2019中级会计师实务-精讲谦

第十五章的是公认的会计原则，反映财务状况、经营成果及现金流量变动；遵循的是，其目的定、可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异的界定以及资产负债表法的核算原理作了较为详尽1231219001000【案例引入1】甲公司2×08初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备为40万元，10025%，则纳税影响会计法的会计处理如下：2×082×092×102×1100 2×082×092×102×112×082×092×102×11 得 的利润认定所得税费用2×082×092×102×11002×082×092×102×112×082×092×102×11用的本质 得 （三）资产负债表12资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税定可以自规定与税定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。【基础案例】甲公司于2×16年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，为3000000元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采倍余额递减法计提折旧，预计净残值0。2×1712312200000【基础案例】甲公司于2×141220某设备，成本为16000000预计10【解释】2015201620172002×16112000000100。假定计税时允许按双倍余额递减25%。假定该企业不4000001800000（2000000－200000）1600000（2000000－400000）50000[（1800000－1600000）×25 50 50【解释】递延所得益，即如上分录形成的贷方“所得税费用”，假设是5万元，这5万元就是递延所得益。日，甲公司该项固定资产产生的暂时性差异为（）10071态，7月2日支付了费和费20万元。会计上、税务上均采用5年期直摊销。税对于研究开发费用的加计扣除，形成无形资产的，按照研发费用的175%计算，另加上费和费20万元，得出计税基础为195万元。计入用40元12108175.51000000020002000000600000020×88000000成。税定，按照会计准则规定资本化的开发支出按其175%作为计算摊销额的基础。800000014000（8000000×175%），该开发支出及所形成无形资产在初始确认时其账面价值与计税基础得额18不确认与该暂时性差异相关的所得税影值准备的提取。比如会计准则规定，使用不确定的无形资产不要求摊销，税法则要求在不少于10会计上提取的减值准备在税法上是不承认的。2方面情况判断，无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用不确定的无形资产。2×1715（600×25%）。【解释】201810201930【基础案例】甲公司2×年月以 元取得乙公司000股作为交易性金融资产核算。2×16年12月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司，乙公司公允价值为每股1200000500000税定，已出租C建筑物以历史成本扣除按税定计提折旧后作为其计税基础，折旧年限为20甲公司的商标权自2013年初开始摊销，为90万元（税务上对此是认可的），无残值，会计上采用5年期直摊销，2013年末商标权的可收回价值为40万元，税法上则采取10年期直摊销。（3）2013年10月1日购入丙公司，初始成本为80万元，甲公司将此投资界定为交易性金融资产，2013110201432日甲公司抛售了丙公司，值础差异值础差异100028 1＋＋＋—1053＝1263.25＝1产债率用 80000002000000期末余额为6000000元。假定税定，与产品相关的费用在实际发生时税前扣除【基础案例】2×17105借款，而被银行提讼，要求其履行担保责任；12月31日，该尚未结案。甲公司预计很可能履行的担保责任为3000000元。假定税定，企业为其他单位提供担保发生的损失不【解析】2×17123130000003000（3000000－0）0，计税基础等于账面价值；0。【解释】2015年预收账款40万元时，税法上确认收入，而会计上不确认收入，产生可抵扣暂40，201540；201660B.0，即因其产生时已经计0。15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税定可以确定其计税基础的，【基础案例】甲公司2×16年发生费1000万元，至年末已全额支付给公司。税定，企业发生的费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司2×16年实现销售收入6000万元。2×17年发生费800万较为典型的是企业发生的亏损，在税法上允5年内以税前利润进行弥补，即该亏损在5年项中，会引起“递延所得税资产”科目余额增加的有（）。E，国债利息收入不形成暂时性差异，不会引起递延所得税资产增加。可辨认资产、负债按照企业会计准则规定应当按照其在日的公允价值确认，而如果该合并按照税定属于免组，即方在合并中取得的可辨认资产、负债维持其原计税基础不变，则公允价值/原计税基账面价值/公允价6000100%的净资产。