审计目标与审计业务约定书

第四章审计目标与业务承接

学习目的与要求◆掌握审计具体目标的确定；◆理解签订审计业务约定书之前应做的工作；◆理解财务报表审计责任的划分；◆掌握审计业务约定书的内容

教学重点与难点◆认定与具体审计目标◆审计目标的实现过程；◆审计业务约定书的主要内容

南海破产案例◆社会审计需求◆产权分离第一节财务报表审计总目标审计目标——是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，包括财务报表审计总目标和与各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。

一、审计目标概述二、审计总目标的演变1、详细审计阶段（查错防弊）总目标——对一定时期内的会计记录逐笔审查，判断有无技术错误和舞弊行为——是此阶段的审计目标。这一阶段起始于独立审计产生之时，直至20世纪30年代财务报表审计形成后方告结束。当时社会对审计产生需求的主要原因是公司股东需要通过审计来了解掌握公司管理人员履行其经营职能的情况。总目标——对资产负债表所有项目余额的可靠性、真实性审查，判断其财务状况和偿债能力——公证性，查错防弊目标为第二位。这一阶段起始于20世纪30年代中期，直到60年代，审计师对审计风险的认识由朦胧阶段向被动接受阶段转换。2、资产负债表审计阶段3、财务报表审计阶段第三阶段：以鉴证财务报表的真实公允和揭弊查错并重为主要审计目标这一阶段的开始以美国注册会计师协会（AICPA)在1988年颁布第53、54号《审计准则公告》为标志。查错纠弊成为与验证财务报表的真实公允并重的审计目标的原因:

1）20世纪60年代以后企业管理人员欺诈舞弊案增加及针对审计师的诉讼爆炸。明确查错纠弊是独立审计目标，会使审计师意识到这种责任的存在，从而在审计过程中设法降低审计风险。

