施工企业会计培训资料

目录1会计根底知识 51.1会计概述 51.1.1会计概念 51.1.2会计的职能 51.1.3会计的任务与方法 51.2会计核算的根本前提和根底 6根本前提： 6会计核算根底： 61.3会计核算的一般原那么 71.4会计要素与会计等式 71.4.1会计要素 71.4.2会计等式 81.5会计科目与会计账户 91.5.1会计科目 91.5.2账户的设置 91.6复式记账 101.6.1复式记账法 101.6.2借贷账记账法 101.7会计凭证、账簿与账务处理程序 121.7.1会计凭证 121.7.2会计账簿 122工程本钱核算概述 152.1工程本钱核算的意义与任务 152.1.1工程本钱核算的意义 152.1.2工程本钱核算的任务 152.2工程本钱费用的分类 162.2.1施工费用的分类 162.2.2工程本钱的分类 162.3工程本钱核算的根本要求 172.3.1做好本钱核算的各项根底工作 172.3.2正确划清不同本钱之间的界限 172.4工程本钱核算的对象、工作组织与程序 172.4.1工程本钱核算的对象 172.4.2工程本钱核算的工作组织 182.4.3工程本钱核算的程序 183货币资金的核算 213.1现金的核算 213.1.1现金的管理制度 213.1.2现金的内部牵制制度 213.1.3现金的账务处理 223.1.4备用金的管理与核算 223.2银行存款的核算 223.2.1银行存款的账户管理 233.2.2银行结算方式 233.2.3银行存款的核算〔略〕 253.2.4银行存款的核对 263.3其他货币资金的核算 273.3.1其他货币资金的内容 273.3.2其他货币资金的核算 274材料费用的核算 284.1材料费用核算概述 284.1.1材料的分类与计价 284.1.2材料收发的手续和凭证 294.2材料按实际本钱计价的核算 294.2.1实际本钱计价法下的帐户设置 294.2.2实际本钱计价法下材料收入的核算 304.2.3实际本钱计价法下材料发出的核算 314.3材料按方案本钱计价的核算 344.3.1方案本钱计价法下的帐户设置 344.3.2方案本钱计价法下材料收入的核算 344.3.3方案本钱计价法下材料发出的核算 354.4周转材料和低值易耗品的核算 374.4.1周转材料的核算 374.4.2低值易耗品的核算 384.5材料盘点及跌价准备计提的核算 394.5.1材料盘点的核算 394.5.2材料跌价准备计提的核算 404.6材料费用的分配 404.6.1材料费用分配对象确实定 404.6.2材料费用分配方法 404.6.3材料费用分配核算 405折旧费用的核算 415.1固定资产概述 415.1.1概念及确认标准 415.1.2分类 415.2固定资产的取得 415.2.1计价根底： 415.2.2价值构成： 425.2.3固定资产的取得会计处理 425.3折旧费用的核算 445.3.1固定资产折旧的概念 445.3.2固定资产折旧的决定因素 445.3.3固定资产折旧的计提范围 445.3.4固定资产折旧的计算方法 455.3.5固定资产折旧的账务处理 465.4固定资产处置 475.4.1处置的原因 475.4.2转入“固定资产清理〞科目 475.4.3清理净损益的处理 475.4.4固定资产报废和变卖的具体分录 475.4.5固定资产清查 486人工费用的核算 486.1职工新酬概述 496.1.1职工薪酬的概念 496.1.2职工薪酬会计核算应设置的会计科目 496.1.3职工薪酬确实认与计量 496.2工资费用核算 506.2.1工资总额的构成 506.2.2工资费用核算的原始凭证 506.2.3工资费用的计算 506.2.4工资及福利费用的核算 526.3工资附加费用的核算 536.3.1职工福利费用的核算 536.3.2社会保险费 546.3.3住房公积金 546.3.4工会经费 556.3.5职工教育经费 556.3.6解除劳动关系给予职工的补偿 557辅助生产和机械作业的核算 567.1辅助生产费用归集的核算 577.1.1辅助生产的分类及特点 577.1.2辅助生产费用归集帐务处理 577.2辅助生产费用分配的核算 587.2.1辅助生产费用分配的原那么 587.2.2辅助生产费用分配的方法 587.3机械作业费用归集的核算 627.3.1机械作业的特点 627.3.2机械作业费用的归集方法及账户设置 627.4机械作业费用分配的核算 637.4.1机械作业费用分配的依据 637.4.2承包工程机械作业费用的分配方法 638施工间接费用与临时设施费用的核算 668.1施工间接费用归集的核算 668.1.1施工间接费用的组成 668.1.2施工间接费用的分类 678.1.3施工间接费用核算设置账户 678.1.4施工间接费用的归集 688.2施工间接费用分配的核算 688.2.1施工间接费用的分配方法 688.2.2施工间接费用分配的核算 708.3临时设施费用的核算 708.3.1临时设施的内容 708.3.2临时设施核算应设置的账户 71临时设施的核算 718.3.4临时设施摊销的核算 728.3.5临时设施维修、撤除和报废的核算 729期间费用 749.1管理费用的核算 759.2.1管理费用的核算内容 