财务学习：IPO公司同一控制下合并处理的会计处理

财务学习：IPO公司同一掌握下合并处理的会计处理(2023-08-2723:24:29)【□信永中和会计师事务所王仁平罗东先 保荐业务通讯第3期】独立性、整体上市等问题，往往发生同一掌握下的企业合并重组。一、同一掌握下合并的特点同一掌握方式下的合并和非同一掌握方式下的合并根本对应于“权益结合法合还是按账面价值确认到合并报表，以及合并会计报表是否需要进展比较数据重述。国际财务报告准则只规定了非同一掌握下企业合并的会计处理方法即购置法，提及同一掌握下的合并，但没有规定同一掌握下企业合并的会计处理。43同一掌握下的企业合并的特点是：〔1〕同一掌握下的合并发生于同一掌握下的实际掌握人内部的一种资产组合。〔2〕就会计处理而言，一方面，承受账面价43IPO公司合并前后的常常性收益；另一方面，这种处理也为实际掌握下利用同一掌握下的企业合并的会计处理进展利润操纵粉饰业绩供给了肯定的空利用同一掌握下的企业合并的会计处理进展利润操纵粉饰业绩供给了肯定的空间。间。二、同一掌握下的企业合并涉及的有关推断〔一〕所涉及的资本公积的性质〔〕溢价为限。考虑到此交易是关联方之间对股权的不同安排，交易不具20〔〕溢价为限。考虑到此交易是关联方之间对股权的不同安排，交易不具增资本，目前并没有明文的制止性规定，从公司法的角度，也没有障碍，但实务中，仍应慎重考虑，通常状况下不作转增为宜。ABAB100%股权，王先生从税收筹划考虑，按原始出资1000万元作为收购对价。应属于应纳税所得，另外重组完成后A公司净资产折股时，资本溢价中包含的BA3200，增加资本公积—资本溢价2200，应属于应纳税所得，另外重组完成后A公司净资产折股时，资本溢价中包含的BAB2023上的不确定性也包括投资方是否对同一掌握下合并产生的净资产变化存在纳税义务等。〔二〕对“掌握并非临时性”的理解一掌握方下的企业合并”的必要条件。20〔含一年〕。”一般状况下我们应当依据应用1年以内转变任何对这些公司业已11要求均为20号准1系，这种推断因涉及到实际掌握人的意志，很困难，不确定性相对较大；三是同一掌握下合并会计处理相比于非同一掌握下合并会计处理，会有更大的会计操1实务中还有一种涉准时间概念的同一掌握下的企业合并的情形，举例说明如下：B1AA51B291，AB1B2B1B2B2B2B11AB1B2AB2A并进展处理。期限的治理当局声明。〔1〕方后，在不到1年的时间里将被合并方出售给非同一掌握方，假设合并和出售跨资产负债表日，可能涉及以前年度的重大会计过失更正。并处理方式承受的条件，对会计报表的影响，以及可能涉及的重大会计过失更期限的治理当局声明。〔三〕对“一样的多方最终掌握”的理解20方”的解释是：通常是指依据投资者之间的协议商定，在对被投资单位的生产两方或多方为全都行动人的依据可能是双方或多方的协议或双方或多方同受一下〔5〕：〔四〕与通过“反向购置”各种情形的区分反向购置通常是一种比较简单的交易，《企业会计准则讲解》2023“关于非上市公司购置上市公司股权实现间接上市会计处理的复函”〔财会便［2023］17〕其次条对反向收购不同状况下的会计处理进展了规定，即便如识别问题；如何将“借壳上市”或“重大资产重组”归纳到相应的情形并适用相应的会计处理的问题。〔置入不同造成不同时间内完成。假设是后者，则应当是同一掌握下的企业合并。成业务的，属于权益性交易。是否形成业务，财政部财会便［2023］17号其次条有说明，应作为判别的标准；《企业会计准则讲解》2023版其次十一章第一节第一局部也对有关资产、负债组合要形成一项业务需要具备的要素进展了讲解，可作为判别参考依据。是权益性交易的处理，除了财政部财会函［2023］60号第一条第〔三〕款第8这类往往比较简单，有些甚至需要个案分析确定。〔五〕母公司以对子公司的股权投资设另一子公司的考虑IPO中，存在母公司以假设干家子公司〔假定为公司法下的有限责任公司最终掌握方所掌握。在会计处理上存在两种争议：一是作为同一掌握下的企业设子公司同样为最终掌握方所控制，因此我们的意见是作为同一掌握下的合并进展处理，举例如下：A持有的对B1等子公司的股权账面价值3000MB5000B等子公司进展合并时，按同一掌握下企业合并的历史本钱原则，合并抵消时将2023M借：长期股权投资—B 5000万元5000万元M借：B公司净资产 3000万元资本公积 2023万元贷：长期股权投资－B 5000万元B〔评估价值〕计价，合并后又将增值局部予以冲销，导致合并报表反映题。之一是最近一期末不存在未弥补亏损，因此为了不影响IPO，只能让资本公积IPOM局部作为M公司的资本溢价处理，这样编制M合并报表时就有足够的资本公积做简洁重述】合并资产负债表511：0.67128母公司资产负债表合并资产负债表192股本12851股本128投资及其他资产资本公积64投资及其他资产资本公积-77设立的股份公司需按评估价值进展作价，并按评估价值入账，因此，母公司对12864192；〔2〕次改制过程中不能依据评估值进展调账。2、合并财务报表编制中评估增值的处理：准则第20号《企业合并》要求，同并入合并财务141141“资本公积”为－77〔2〕对于公司以评估增值的自有资产对自身进展增资的状况，属于出资不实，必需进展订正。〔3〕对于企业历史上的出资资产质量差、评估价值较高的情况，属于会计问题，应〔4〕对于涉及国有企业、集体企业改制未能进展评估的，属于程序瑕疵，不提倡评估复核，需要主管不构成障碍。三、同一掌握下企业合并涉及的相关账务处理问题〔一〕同一掌握下企业合并比较报表处理问题整全部者权益项下的资本公积〔资本溢价或股本溢价〕。〔合并方〔或其他资产〕净资产收益率变小了，这样的会计信息可能误导报表使用人。1231B4000合并前财务信息如下：A20231231IPO，2023、2023BB2023表信息为：给报表使用人的信息是202320232023年大幅上升。〔股本及资本公积〕，因此编制比较合并报表时，被合并方益应将被合并方股本考虑在内。〔二〕经过屡次股权收购形成的同一掌握下合并的处理法或是权益法进展核算。调整资本公积，比照一次性完成合并处理。核算的会计处理规定，合并日前已按权益法进展核算的，先调整合并日前合资产的差异，比照一次性合并进展处理。〔三〕经过对被合并方增资形成的同一掌握下合并的处理资本公积，调整后合并方账面投资与被合并合并方账面净资产全都。四、其他实务问题〔一〕同一掌握下的吸取合并〔2023〕，对同一掌握下的吸取合并，假设合并方在前期合并报表。2023讲解的期初即已发生，进展追溯重述。〔二〕同一掌握下业务合并IPO也不进展报表重述。离调