2）是法院判决几乎一直倾向于社会公众的需求。不管会计职业界愿不愿意承担，社会都要求其必须承担起查错纠弊的责任。3）政府管管理机构构的压力力。美国国证券交交易委员员会在20世纪70年代一直直重申和和强调审审计师有有揭露欺欺诈和有有问题的的付款的的职责，，并对此此不断施施加压力力。4）会计职职业界自自己也认认为，虽虽然无法法揭露所所有的差差错和舞舞弊，但但通过设设计适当当的程序序可以合合理地保保证财务务报表不不受重大大欺诈的的影响。。会计职职业界对对这个问问题的认认识也是是经历了了一个过过程。5）审计师师在技术术上有可可能发现现重大舞舞弊和错错误。这一审计计目标以以美国注注册会计计师协会会发布《改进企业业报告》为标志，以1996年公布第第78号《审计准则则公告》为转换完完成。从从此降低信息息风险已成为审审计的主主要目标标。独立审计计目标向向降低信信息风险险转化的的原因：：1）是社会会公众的的信息需需求在不不断扩大大，传统统的会计计信息已已远远无无法满足足了。2）经过长长期的实实践，审审计师在在技术上上已初步步具备了了这方面面的能力力。3）伴随着着经济的的高速发发展，审审计师的的法律责责任在日日益扩大大，但审审计的建建设性职职能却在在日益缩缩小。4、第四阶段段：降低低信息风风险三、英美美审计目目标演变变小结英国《公司法》对审计目目标要求求的变化化美国审计计准则对对审计目目标要求求的变化化四、我国国财务报报表审计计目标（（重点理理解）——是注册会会计师通通过执行行审计工工作，对对财务报报表的合法性和公允性发表审计计意见。。●评价财务务报表合合法性的的内容(1)评价选择择和运用用的会计政策策是否符合合适用的的会计准准则和相相关会计计制度，，并适合于于被审计计单位的的具体情情况；(2)评价管理理层做出出的会计估计计是否合理理；(3)评价财务务报表反映的信信息是否具有有相关性性、可靠靠性、可可比性和和可理解解性；(4)评价财务务报表是是否做出出充分披露，使财务务报表使使用者能能够理解解重大交交易和事事项对被被审计单单位财务务状况、、经营成成果和现现金流量量的影响响。四、财务务报表审审计目标标（重点点理解））●评价财务务报表公公允性的的内容(1)评价经管管理层调调整后的的财务报报表是否否与注册册会计师师对被审审计单位位及其环环境的了了解一致致；(2)评价财务务报表的的列报、、结构和和内容是是否合理理；(3)评价财务务报表是是否真实实地反映映了交易易和事项项的经济济实质。。●审计意见见的作用用和局限限性旨在提高高财务报报表的可可信赖程程度，但但不是对对被审计计单位未未来生存存能力或或管理层层经营效效率、经经营效果果提供的的保证。●审计目标标的导向向作用对注册会会计师的的审计工工作发挥挥着导向向作用，，它界定定了注册册会计师师的责任任范围，，直接影影响注册册会计师师计划和和实施审审计程序序的性质质、时间间和范围围，决定定了注册册会计师师如何发发表审计计意见。。一、认定定认定——是指管理理层对财财务报表表组成要要素的确确认、计计量、列列报做出出的明确或隐隐含的表达。。●管理层认认定与审审计目标标的关系系(1)注册会计计师的基基本职责责就是确确定被审审计单位位管理层层对其财财务报表表的认定定是否恰恰当；(2)了解了认认定就很很容易确确定每个个项目的的具体审审计目标标；(3)通过考虑虑可能发发生的不不同类型型的潜在在错报，，评估重重大错报报风险，，并结合合具体认认定设计计审计程程序予以以应对；；第二节管管理层层认定与与具体审审计目标标【例1】天源实业业公司的的资产负负债表报报告应付付账款如如下：流动负债债：应付账款款……………………………800000指出该管管理当局局做出的的明示性性认定与与暗示性性认定【例2】某公司资资产负债债表反映映的存货货资料如如下:存货余额额3450000减:存货跌价价准备90000存货账面面价值3360000指出该公公司就存存货事项项的明示示与暗示示性认定定●与各类交易易和事项项相关的认认定：（1）发生（已发生生且与被被审计单单位有关关）；（2）完整性性（已记录录）；（3）准确性性。与交交易和事事项有关关的金额额及其他他数据已已恰当记记录；（4）截止（正确的的会计期期间）；；（5）分类（恰当的的账户））。●与期末账户户余额相关的认认定：（1）存在。。资产、、负债和和所有者者权益是是存在的的；（2）权利和和义务。。资产和和负债在在期末归归属于被被审计单单位（3）完整性性。所有有应当记记录的资资产、负负债和所所有者权权益均已已记录；；（4）计价和和分摊。。资产、、负债和和所有者者权益以以恰当的的金额反反映在会会计报表表中，之之后的计计价或分分摊调整整已恰当当地记录录●与列报相相关的认认定：（1）发生及及权利和和义务。。披露的的交易、、事项和和其他情情况已发发生且与与被审计计单位有有关；（2）完整性性。所有有应当包包括在会会计报表表中的披披露均已已被包括括；（3）分类和和可理解解性。会会计信息息已被恰恰当地列列报和描描述，且且披露内内容表述述清楚；；（4）准确性性和计价价。会计计信息和和其他信信息已公公允披露露，且金金额恰当当。二、具体体目标概概述审计具体体目标受受到总目标的制约。。审计具体体目标包包括一般审计计目标和项目审计计目标。（一）概概念一般审计计目标——是进行所所有项目目审计均均必须达达到的目目标；适适用于所所有项目目的审计计项目审计计目标——按每个项项目分别别确定的的目标；；只适用用于某一一特定项项目的审审计。（二）具具体目标标的作用用：①有助于于按照独独立审计计准则的的要求收收集充分分、适当当的审计计证据；；②可根据据项目的的实际情情况确定定应收集集的证据据。◆（三））具体审计计目标的的确定依依据被审计单单位管理理当局的的认定审计总目目标被审计单单位管理当当局的认定定具体目标一般目标标项目目标标确定具体体目标的的出发点点和依据据存在或发发生；完完整性；；权利和和义务；；估价或或分摊；；表达与与披露总目标的的具体化化所有项目目均必须须达到的的目标按每个项项目分别别确定的的目标认定是确确定审计计目标的的依据三、具体体审计目目标先根据所所掌握的的有关客客户的全全部信息息，评价某账户余额额的合理理性，不与任任何认定定相对应。目的——帮助评价价账户余余额中是是否有重要错错报。