759.2.2管理费用的核算 769.2财务费用的核算 779.2.1财务费用的内容 779.2.2财务费用的核算 7710工程本钱的核算 7910.1工程预算本钱的计算 8010.1.1已完〔或已结算〕工程和未完〔或未结算〕工程的划分 8010.1.2工程预算本钱计算的依据 8010.1.3工程预算本钱计算的方法 8110.2工程实际本钱的计算 8110.2.1人工费的核算 8110.2.2材料费的核算 8210.2.3机械使用费的核算 8310.2.4其他直接费的核算 8410.2.5施工间接费分配的核算 8510.3工程本钱的明细分类核算 8610.3.1工程本钱明细账 8610.3.2工程本钱卡及附页 8610.4工程本钱结算与决算 8610.4.1工程本钱结算 8710.4.2工程本钱决算 891会计根底知识课时安排：4课时教学要求：掌握根本会计理论与记账技术教学内容：会计及相关概念、会计核算方法；会计要素与会计等式；科目与账户；借贷记账法与平等登记的根本内容；会计凭证、会计账薄及会计组织流程。重点难点：会计要素与会计等式；科目与账户；借贷记账法与平行登记的根本内容及会计组织流程说明：学生已经学过根底会计，本章只讲要点1.1会计概述会计概念会计建筑企业会计工程本钱会计会计的职能1．根本职能核算职能监督职能2．根本职能之间的关系会计核算和会计监督，两者相辅相成。会计核算是会计监督的根底，会计监督是会计核算的继续和保障。会计的任务与方法1．会计的任务〔1〕正确地记录和反映经济活动情况，提供会计信息资料。〔2〕监督经济活动，贯彻执行国家法规，维护财经纪律。〔3〕考核财务状况，加强经济核算，促进经济效益提高。〔4〕预测经济前景，参与决策、控制和分析。〔5〕维护债权人权益和投资人的权益。2．会计核算方法〔1〕设置帐户。〔2〕复式记帐。〔3〕填制和审核凭证。〔4〕登记帐簿。〔5〕本钱计算。〔6〕财产清查。〔7〕编制会计报表。上述会计核算的各种专门方法，是一个完整的方法体系。对于日常所发生的各项经济业务，都要填制和审核凭证，按照规定的帐户，运用复式记账法记入有关帐簿，对于经营过程中发生的各项费用，应当进行本钱计算；一定时期终了，通过财产清查，在帐证相符、帐帐相符、帐实相符的根底上，根据账簿记录，编制会计报表．1.2会计核算的根本前提和根底会计的核算根本前提是指组织会计核算工作应当明确的前提条件，是对会计领域中某些不确定因素所作的符合常理的判断，又称会计假设。根本前提：1.会计主体会计主体是指会计所效劳的特定单位。会计主体前提是指会计反映的是一个特定单位的经营活动。会计主体前提明确了会计工作的空间范围。2.持续经营持续经营前提是指会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算。它明确了会计工作的时间范围。3.会计分期会计分期前提是指把企业持续不断的经营活动过程，划分为较短的会计期间，以便分期结算账目、按期编制报表。会计期间分为年度、半年度、季度、月度。半年度、季度和月度均称为会计中期。4.货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。企业的会计核算应以人民币为记账本位币。同时要求币值稳定。会计核算根底：权责发生制权责发生制原那么要求企业的会计核算应当以权责发生制为根底。但凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不管款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；但凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。1.3会计核算的一般原那么会计核算的一般原那么是对会计核算提供信息的根本要求，是处理具体会计业务的根本依据。工程本钱会计也应遵循会计核算的一般原那么。1.客观性原那么客观性原那么是指会计核算应当以实际发生的经济业务，以及证明经济业务发生的原始凭证为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。2.相关性原那么相关性原那么是指会计核算提供的会计信息应能同时满足有关方面的需要。3.可比性原那么可比性原那么是指提供的会计信息，便于相互比拟。包括同一企业会计处理方法前后应当一致，不得随意变更；不同的企业采用统一规定的会计处理方法进行会计核算。4.及时性原那么及时性原那么是指应当按照规定的时间，及时提供信息，以满足有关方面管理的需要，从而充分发挥会计信息应有的作用。5.明晰性原那么明晰性原那么是指会计记录和会计报表必须清晰明了，有利于会计信息使用者准确、完整的把握会计信息的内容，从而更好的加以利用。6.慎性原那么谨慎性原那么要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债或费用。7.重要性原那么重要性原那么要求企业的会计核算应当遵循重要性原那么的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同核算方式。8.实质重于形式原那么实质重于形式原那么要求企业按照经济业务实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。