项目二增值税的计算申报与核算

项目二增值税的计算申报与核算一、一般纳税人一个月销项税额的计算二、一般纳税人一个月进项税额的计算三、一般纳税人一个月应纳税额的计算四、小规模纳税人应纳税额的计算五、进口业务应纳税额的计算项目二增值税计算申报与核算2.2增值税应纳税额计算1/31/20232

一、一般纳税人一个月销项税额的计算

1.销项税额含义2.销售额确定的一般规定3.销售额确定的特殊规定1/31/202331/31/202341/31/202351/31/202361.销项税额

销项税额：是指纳税人销售货物或提供劳务,按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。计算公式：销项税额=销售额*税率如果销售货物或提供劳务开具普通发票（普通发票采取价税合计），应将含税销售额换算为不含普通发票税销售额；公式如下：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率或征收率）1/31/202372.销售额确定的一般规定销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额的确定主要是确定价款和价外费用。价款由单价和销售数量决定，相对固定；关键是确定价外费用。1/31/20238价外费用是指在价款外收取的手续费、补贴、基金、集资返还利润、包装费、储备费、优质费、包装物租金、运输装卸费、奖励费、违约金、代收款项、代垫款项及其它性质的价外收费项目。价外费用一般是含税收入，计税时应换算为不含税收入。价外费用不包括下列费用：（实施细则第十二条）①向购买方收取的销项税额；②受托加工应征消费税的货物，受托方向委托方代收代缴的消费税；③承运部门的运费发票开具给购货方，并且纳税人将该项发票转交给购买方的代垫运费。④符合国家税收法律法规规定条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。1/31/20239①向购买方收取的销项税额纳税人销售货物除取得销售额外，还向购买方收取销项税额，收取的销项税额不计入销售额。②受托加工应征消费税的货物，受托方向委托方代收代缴的消费税委托加工应税消费品，委托方在支付加工费或收回货物时，受托方应代收代缴消费税，收取的消费税不应计入销售额。1/31/202310③承运部门的运费发票开具给购货方，并且纳税人将该项发票转交给购买方的代垫运费。上述四项内容不计入销售额，其他价外费用，无论会计上如何核算，均应并入销售额计算应纳增值税额。1/31/202311（1）折扣折让销售方式下的销售额确定一是商业折扣：多买多优惠税法规定：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，按照折扣后的销售额征收增值税：如果将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。二是现金折扣：是为了鼓励购买者早日付清货款而给与的一种折扣。现金折扣在销售时无法确定，企业全额入账，实际发生现金折扣时直接冲减财务费用，不得冲减销售额。

3.销售额确定的特殊规定1/31/202312三是销售折让：是指货物销售后，由于品种、质量等原因销售方给予购货方的一种价格减让。销售折让与销售折扣相比较，虽然都是在货物销售后发生的，但因为销售折让是由于货物的品种和质量原因引起的销售额的减少。因此，销售折让可以按折让后的货款作为销售额。1/31/202313（2）售价明显偏低或无销售额

纳税人销售货物或提供应税劳务的价格明显偏低且没有正当理由的，或纳税人发生视同销售行为而无销售额的，税务机关有权按照以下顺序确定其销售额：1、按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；2、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；3、如果以上两种价格都没有，按组成计税价格确定公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）或＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额

后一个公式适用于应征消费税的货物（详见消费税的内容）。公式中的成本，如属自产货物的，为实际生产成本；如外购的，为实际采购成本；公式中成本利润率一般为10%。但属于应征消费税的货物，其成本利润率按国家有关规定执行1/31/202314

（3）以旧换新方式下的销售纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款确定销售额。

1/31/202315

（4）包装物的押金和租金①包装物租金：作为价外费用，并入销售额；②纳税人销售货物向购买方收取的包装物押金，单独计账核算的，不并入销售额征税；但对逾期的包装物押金，无论是否退还，均应并入销售额计征增值税。对于个别包装物周转使用期限较长的，报经税务机关确定后，可以适当放宽期限，但最长不得超过3年。③销售啤酒、黄酒收取的包装物押金，按上述一般规定处理④从价计征的其他酒类产品而收取的包装物押金无论是否返还以及会计制度如何核算，均应并入当期销售额征税。⑤包装物押金是含税的，在计税时应换算为不含税的，再并入销售额。“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限