该项合并为非同一控制下企业合并。假定该项企业合并符合税定的免税合并条件，且2700015500115002100021000017400124005000（30（3（12（120504003690013500 60000可辨认净资产公允价值（不包括应确认的递延所得税）50400 （3000000×25%）750 （16500000×25%）4125 47025商 1297512975000【2010有（）。『答案解析』选项A，使用不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税10A8（10×80%），不再缴纳所得税，属于永久性差异。【2017确认相关的递延所得税影响。（）20×846A200股，作为其他权益工具投资核算（假定不考虑交易费用），20×8年12月31日，甲公司该投资尚未出售，当日市价为每股9元。按照税定，资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税25%，假定在未来期间不会 假定甲公司以每股11元的价格将该于20×9年对外出售，结转该出售损益时： 2200 1 【2012（）二、资产负债表法的一般核算程公司一直采用10年期直折旧，无残值。出租开始日已提折旧300万元，甲公司对此投资性房800某销售部门用的固定资产自2×13年初开始计提折旧，为200万元（税务上对此原（3）2×14年4月1日甲公司购入乙公司的，初始取得成本为300万元，界定为交易性金融资产，年末该的公允价值为363万元。总价款为1000万元，税率为16%，商品的成本为800万元。假定税法认为，企业应在收到值础差异值础差异产0000000000 11267＝1316.75＝1产债用应交税费——应交所得税【基础案例】甲公司因未按照税定缴纳税金，按规定需在2×16年缴纳滞纳金1000元，至2×16年12月31日，该款项尚未支付，形成其他应付款1000000元。税定，企业因因应缴纳滞纳金形成的其他应付款账面价值为1000000元，因税定该支出不允许前扣除，其计税基础＝1000000－0＝1000000（元） ＋—＋—2×1010025%，当年发生如下（3）2×10年4月1日甲公司购入乙公司的，初始取得成本为200万元，界定为交易性金融资产，年末该的公允价值为230万元。是认可的），5月1日达到预计可使用状态，会计上采用5年期直摊销，假定无残值。该专利权在自行研发中100200件。另发生费、费100万元。税务上认可此专利权的分摊期限，但对研究开发费用追计值础差异值础差异000异异5050异 【案例15-16】甲公司2×16年度利润表中利润总额为12000000元，该公司适用的所（1）2×151231取得一项固定资产，成本为6000000使用年10预计2000000500000020%3000000本化；截至20×8年12月31日，该研发资产仍在开发过程中。税定，企业费用化的研究开发175175%确定应予摊销的金额。应付环保10000003000008300000应纳税所得额＝12000000＋600000＋2000000－1500000＋1000000＋30014400000（元应交所得税＝14400000×25%＝3600000（元800083003002540026000600300052502250100010003150递延所得益＝900000×25%＝225000（元所得税费用＝3600000-225000＝3375000（元 3375 225 3600【案例15-17】丁公司2×17年年初的递延所得税资产借方余额为1900000元，递延异产异异产异债6001504001002000500800200损420010502×171610000025%，预计未来年末转回应收账款坏账准备200000元。根据税定，转回的坏账损失不计入应纳税200000年末根据其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益400000元。根据税定，其品保修费用100000元，增加相关预计负债。根据税定，实际支付的产品保修费用允许税前扣800000050000000元。税定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣应纳税所得额＝16100000－4200000－200000－200000－500000＋100000＋（8000－50000000×15%）＝11600000（元应交所得税＝11600000×25%＝2900000（元）2×1712313600400040042003600600400056001600400040080007500500递延所得税费用＝（600000×25%－100000）－[（400000＋400000＋500（1500000＋200000＋1050000）]＝1125000（元所得税费用＝2900000＋1125000＝4025000（元 21【201220111231金额为（）万元 【2018（）C，无论应纳税暂时性差异转回期间如何，递延所得税负债都不要求折现。320（20），递延所得税负债未发生变化，不考虑其他因素，2×18（）万元。A.15 B.16C.15 D.16『答案解析』2×18＝应交所得税费用＋递延所得税费用＝15800－（320－20）＝15500（万元）。四、资产负债表法下税率发生变动时的