1.4会计要素与会计等式会计要素会计要素是对会计对象具体内容按经济特征所作的根本分类。会计要素分为六类：资产、负债、所有者权益、收入、本钱费用及利润。会计要素按其与财务报表的关系可分为两大类：一是与资产负债表中财务状况的计量直接联系的要素，有资产、负债和所有者权益；二是与利润表中经营成果的计量直接联系的要素，有收入、本钱费用和利润。1.反映财务状况的会计要素〔1〕资产资产是指过去的交易、事项形成的、由企业拥有或者控制、预期会给企业带来经济利益的资源。资产按其流动性质可以分为流动资产和非流动资产两大类。●流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金及各种存款、应收及预付款项、存货等。●非流动资产凡不符合流动资产条件的均为非流动资产，包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。〔2〕负债负债是指过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按其流动性质可以分为流动负债和非流动负债两大类。●流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内归还的债务，包括短期投资，应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。●非流动负债是指归还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期负债、应付债券、长期应付款等。〔3〕所有者权益所有者权益是指是指企业所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益包括以下五项具体内容：●实收资本实收资本是指投资者投入企业的资本。●资本公积金资本公积金包括资本〔或股本〕溢价、外币资本折算差额等。●盈余公积金盈余公积金是指按照国家有关规定从利润中提取的公积金。●未分配利润未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。●直接计入所有者权益的利得和损失；2．反映经营成果的会计要素〔1〕收入收入是是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。按照日常活动在企业所处的地位，收入可分为：●主营业务收入是企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要工程，如建筑企业的合同收入、工商企业的销售商品收入等。●其他业务收入其他业务收入是主营业务以外其他日常活动，如施工企业销售材料、提供工业性劳务等。〔2〕费用费用是是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。按照费用与收入的关系，费用可以分为：●营业本钱是指所销售商品或提供劳务的本钱。营业本钱按照其所销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处的地位可以分为主营业务本钱和其他业务支出。●期间费用是指费用发生时直接计入当期损益。包括管理费用、营业费用和财务费用。〔3〕利润利润是企业在一定期间的经营成果。包括：〔收入－费用〕后的净额；直接计入当期利润的利得和损失。会计等式资产=负债+所有者权益任何企业为了实现其经营目标，都要拥有一定数量的资产。一个企业的资产总额与权益总额必然相等。权益中属于债权人的局部，成为债权人权益，通常称为负债。属于投资人的局部，称为所有者权益。资产与权益之间这种数量上的平衡关系，可以用下面的等式表示：资产＝负债＋所有者权益上项等式称为会计恒等式，也叫会计根本等式，它直接反映出资产负债表中资产、负债及所有者权益三要素之间的内在联系和数量关系，高度概括了企业在一定时点上的财务状况，是会计复式记账，会计核算和会计报表的根底。2．利润=收入-费用企业的目标是从生产经营活动中获取收入，实现盈利。企业为获得收入，必然发生相应的费用。收入与费用相比拟，才能计算确定企业在一定期间能实现的损益总额。利润与收入、费用之间存在如下关系：收入－费用＝利润利润＝收入－费用＋利得－损失这一等式说明，一定期间收入、费用与经济成果的关系。它是编制利润表的理论依据。3、资产+费用=负债+所有者权益+收入收入会增加企业资产，费用会使资产因消耗而减少；如果收入大于费用，那么是企业净资产增加，反之，使企业净资产减少。从另外一方面看，企业实现的利润属于所有者权益，说明所有者在企业中的权益数额增加；反之，企业亏损，只能由所有者承当，说明所有者权益数额减少。将“收入-费用=利润〞等式代入根本会计等式，那么可以得出扩展会计等式如下：资产=负债+〔所有者权益+利润〕=负债+〔所有者权益+收入-费用〕移项得如下扩展的会计等式为：资产+费用=负债+所有者权益+收入这一等式说明，会计主体的财务状况与经营成果之间的相互联系。发生收入和费用变动的经济业务，会引起会计等式中各个会计要素的增减变动，但不会破坏会计等式的平衡。1.5会计科目与会计账户会计科目1.会计科目的概念会计科目，简称“科目〞。