税法中的营业税

第四章营业税法营业税概述

营业税的纳税义务人与扣缴义务人

营业税的税目、税率与征收范围

营业税应纳税额的计算

营业税的税收优惠

营业税的申报与缴纳

第一节营业税概述一、营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业收入额征收的一种流转税。

二、营业税的特点以营业收入全额为税基按行业设计税目税率采用比例税率和价内税形式与增值税的关系第二节营业税纳税义务人与扣缴义务人一、营业税的纳税义务人

二、营业税的扣缴义务人

一般规定

特殊规定

1.地域范围

2.行为范围

3.行为的有偿性

三个条件第三节营业税的税目、税率与征收范围【例4-4-1】注意：自建第四节营业税应纳税额的计算一、计税依据的确定

二、几种经营行为的税务处理（**）

一般规定

具体规定其他规定

经典例题应纳税额=营业额×税率1.营业额：全额、余额、组成计税价格2.税率：3%、5%、娱乐业5%~20%3.购置税控收款机可以抵免税额第五节营业税的税收优惠一、营业税的起征点二、税收优惠规定

按期纳税:月营业额1000－5000元按次纳税:每次(日)营业额100元《营业税暂行条例》规定的免税项目

国家规定的其他减免税项目（P138-143）

第六节营业税的申报与缴纳一、纳税义务发生时间（1/2-2/2）二、纳税期限

三、纳税地点

1.纳税期限，分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度2.纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税。3.银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。自纳税期满之日起15日内申报纳税。【例4-6-1多选题】下列各项中，应由纳税人向其机构所在地主管税务机关申报缴纳营业税的有（BC）A.销售不动产B.出租设备C.经营运输业务D.转让土地使用权4.保险业的纳税期限为一个月。与增值税的关系1.征税范围完全相反互相排斥2.价格关系增—价外税营—价内税所得税前不可扣除所得税前可扣除3.计税方法增—购进扣除营—个别税额扣除构成营业税纳税人的三个条件

1.地域范围——在中华人民共和国境内。（1）劳务——提供或接受方在境内（2）转让无形资产——接受方在境内（3）转让或出租土地使用权——土地在境内（4）转让或出租不动产——不动产在境内2.行为范围——提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。3.行为的有偿性——有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。注意注意（1）单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围。（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，要交纳2道营业税。（即按建筑劳务征收营业税，再按转让不动产征收营业税。（3）境内提供保险劳务：①境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；②境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。

营业税纳税义务人特殊规定1～2运输（P124）3.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。4.建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。营业税扣缴义务人【例4-2-1多选题】

【4-2-2单选题】

习题【例4-2-1多选题】下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（BCD）A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者C.个人转让专利权的受让人D.分保险业务的初保人【4-2-2单选题】下列项目中，属于营业税征税范围的项目是（D）A.出租的不动产在境外B.在境外组织入境旅游C.境内保险机构为出口货物提供保险D.境外保险公司为境内货物提供保险【例4-4-1多选题】下列项目应缴纳营业税的有（AC）A.某歌星委托演出公司为其主办的个人专场演唱会的纯收入B.某体操明星参加其所在俱乐部体育比赛取得的出场费C.经营娱乐业取得应料销售收入D.非金融机构买卖外汇的收入自建行为相关规定（1/2）1.自建自用销售赠送投资出租不交营业税交营业税2个税目建筑业：组价×3%

成本×（1+营业税利润率）1-3%视同销售销售不动产：售价×5%

建筑业营业税×共担风险：营业税×不共担风险：营业税√

建筑业营业税×，按租赁业（5%）计税自建行为相关规定(2/2)P130页计税依据的相关规定（1/3）计税依据的相关规定（2/3）计税依据的相关规定（3/3）兼营与混合销售行为

经典例题习题【例4-4-4计算题】位于建制镇的某公司主要经营农产品采摘、销售、观光业务，公司占地3万平方米，其中采摘、观光的种植用地2.5万平方米，职工宿舍和办公用地0.5万平方米；房产原值300万元。公司2007年发生以下业务：（1）全年取得旅游观光业务收入150万元，农产品零售收入180万元；（2）6月30日签订房屋租赁合同一份，将价值50万元的办公室从7月1日起出租给他人使用，租期12个月，月租0.2万元，每月收租金1次；（3）8月与保险公司签订农业保险合同一份，支付保险费3万元；（4）9月与租赁公司签订融资租赁合同一份，租赁价值30万元的鲜果拣选机一台，租期5年，租金共计40万元，每年支付8万元。（其他相关资料：①适用城镇土地使用税税率每平方米5元；②公司所在省规定计算房产余值的扣除比例为30%；③金额以元为单位计算。）要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（1）……（2）……（3）公司2007年应缴纳的营业税；（4）……（5）……【正确答案】（3）应缴纳的营业税＝150×5%+0.2×6×5%＝7.56（万元）习题【例4-4-2单选题】下列各项行为中，属于营业税混合销售的是（D）A.空调专卖店销售空调并负责安装B.机场提供运输服务并附设商场销售货物C.建材商店销售建材并从事装修、装饰服务D.与著作权和所有权一起转让的计算机软件【例4-4-3单选题】某修缮装饰工程公司在承揽装修工程之外还销售部分建筑材料和装饰材料，但该公司一直未能分别核算装修工程收入与销售上述两类材料的收入。依据税法有关规定，对该公司的全部营业收入应（A）A.征增值税，不征营业税B.不征增值税，征营业C.不征税D.由税务机关核定其行为营业额【例4-3-1多选题】下列各项中，应按“服务业”税目征收营业税的有（ACD）A.酒店产权式经营，业主按照约定取得的固定收入和分红B.高校后勤实体为校内提供公寓出租的租金和服务性收入C.无船承运业务D.高速公路收费权转让业务《营业税暂行条例》规定的免税项目

1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。2.残疾人员个人为社会提供的劳务。3.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。学校和其他教育机构是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。4.农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务。家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。5.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。纳税义务发生时间（1/2）纳税义务发生时间（2/2）

营业税纳税地点原则上采取属地征收方法，即在营业税项目发生地纳税。注意以下特殊情况：1.纳税人从事运输业务、转让土地使用权以外的其他无形资产等的，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税；2.营业税扣缴义务人也应向其机构所在地主管税务机关申报缴纳其扣缴的营业税税款；3.