1/31/202316（5）以物易物方式下的销售双方均应作正常的销售处理，以各自发出货物的同期销售价格确定销售额计算销项税额；以各自收到的货物核算购货额计算进项税额。双方如果未相互开具增值税专用发票，也应计算销项税额，但没有进项税额；如果双方开具了增值税发票的，则双方既要计算销项税额，也可抵扣进项税额。1/31/202317（6）采用还本方式销售还本销售是指纳税人在销售货物后，到规定期限一次或分次退还购货方全部或部分价款的行为。这实际上是一种以货物换取资金使用价值的筹资行为。采用还本销售方式销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。1/31/202318（7）纳税人销售自己使用过的物品或经营旧货纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额)按简易办法：依4%征收率减半征收应纳增值税额=售价÷（1+4%）×4%÷2销售旧货（进入二次流通的具有部分使用价值的货物，含旧汽车、旧摩托车、旧游艇）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣应纳增值税额=售价÷（1+17%）×17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税应纳增值税额=售价÷（1+3%）×2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%征收率征收增值税应纳增值税额=售价÷（1+3%）×3%注：对于纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额1/31/202319开具专用发票后发生退货或开票有误的处理开具增值税专用发票情形开具增值税专用发票申请人手续税务处理专用发票抵扣联、发票联均无法认证购买方税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》，销售方可开具红字专用发票销售方应扣减当期销项税额；购买方不作进项税额转出处理购买方所购货物不属于增值税扣税项目，取得的专用发票未经认证购买方开票有误购买方拒收专用发票销售方因开票有误等原因尚未将专用发票交付给购买方销售方1/31/202320二、一般纳税人一个月进项税额的计算1、进项税额含义2、准予抵扣的进项税额3、不得抵扣的进项税额和进行税额转出进项税额是一般纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额，它与销售方收取的销项税额相对应。纳税人所支付的所有进项税额并非都可以从销项税额中抵扣。1/31/202321准予抵扣的进项税额两种抵扣方法内容（1）以票抵税—即凭法定扣税凭证抵扣①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额②从海关取得的专用缴款书上注明的增值税税额从小规模纳税人取得税务机关代开的增值税专用发票，按价款的3%计算准予抵扣的进项税额：进项税额=价款×3%（2）计算抵税—无法定扣税凭证。但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额③外购免税农产品：进项税额＝购买金额×13%

④外购运输劳务：进项税额=运费金额（即运输费用+建设基金）×7%【注】2009年1月1日起，生产企业收购免税废旧物资，根据普通发票注明的金额按10%计算抵扣进项税额的规定取消。1/31/202322外购免税农产品的计算扣税1、特殊规定：收购烟叶烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）×13%=收购价款×1.1×1.2×13%其中：收购金额=收购价款×（1+10%）；10%为价外补贴烟叶税税额=收购金额×20%=收购价款×（1+10%）×20%1/31/2023232、从农民专业合作社购进的免税农业产品可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额外购免税农产品的计算扣税1/31/2023243、购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、单位、小规模纳税人）自产自销的种植业或者养殖业的初级农产品；4、其买价仅限于税务机关批准使用的收购发票上注明的价款。外购免税农产品的计算扣税1/31/202325运输费用的计算扣税1、计算抵扣的进项税必须是支付给运输企业、并取得运输企业开具的公路内河货物运输业统一发票（即货票）的运费；2、作为计算抵扣的运费，既可能是购货方的进项税额，也可能是销货方的进项税额，这取决于运输业的货票抬头开给哪一方；3、运费金额不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费；4、纳税人购销免税货物（购进免税农产品除外）支付的运费，以及纳税人外购其他属于不得抵扣进项税额的货物所支付的运费，不得按7%计算抵扣进项税额。5、运输费用抵扣的时间同增值税专用发票规定。1/31/202326运输费用的计算扣税6、一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额；7、自2007年1月1日起，增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。1/31/2023273、不得抵扣的进项税额和进行税额转出（1）纳税人购进货物或接受应税劳务，未取得上述凭证或取得凭证不符合上述规定的，进项税额不得抵扣；（2）购进货物或应税劳务用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费所支付的进项税额；（3）非正常损失的购进货物或非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用的消费品；纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。1/31/202328非应税项目指提供非应税劳务（营业税劳务）、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程。纳税人从事的混合销售行为和兼营行为中的非应税劳务，如果一并征收了增值税，则其进项税额可以抵扣。免税项目见前面减免税的相关内容。1/31/202329非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂、变质的损失，不包括自然灾害损失。非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得抵扣，需做进项税务转出处理；在企业所得税中，可以将转出的进项税额计入企业的损失，在所得额中扣除。1/31/202330三、一般纳税人一个月应纳税额的计算“当期购进扣税法”应纳税额=当期销项税额-当期进项税额（不含税）销售额×17%（或13%）价款+价外费用特殊销售视同销售准予抵扣不予抵扣凭票扣税（２票）计算扣税（２项）结果：正数：应纳税额；负数：留抵税额1/31/202331增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。1/31/202332应纳税额=当期销项税额-（当期准予抵扣的进项税额-当期不予抵扣的进项税额）-上期留抵税额1/31/202333计算中的特殊问题1、进项税额不足抵扣的处理2、销货退回或折让的税务处理销货方：从当期销项税额中扣减；购货方：从当期进项税额中扣减3、一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予退税。三、一般纳税人一个月应纳税额的计算1/31/202334补充：一般纳税人增值税实务核算内容税负率=当期销售额×100%问一：案例的