他是对发生的经济业务，按其经济内容或用途进行科学分类的类别名称，亦即帐户的名称。2.会计科目的分类为了正确地掌握和运用会计科目，可以按照以下标准对会计科目进行适当的分类。(1)按经济内容分类会计科目按经济内容分类是主要的、根本的分类。以企业会计为例，会计科目按其所反映的经济内容，可以划分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、共同类、本钱类科目和损益类科目六大类。(2)按隶属关系分类会计科目就其隶属关系分类，可分为总账科目、子目和细目。1.5.2账户的设置1.设置账户的必要性账户是根据会计科目在账簿中开设的，具有一定格式的记账实体。2．账户的根本结构账户的根本结构，通常划分为左、右两方，每方再根据实际需要分为假设干栏次，用以分别记录各项会计要素增加和减少的数额。账户左右两方的金额栏，其中一方记录增加额，一方记录减少额。增减金额相抵后的差额，称为账户的余额。因此，在账户中所记录的金额，可以分为期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。这四项金额的关系，可以用以下关系式表示：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额每个账户的本期增加发生额和本期减少发生额都应分别计入各账户左右两方的金额栏，以便于分别计算增、减发生额和余额。如果在右方记增加额，那么在左方记减少额，余额必在右方。为了便于说明，可将上列账户左右两方略去有关栏次，用简化的账户格式表示见表1.4。表1.4账户名称〔会计科目〕由于这种格式很像英文字母“T〞，所以称为“T〞字型账户。至于账户左右两方，用那一方登记增加额，用那一方登记减少额，那么取决于所采用的记账方法和各该账户所记录的经济业务内容，将在下一节内容里介绍。1.6复式记账复式记账法所谓复式记账，就是对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系的进行登记的记账方法。借贷账记账法借贷记账法是一种复式记账，是以“借〞、“贷〞作为记账符号，对任何一笔经济业务，都必须用借、贷相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互的进行登记的一种复式记账法。1)借贷记账法下的账户结构掌握借贷记账法，应当了解账户的结构以及账户所反映的经济内容，才能正确的运用记账规那么，登记账簿。属于资金占用或消耗的包括资产类账户、本钱费用类账户，属于资金来源的包括负债类账户、所有者权益类账户和收入类账户。在借贷记账法下，资金占用或消耗和资金来源两大类账户的结构是相反的。前者增加记借方，减少记贷方，如有余额，余额在借方；后者增加记贷方，减少记借方，余额在贷方。根据以上对各账户结构的说明，可以将账户借方和贷方所记录的经济内容加以归纳，见表1.6。表1.6账户名称〔会计科目〕借方贷方资产的增加本钱费用的增加负债的减少所有者权益的减少收入的减少〔转销〕资产的减少本钱费用的减少负债的增加所有者权益的增加收入的增加 2)借贷记账法的记账规那么以“有借必有贷，借贷必相等〞作为记账规那么。【例1.1】从银行存款中提取现金2800元备用。 【例1.2】向银行借款20000元归还前欠外单位货款。【例1.3】从外单位赊购一批材料，金额9000元。 【例1.4】以银行存款9000元归还前欠货款。3)会计分录会计分录是指用来确定每项经济业务应借应贷账户的名称、方向以及金额的会计记录，简称会计分录。会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录只涉及两个会计账户。涉及两个以上的账户的会计分录称为复合会计分录。简单会计分录，例：从银行存款中提取现金2200元备用。编制会计分录如下：借：库存现金2200贷：银行存款2200复合会计分录，例：某企业销售一批产品，价款为600000元，其中500000元已收到并存入银行，余下的100000元货款尚未收到。编制会计分录如下：借：银行存款500000应收账款100000贷：主营业务收入600000上例复合会计分录实际上是由假设干个简单会计分录合并组成的。上例复合会计分录是由以下两个简单会计分录组成的：⑴借：银行存款500000贷：主营业务收入500000⑵借：应收账款100000贷：主营业务收入100000编制复合会计分录，既可以集中反映某项经济业务的全面情况，又可以简化记账手续。但是，不能把不同类型的经济业务，合并编制多借多贷的会计分录。因为从多借多贷的会计分录中无法看出账户的对应关系，从而无法了解经济业务的实际情况。4)借贷记账法的试算平衡借贷复试记账法试算平衡是运用借贷记账规那么和会计等式的原理检查验证各个账户记录是否正确的一种方法。借贷记账法下的平衡原理主要有发生额平衡和余额平衡两种。〔1〕发生额平衡借方本期发生额合计=贷方本期发生额合计〔2〕余额平衡全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计1.7会计凭证、账簿与账务处理程序会计凭证1会计凭证的作用与种类〔1〕会计凭证的作用会计凭证是指在会计凭证核算中，为记载经济业务、明确经济责任具有一定格式并作为记账依据的书面证明。