各项所得合计达到12万元以上的所得包括工资、薪金所得等10项，以及包括经国务院财税部门确定征税的其他所得。2.若纳税义务人对年所得12万元以上的自行纳税申报政策、程序等方面还有疑问，可通过以下方法获得解决：

（1）拨打“12366”税收咨询电话进行咨询；

（2）浏览本地地方税务机关网站中关于自行纳税申报的网页；第二节

个人所得税的计算

（3）直接向当地地方税务机关进行咨询；

（4）查阅当地地方税务机关在媒体上发布的关于自行纳税申报的辅导讲解；

（5）纳税人认为有效的其他方法。

第三节

个人所得税的核算一、扣缴义务人代扣代缴个人所得税的核算

代扣代缴税款：

借：应付职工薪酬——应付工资（管理费用、销售

费用）等

贷：应交税费——应交个人所得税第三节

个人所得税的核算支付单位代缴税金：

借：应交税费——应交个人所得税

贷：银行存款

其他业务收入——手续费收