1.真实实性——管理当局是是否把那些些不应包括括的项目（（如不存在的项目或不曾发生的交易结果果）挤入了了报表，并并不涉及所所报告的金金额是否正正确。主主要与报表表组成要素素的高估（“夸夸大错错误””）有有关。。考虑的的问题题：①被审审计单单位是是否存存在高高估某某一项项目的的可能能性。。②②就就一张张报表表整体体而言言，考考虑报报表中中众多多项目目中被被审计计单位位可能能对哪些些项目目进行高高估③③应应考虑虑被审审计单单位可可能会会对哪哪些交交易进进行高高估④④考虑虑被审审计单单位可可能会会选择择那些月月份进行高高估处处理。。⑤⑤考考虑被被审计计单位位会选选择何种方方式进行高高估处处理。。2.完完整性性“完整整性””认定定所要要解决决的问问题是是——管理当当局是是否把把应包包括的的项目目给遗漏或省略了，并并不涉涉及所所报告告的金金额是是否正正确。。它主主要与与报表表的组组成要要素的的低估（也称称“缩缩小错错误””）有有关。。3、准确确性——是确认认已记记录的的交易易是按按正确金金额反映的的。金额是是否适适当取取决的的因素素：（1）金额额的确确定是是否遵遵守了了“一一般公公认会会计原原则””（2）数学学上或或文书书处理理上有有无错错误；；（3）管理理当局局会计计估计计的合合理性性，会会计处处理方方法的的适当当。包括三三个方方面的的内容容▲总值估估价；；▲净值估估价；；▲计算精精确性性。审计具具体目目标与与认定定示意意图审计总总目标标存在或或发生生完整性性权利和和义务务计价和和分摊摊表达与与披露露一般目目标具体目目标项目目目标总体合理性性真实性性完整性性所有权权可理解解分类截止准确性性估价●与各类类交易易和事事项相相关的的认定定与具具体审审计目目标●与期末末账户户余额额相关关的认认定与与具体体审计计目标标●管理当当局认认定与与具体体审计计目标标（以以存货货为例例）四、管管理层层认定定、审审计目目标和和审计计程序序之间间的关关系示示例【例】ABC会计师师事务务所接接受委委托，，承办办某公公司2004年度财财务报报表审审计业业务。。A和B注册会会计师师负责责确定定与交交易类类别、、账户户余额额、列列报与与披露露相关关的实实质性性程序序。要求：：针对对下表表列示示的各各项认认定，，请代代A和B注册会会计师师列示示出为为实现现各认认定的的审计计目标标应当当实施施的最最常用用的实实质性性程序序。第三节节.管理层层、治治理层层及CPA的责责任熟悉管管理层层的会会计责责任熟悉治治理层层的监监督责责任熟悉CPA的审计计责任任案例李明是是一家家公司司的承承包经经营负负责人人，在在承包包经营营两年年结束束后后后，他他请当当地一一家会会计师师事务务所对对基经经营期期内的的财务务报表表进行行审计计，该该会计计师事事务所所经过过审计计，出出具了了无保保留意意见的的审计计报告告，即即认为为该公公司在在承包包期内内的财财务报报表已已公允允地反反映期期财务务装况况，不不久，，检察察机关关接到到举报报，有有人反反映李李明在在承包包经营营期内内，勾勾结财财务经经理与与出纳纳，暗暗自收收受回回扣，，侵吞吞国家家财产产，为为此检检察机机关传传唤李李明，，李明明到了了检察察机关关后，，手持持会计计师事事务所所的审审计报报告，，振振振有词词地说说：会计师师事务务所已已出具具了审审计报报告，，证明明我没没有经经济问问题，如果果不信信，你你们可可以去去问注注册会会计师师请问问，李李明的的话是是否有有道理理，如如果有有错，，错在在那里里，如如果你你是那那家会会计师师事务务所负负责人人，你你将如如何回回答这这一问问题？？1）管管理层层的会会计责责任管理层层；指对对企业业经营营活动动的执执行负负有管管理责责任的的人员员。会计责责任；在被被审计计单位位治理理层的的监督督下，，按照照适用用的会会计准准则和和相关关会计计制度度的规规定编编制财财务报报表是是管理理层的的责任任。责任表表现：选择择适用用的会会计准准则和和相关关会计计制度度；选选择和和运用用恰当当的会会计政政策；；作出出合理理会计计估计计；设设计、、实施施和维维护与与报表表编制制相关关的内内部控控制。。2）治治理层层的监监督责责任治理层层，指对对企业业战略略方向向和管管理层层履行行经营营管理理职责责负有有监督督责任任的组组织和和人员员。监督责责任，监督财财务报报告的的编制制与披披露过过程。。责任表表现：审核核或监监督企企业的的重大大会计计政策策；审审核或或监督督企业业财务务报告告编制制与披披露程程序、、审核核或监监督与与财务务报告告相关关的内内部控控制；；组织织和领领导企企业内内部审审计，，审核核和批批准企企业的的财务务报告告和相相关信信息披披露；；聘任任或解解聘负负责企企业外外部审审计的的注册册会计计师并并与其其进行行沟通通。3）注注册会会计师师的审审计责责任审计责责任，CPA按按照《《中国国注册册会计计师审审计准准则》》的规规定对对财务务报表表发表表审计计意见见。会计责责任与与审计计责任任不能能相互互取代代√财务报报表审审计不不能减减轻被被审计计单位位管理理层和和治理理层的的责任任；√管理层层和治治理层层对编编制财财务报报表承承担完完全责责任，，有利利于从从源头头上保保证信信息质质量；；√如果报表存在在重大错报，，而CPA通通过审计没能能发现，也不不能因为报表表已经审计而而减轻管理层层和治理层对对报表的责任任。第四节审审计业务约定定书与审计范范围一、审计业务约定定书的概念及及作用（重点点掌握）（一）概念审计业务约定定书——是指事务所与与被审计单位位签订的，用用以记录和确确认审计业务务的委托与受受托关系、审审计目标和范范围、双方的的责任以及报报告的格式等等事项的书面面协议。性质：具有经济合同同的性质，一一经各方签字字认可，即成成为法律上生生效的契约，，对各方均具具有法定约束束力。目的：为了明确约定定各方的权利利和责任义务务，促使各方方遵守约定事事项并加强合合作，保护签签约各方的正正当利益。▲承接任何审计业务务，都应签订审审计业务约定定书。（二）审计业业务约定书的的作用◆可增进事务所所与被审计单单位之间的相相互了解，尤尤其使被审计计单位了解注注册会计师的的审计责任及及需提供的协协助和合作；；◆可作为被审计计单位评价审审计业务完成成情