〔2〕会计凭证的种类会计凭证按其用途的不同，分为原始凭证和记账凭证两类。●原始凭证原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用于记录或证明经济业务发生或完成情况的书面凭据。它能说明经济业务的发生和完成情况和明确经办业务部门和人员的责任。原始凭证按其来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证。按填制程序和用途可分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证。●记账凭证记账凭证是会计人员根据原始凭证编制的，用于确定会计分录，作为登账的书面证明。2.凭证的填制与审核〔1〕原始凭证的填制与审核为了满足会计工作的需要，无论那一种原始凭证都必须详细反映有关经济业务执行或完成情况，明确经办单位和经办人员的经济责任。因此，填制原始凭证时应注意以下几点：①凭证填写内容真实可靠；②凭证填写的内容要完整；③填制凭证要及时；④凭证书写要标准；对于接受的原始凭证，必须进行严格的审核，只有审核无误的原始凭证，才能作为会计处理的依据。原始凭证的审核，也是会计监督的重要内容。原始凭证审核的根本方法为：①审核原始凭证所记录的经济业务是否真实；②审核原始凭证所记录的经济业务是否合法；③审核原始凭证的填写是否完整；④审核原始凭证填写的内容是否正确。〔2〕记账凭证的填写和审核填写记账凭证，除了要遵守填制原始凭证的要求外，还应做到①以简明扼要的文字，概括的写清经济业务的内容，以便记账；②根据原始凭证所反映的经济业务的内容，做出正确的会计分录；③每张凭证要按规定的要求编号，并写明所附原始凭证的张数，以便日后查考。为了保证账簿记录的正确性，对记账凭证也应进行审核。审核记账凭证的要点是：①反映的经济业务是否同所附经过审核的原始凭证的内容相一致；②记账凭证所确定的会计分录是否正确；③应填列的工程是否填写齐全，有关人员是否签章等。通过审核发现有错误的记账凭证，应查明原因后及时更正。会计账簿会计账簿是指由一定格式和相互联系的账页组成的，用于全面、系统、连续的记录和反映各项经济业务的簿籍。会计账簿的设置企业一般应设置以下几类账簿：⑴序时账序时账也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序、逐日逐笔进行登记的账簿。序时账有现金日记账和银行存款日记账两种，分别按“现金〞和“银行存款〞科目设置。日记账一般采用订本式账簿。〔2〕总分类账它是按照总账科目设置账户〔账页〕，用于分类登记经济业务的账簿。总账一般采用三栏式的订本账⑶明细分类账明细分类账又称明细账，它是根据总账科目所属的二级或明细科目设置账户〔账页〕，用于详细登记某类资金的增减变化情况及其结果的账簿。明细账一般采用活页式或卡片式账簿，其账页的格式有三栏式、多栏式和数量金额式几种。三栏式账页格式同总账账页格式相同。会计账簿的登记为了保证记账工作的质量，会计账簿登记的方法和要求是：①启用账簿时应填制“账簿启用表〞，并编制账户目录；调换记账人员时应办理交接手续并签章。②账簿记录应用蓝、黑墨水书写，要求书写公正、摘要清楚、数字准确。③各种账簿要按编定的页次顺序连续记载，每记完一张账页需登记新账页时，应在其最后一行加计本月份的发生额并结出余额，在摘要栏内注明“过页次〞，同时将上述发生额和余额记入新账页的第一行，在摘要栏内注明“承前页〞。④账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或用退色药水消除字迹，不准重新抄写，应采用划线更正法或更正的记账凭证进行更正。⑤当将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账后，应当办理结账手续。结账时，应当结出每个账户的本期发生额的余额，并划出结账线。⑥为了保证账簿记录的真实可靠，应当定期对账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。3．账务处理程序账务处理程序，亦称会计核算组织形式是指对经济业务进行日常核算、提供会计信息所采取的会计凭证、账簿组织、会计报表和账务处理程序相结合的方式。目前，我国企业、事业、机关等单位会计一般采用的账务处理程序主要有：记账凭证账务处理程序；汇总记账凭证账务处理程序；科目汇总表账务处理程序；多栏式日记账账务处理程序等。由于科目汇总表账务处理程序手续简便，登记总分类账工作量小，因而在企业应用较广泛。科目汇总表账务处理程序为：①根据原始凭证〔或原始凭证汇总表〕编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。②根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。③根据原始凭证或原始凭证汇总表、记账凭证登记各明细分类账。④根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期汇总，编制科目汇总表。⑤根据科目汇总表登记各总分类账。⑥期末，将总分类账与现金日记账、银行存款日记账和各明细分类账的余额核对相符。⑦期末，根据总分类账和有关明细分类账的有关资料编制会计报表〔会计报表的编制详见第12章〕。