第九章-政府补助

第九章—政府补助一、政府补助概述第一、政府补助的定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。一、政府补助概述第二、政府补助准则规范的政府补助特征：无偿性——政府补助的基本特征政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经过法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。（1）政策条件。企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。（2）使用条件。企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用。一、政府补助概述第二、政府补助准则规范的政府补助特征：直接取得资产——包括货币性资产和非货币性资产不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，例如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。一、政府补助概述第二、政府补助准则规范的政府补助特征：政府资本性投入不属于政府补助在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。这与其它单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。一、政府补助概述第三、我国常见的政府补助形式有：

财政拨款：如政府拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造工程的专项资金，政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，政府拨付企业的粮食定额补贴，政府拨付企业开展研发活动的研发拨款等。一、政府补助概述第三、我国常见的政府补助形式有：

财政贴息：即政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。应注意的是，如果财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，这种情况下，受益企业应按实际发生的利率计算和确认利息费用，不得确认政府补助。一、政府补助概述第三、我国常见的政府补助形式有：

税收返还：即政府按照先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。需要说明的是，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等其他税收优惠形式，如企业利用“三废”生产的产品，5年内减征或免征所得税体现了政策导向，政府并未直接向企业无偿提供资产，不属于准则规范的政府补助，企业不得确认此类税收优惠的政府补助。另外，向出口企业退还的增值税不属于政府补助，政府与企业间的债务豁免也不适用该准则。一、政府补助概述第三、我国常见的政府补助形式有：

无偿划拨非货币性资产：这类业务在实务中发生较少，有时会存在行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。一、政府补助概述研究显示：政府补助对于上市公司具有普遍性；信息技术业和农林牧渔业受政府补助的覆盖率在诸行业中占前列；从补助数额的研究结果看,社会服务业、电力煤气及水的生产与供应业、交通运输仓储业受到补助的平均值居前列；政府补助有扩大和加速的趋势。（王燕娜，王娟2007）一、政府补助概述第四、政府补助的分类政府补助与资产相关的政府补助与收益相关的政府补助指企业取得的、用以购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。一般以银行转账方式拨付，有时也表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产。指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。通常以银行转账的方式拨付。第五、政府补助的计量属性1、政府补助为货币性资产的，应当按照收到的或应收到的金额计量。2、政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；对于非货币性资产公允价值不能可靠取得的,按照名义金额（1元）计量。而这里的名义金额一般来说是企业接收政府补助时，所收相关凭据上标明的金额。一、政府补助概述二、政府补助的会计处理收益法：将政府补助计入当期收益或递延收益；

＊总额法：将政府补助全额确认为收益

＊净额法：将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减资本法：将政府补助计入所有者权益。政府补助准则采用的是——

收益法下的总额法二、政府补助的会计处理

——确认流程图政府补助与资产相关的政府补助与收益相关的政府补助取得时确认为递延收益用于补偿企业以后期间的相关费用或损失用于补偿企业已发生的相关费用或损失取得时确认为递延收益取得时计入当期损益资产使用期间的摊销注：企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。二、政府补助的会计处理（一）与收益相关的政府补助

在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为“递延收益”，然后在确认相关费用的期间计入当期“营业外收入”；用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期“营业外收入”。二、政府补助的会计处理（一）与收益相关的政府补助示例1：A储备粮企业（以下简称A企业），2007年实际粮食储备量1.5亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。2007年1月10日，A企业收到财政拨付的补贴款。请问：这是用于补偿企业以后期间的相关费用或损失还是用于补偿企业已发生的相关费用或损失？

A企业的账务处理如下：（1）2007年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款：借：其他应收款5850000

贷：递延收益5850000（2）2007年1月10日，A企业实际收到财政补贴款：借：银行存款5850000

贷：其他应收款5850000（3）2007年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：

借：递延收益1950000

贷：营业外收入19500002007年2月和3月的分录同上。示例2：B粮食企业（以下简称B企业）为购买储备粮于2008年3月从国家农业发展银行贷款3600万元，同期银行贷款年利率为6%。自2008年4月开始，财政部门按有关规定于每季度初，按照B企业的实际贷款额和贷款利率拨付给B企业贴息资金。请问：这是用于补偿企业以后期间的相关费用或损失还是用于补偿企业已发生的相关费用或损失？B企业的账务处理如下：（1）2008年4月，实际收到财政贴息：借：银行存款540000

贷：递延收益540000（２）将补偿2008年４月份利息费用的财政贴息计入当期收益：借：递延收益180000贷：营业外收入180000５月份和６月份的分录同上。示例３：Ｃ企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业这种产品适用增值税先征后还政策，按实际缴纳增值税额返还70％。2007年1月，该企业实际缴纳增值税额150万元。2007年2月，该企业实际收到返还的增值税额105万元。请问：这是用于补偿企业以后期间的相关费用或损失还是用于补偿企业已发生的相关费用或损失？企业实际收到返还的增值税额时，账务处理如下：借：银行存款1050000贷：营业外收入1050000示例４：Ａ公司2006年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于2006年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期３年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万元，计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。

2007年１月１日，主管部门批准了Ａ公司的申报，签订的补贴协议规定：批准Ａ公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元。请问：这是用于补偿企业以后期间的相关费用或损失还是用于补偿企业已发生的相关费用或损失？Ａ公司的账务处理如下：（１）2007年１月１日，实际收到拨款60万元：借：银行存款600000贷：递延收益600000（２）自2007年１月１日至2009年１月１日：每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）借：递延收益300000贷：营业外收入300000（３）2009年项目完工并通过验收，于５月１日实际收到拨付60万元：借：银行存款600000贷：营业外收入600000政府补助款用于补偿企业已发生的费用或损失，于取得时计入当期损益。二、政府补助的会计处理（一）与资产相关的政府补助

不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，这类补助应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配。计入当期营业外收入。企业收到的与资产相关的政府补助，不能全部确认为收到当期的收益，而是应当首先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用状态时起，在其使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的收益（营业外收入）。如果该资产在使用寿命结束前被处置（包括出售、转让、报废或毁损等），应当将尚未分配的递延收益余额一次性转入处置当期的收益（营业外收入）。示例５：2001年2月，企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。2001年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付家企业210万元财政拨款（同日到账）。2001年4月31日，甲企业购入不需要安装环保设备，实际成本为480万元，适用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。2009年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元。甲企业的账务处理如下：（１）2001年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款2100000贷：递延收益2100000（２）2001年4月31日购入设备：借：固定资产4800000贷：银行存款4800000（３）自2001年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：①计提折旧借：管理费用40000贷：累计折旧40000②分摊递延收益（月末）：借：递延收益17500贷：营业外收入17500（４）2009年４月出售设备，同时转销递延收益余额：①出售设备借：固定资产清理960000累计折旧3840000贷：固定资产4800000借：银行存款1200000贷：固定资产清理960000营业外收入240000②转销递延收益余额借：递延收益420000贷：营业外收入420000业务题

2001年11月1日，政府拨付A公司170万元财政拨款（同日款项到账），用于购买某设备一台；同时规定，若有结余，留归公司自行支配。2001年12月1日，A公司购入设备，假定该设备不需要安装，购置成本为150万元，使用寿命5年，A公司对该设备采用年数总和法计提折旧，不考虑残值，假设A公司按年计提折旧。（1）2001年11月1日，实际收到拨款时，确认政府补助：借：银行存款1,700,000贷：递延收益1,700,000（2）2001年12月1日购入设备时：借：固定资产1,500,000贷：银行存款1,500,000该设备2002年计提折旧：借：管理费用500,000