其账务处理程序如图1.2所示。现银行金存款 日记账原始凭证 收付转核对款款账记账凭证科目汇总表总分类账原始凭证会汇总表 核对计报 明细分类账表图1.2科目汇总表账务处理程序科目汇总表的作用是对记账凭证定期进行汇总，以简化总分类账的登记工作。编制时，首先将需要汇总的记账凭证所涉及的会计科目，填在表内的“会计科目〞栏；然后按各科目分别计算出借方发生额和贷方发生额合计，填入表内与各科目相应的“借方〞栏和“贷方〞栏；最后计算出所有科目的借方发生额合计和贷方发生额合计，并进行试算平衡。平衡无误后，即可据以登记总分类账。编制时间视业务量而定。小结1会计是以货币为主要计量尺度，对企业的经济活动进行综合、全面、系统的反映，提供经济管理所需要的各种经济信息，同时对企业的经济活动实施监督的一种管理活动。企业的会计要素包括资产、负债、所有者权益、费用、收入和利润。会计核算应以会计主体、持续经营、会计分期、货币计量和权责发生生制为前提条件，应遵循客观性、相关性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性和实质重于形式原那么。组织会计核算，应设置会计科目和账户；根据复式记账的原理，采用借贷记账法对企业发生的经济业务进行会计处理，提供经营管理所需要的会计信息。为了使会计核算提供的会计信息能如实的反映企业的生产经营状况和经营成果，必须取得和填制会计凭证，设置和运用会计账簿，并根据会计凭证和规定的账务处理程序，在账簿中记录实际发生的经济业务，从而保证会计记录的真实性和正确性。2工程本钱核算概述课时安排：4课时教学要求：掌握工程本钱构成及分类；工程本钱核算的根本要求、任务；工程本钱核算对象、组织和程序。教学内容：工程本钱构成及分类；工程本钱核算的根本要求、意义、任务；工程本钱核算对象、组织和程序。重点难点：工程本钱构成及分类，工程本钱核算的根本要求，工程本钱核算对象、组织和程序2.1工程本钱核算的意义与任务工程本钱核算的意义1．工程本钱核算可综合反映施工企业的经营管理水平2．工程本钱核算可以保证国家各项相关政策法规的执行3．工程本钱核算可以确定施工消耗的补偿尺度4．工程本钱核算能充分挖掘企业内部潜力，为生产经营决策提供重要的依据2.1.2工程本钱核算的任务工程本钱核算的主要任务是：①根据国家的政策、法规、制度和企业的消耗定额及工程本钱方案，审核和控制企业各项工程施工费用的支出，促使节约工程施工费用，降低工程本钱。②正确、及时归集和分配工程施工过程中发生的各项工程施工费用，按照规定的本钱核算程序和方法计算工程的实际施工本钱。③正确计算工程预算本钱和实际本钱，考核和分析本钱消耗定额和本钱方案的执行情况，为进行本钱预测、修订消耗定额和编制新的本钱方案提供数据。④通过工程本钱核算，反映和监督企业工程施工过程中工程在产品的动态，保护工程在产品的平安和完整，并为资金占用管理提供资料。⑤正确编制工程竣工决算，及时进行总结工程施工管理的经验和缺乏，改良经营管理工作，降低工程本钱，提高经济效益。2.2工程本钱费用的分类施工费用的分类为了正确计算工程本钱，考核其升降原因，寻求降低本钱，提高企业盈利能力的途径，首先应对施工费用进行合理的分类。施工费用是与工程施工有关的各项消耗。为了促使企业节约经营管理费用，增加企业盈利，所以把管理费用、财务费用连同工程本钱都列作工程本钱会计的内容。1．按本钱的经济内容可分为：外购材料、外购动力、外购燃料、工资(包括工资、奖金和各种工资性的津贴、补贴等)、计提的职工福利费、折旧费、利息支出、税金及其他支出。这种分类方法可以反映建筑企业在一定时期内资金消耗的构成和水平，可以为编制材料采购资金方案和劳开工资方案提供资料，也可以为制定物资储藏资金方案及计算企业净产值和增加值提供资料。本钱按经济内容分类不能说明在施工过程中的用途，以及是否经济合理。2．按本钱的经济用途分为：直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费、间接费用、期间费用。这种分类方法，可以正确反映工程本钱的构成，便于组织本钱的考核和分析，有利于加强企业的本钱管理。3．按计入本钱核算对象的方式分：直接本钱与间接本钱；但凡直接本钱都应该按照费用开支出的原始凭证直接计人本钱核算对象，间接本钱要选择合理的分配标准分配记人本钱核算对象。4．按本钱与工程量的关系分为变动本钱与固定本钱。这种分类对于组织本钱控制，分析本钱升降原因，以及作出某些本钱决策都是十分必要的。因为要降低本钱中的变动本钱，就需要从降低消耗着手；要降低固定本钱那么要从节约开支、减少消耗的绝对数着手。5．按本钱形成的时间可分为会计期本钱和工程期本钱。按会计期计算本钱，可以将实际本钱与预算进行比照，有利于各个时期的本钱分析和考核，可以及时总结工程施工与管理的经验教训。按工程周期计算本钱，有利于分析某一工程工程在施工全过程中的经验和教训，从而为进一步加强工程施工管理提供依据。工程本钱的分类概念分类方案本钱预算本钱实际本钱2.3工程本钱核算的根本要求为正确核算工程本钱，完成工程本钱核算的任务，发挥工程本钱核算的作用，在工程本钱核算中，我们除了应遵循企业会计制度中会计核算的一般原那么外，还应严格遵循以下要求。做好本钱核算的各项根底工作为保证本钱核算资料的真实、完整、准确和及时性，便于对本钱实施有效控制，应做好以下几方面的根底工作：1．建立健全原始记录2．建立健全定额管理3．健全物资管理工作制度4．建立健全内部结算制度5．建立健全企业内部本钱管理责任制正确划清不同本钱之间的界限为正确计算工程本钱，在进行工程本钱核算时，应正确划清以下几个方面的界限：1．划清不同本钱计算期的工程本钱界限2．划清工程本钱和期间费用的界限3．划清本钱费用与非本钱费用的界限即资本性支出与经营性支出的界限、营业性支出和营业外支出的界限4．划清不同本钱核算对象之间的本钱界限5．划清完工工程和未完工工程的本钱界限2.4工程本钱核算的对象、工作组织与程序工程本钱核算的对象工程本钱核算的对象就是施工费用的承当者，是具体归集和分配施工消耗的对象。在具体核算过程中应根据其自身的特点确定本钱核算的对象，一般采用以下几种方法：建筑安装工程是按设计图纸在指定的地点建造的，设计图纸一般按单位工程编制，所以建筑安装工程一般按每一独立编制施工图预算的单位工程为本钱核算对象。本钱对象实际中，可以适当归并或拆分。一旦确定后，各有关部门应共同遵守执行，不得随意改变，所有原始记录、核算资料都统一按规定的本钱对象填写和编制，以保证本钱核算对象的真实性和准确性。工程本钱核算的工作组织为保证工程本钱核算的顺利进行，各企业应按照自己的规模，建立与其管理体制相适应的工程本钱核算体系。小型施工企业，由于规模较小，本钱核算由企业集中进行，各施工队或小组应及时为企业核算部门提供本钱核算的原始资料。中型施工企业，一般实行企业和施工队两级核算，各施工队核算工程的直接本钱，由企业汇总全部工程的本钱和期间费用。大型企业，一般实行公司、分公司和施工队三级本钱核算制度，施工队是内部经济核算单位，只核算本施工队的直接本钱，并将资料汇总到分公司；分公司是内部独立核算单位，应全面核算其所负责的工程的直接本钱、间接本钱和分公司发生的期间费用，并向公司上报资料；公司是独立核算单位，应全面负责全公司的本钱核算工作，审核、汇总所属分公司和单位的本钱资料，核算公司本部发生的期间费用，并全面分析公司的本钱升降原因和寻找降低本钱的途径。工程本钱核算的程序1．工程本钱工程确实定〔1〕人工费是指建筑企业从事建筑安装工程施工的生产人员的工资、奖金、工资性质的津贴、劳动保护费和职工福利费等。〔2〕材料费是指建筑企业在施工生产过程中耗用的构成工程实体或有助于形成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的本钱，以及周转材料的摊销额和租赁费用等。〔3〕机械使用费是指建筑企业在施工生产过程中使用自有机械的使用费和租用外单位机械的租赁费，以及施工机械的安装、拆卸和进出场费等。〔4〕其他直接费是指建筑企业在施工生产过程中除上述三项直接费用以外的其他可以直接计入合同本钱的费用，如施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费等。〔5〕间接费用是指建筑企业下属各施工单位为组织和管理生产活动所发生的费用。如生产管理人员的工资、办公费、差旅费等。以上前四项费用构成直接本钱，第五项为间接本钱，直接本钱加间接本钱构成工程施工本钱。2．会计科目的设置〔1〕“工程施工〞科目本科目属于本钱类科目，核算施工企业实际发生的工程施工合同本钱和合同毛利。本科目应设置“合同本钱〞和“合同毛利〞、“间接费用〞三个明细科目进行核算：①合同本钱，核算的是各项工程施工合同发生的实际本钱，一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费，这项费用属于直接本钱费，直接计入有关工程本钱。②合同毛利，本科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利。③间接费用。间接费用发生在借方进行核算，月份终了，再按一定分配标准分配计入有关工程本钱，记入贷方。施工企业进行施工发生的各项费用，借记“工程施工一合同本钱〞，贷记“原材料〞、“应付职工薪酬〞等。按规定确认合同收入、费用时，借记“主营业务本钱〞，贷记“主营业务收入〞，按其差额借记或贷记“工程施工一合同毛利〞。本科目期末余额借方，反映尚未完工工程施工合同本钱和合同毛利。〔2〕“机械作业〞科目该科目核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业(包括机械化施工和运输作业等)所发生的各项费用。实际发生的机械作业本钱，记入本科目借方；按受益对象分配机械作业本钱时，记入本科目贷方；期未本科目无余额。〔3〕“生产本钱一辅助生产本钱〞科目(改为辅助生产)该科目核算施工单位的辅助生产部门为工程施工等提供材料和劳务时所发生的各项消耗。实际发生的各项辅助生产本钱，记入本科目借方；按受益对象分配辅助生产本钱时，记入本科目贷方；期末本科目无余额。〔4〕“工程施工一间接费用〞科目该科目核算施工单位为组织和管理施工活动而发生的各项费用。实际发生的各项间接费用，记入本科目借方；月未将间接费用分配记入各工程核算对象时，记入本科目贷方；期未本科目无余额。3．施工费用的归集与分配将施工过程中发生的各项费用要素，根据审核无误的原始凭据上所确定的用途，采用一定的处理程序，按照经济用途归集和分配进入工程施工本钱中的程序是：①工程施工发生的直接费用，如直接材料、直接人工，按原始凭证上确定的工程本钱对象和工程归集，直接进入该工程工程的工程本钱，借记“工程施工一合同本钱〞总账和相应的明细账。②为工程施工效劳所发生的间接费用那么需先单独聚集，月末再进行分配；聚集时，先记入“机械作业〞、“生产本钱一辅助生产本钱〞、“工程施工一合同本钱一间接费用〞的借方，待月末按相应方法分配进入各受益对象。③将“生产本钱一辅助生产本钱〞账户归集的辅助生产费用，按受益对象采用一定方法分配进入“工程施工一合同本钱〞、“机械作业〞和“工程施工一合同本钱一间接费用〞的借方，贷记“生产本钱一辅助生产本钱〞账户。④将“机械作业〞账户归集的机械作业费用，按受益对象采用一定的方法分配计入“工程施工一合同本钱〞和“工程施工一合同本钱一间接费用〞的借方，贷方登记“机械作业〞账户。⑤将“工程施工一间接费用〞归集的施工间接费用，按一定的方法分配进入各工程本钱工程，借方登记“工程施工一合同本钱〞账户，贷方登记“工程施工—间接费用〞账户。⑥期未确认工程合同收入、费用时，借记“主营业务本钱〞科目，贷记“主营业务收入〞科目，按其差额，借记或贷记“工程本钱一合同毛利〞科目经过以上步骤，就将所有施工中发生的费用全部归集到“工程本钱一合同本钱〞账户及其各本钱核算对象。合同完工结清“工程施工〞和“工程结算〞账户时，借记“工程结算〞科目，贷记“工程施工〞。工程本钱核算的根本程序如图2．1所示。原材料等工程施工一合同本钱应付工资待摊费用、预提费用⑥②工程施工一合同本钱〔间接费用〕①⑤应付福利费生产本钱一辅助生产本钱③银行存款工程结算机械作业④图2.1工程本钱核算程序图说明：①将期发生的各生产要素归集计入各受益对象；②分推和预提本月应负担的费用；③分配辅助车间生产费用；④分配机械作业费用；⑤分配施工间接费用；⑥结转已完工工程本钱。小结2工程本钱会计学是研究建筑企业本钱确实认、计量、记录、反映和考核的一门会计管理学科，是本钱会计学的组成局部。工程本钱会计的特点是一般采用分级核算，工程本钱的核算对象是各项建筑安装工程，按在建工程办理工程本钱的结算；工程本钱的经济内容是指本钱的具体构成，是与工程施工有关的各项消耗；可以从不同的角度去了解工程施工费用，按经济内容施工费用可分为外购材料、外购动力、工资和福利费、固定资产折旧费、其他费用等；按其经济用途可分为人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和施工间接费用等；按其计入本钱核算对象的方式可划分为直接费用和间接费用等；按其与工程量的关系可划分为固定费用和变动费用等。为正确核算工程本钱，完成工程本钱核算的任务，发挥工程本钱核算的作用，在工程本钱核算中，我们除了应遵循企业会计制度中会计核算的一般原那么外，还应做好本钱核算的各项根底工作、正确划清不同本钱之间的界限、完善工程本钱的结算工作。正确核算工程本钱还必须合理确定核算程序：将本期发生的各生产要素归集计入各受益对象账户；分摊和预提本月应负担的费用；分配辅助车间生产费用；分配机械作业费用；分配施工间接费用；结转已完工程本钱3货币资金的核算本章内容：库存现金、银行存款及其他货币资金的管理及账务处理。本章重点：银行存款、其他货币资金的核算本章难点：银行结算方式3.1现金的核算现金的涵义：有广义和狭义两种。广义的现金，指全部货币资金，包括库存现金、银行存款及其他货币资金；本节讲述狭义的现金，仅指企业的库存现金。3.1.1现金的管理制度1．现金的使用范围：〔?现金管理暂行条例?〕〔１〕职工工资、津贴；〔２〕个人劳务报酬；〔３〕根据国家制定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；〔４〕各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；〔５〕向个人收购农副产品和其他物资的价款；〔６〕出差人员必须随身携带的差旅费；〔７〕结算起点〔１０００元〕以下的零星支出；〔８〕中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2．现金库存限额3.现金的日常收支管理〔１〕企业现金收入应于当日送存开户银行；〔２〕不得坐支现金和“白条抵库〞；〔３〕企业从开户银行提取现金，应当写明用途；〔４〕库存现金限额：３￣５天日常零星开支需要。3.1.2现金的内部牵制制度〔１〕现金的收、支与保管由出纳专人负责；〔２〕建立收据与发票的用领制度；〔３〕现金收付应以原始凭证编制收付款记账凭证；〔４〕出纳人员应作到日清月结。3.1.3现金的账务处理１．收入：Dr现金〔根据现金收款凭证或银行存款付款凭证〕Cr有关账户２．付出：Dr有关账户〔根据现金付款凭证〕Cr现金3.1.4备用金的管理与核算〔一〕备用金的管理１．备用金的涵义：指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购、零星开支，事后需要报销的款项。不同于现金。２．备用金的管理：〔１〕预借：必须经领导批准，专人领出并保管；〔２〕使用：必须按规定的用途使用；〔３〕报销：在规定的期限内报销。〔二〕备用金的核算１．账户的设置──“其他应收款〞２．两种制度〔１〕非定额制①预借时：Dr其他应收款〔借入〕Cr现金②报销时：