合并报表调整抵消分录2019

购买日合并财务报表相关的调整分录、抵销分录（★★★）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司（1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值借：存货【评估增值】固定资产【评估增值】无形资产【评估增值】递延所得税资产【评估减值确认的】贷：应收票据及应收账款【评估减值】递延所得税负债【评估增值确认的】资本公积【差额】（2）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借：股本【子公司：购买日数】其他权益工具【子公司：购买日数】资本公积【子公司：购买日数+评估增值】其他综合收益【子公司：购买日数】盈余公积【子公司：购买日数】未分配利润【子公司：购买日数】商誉贷：长期股权投资少数股东权益【知识点】年末合并财务报表相关的调整分录、抵消分录（★★★）1.年末对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）非同一控制下控股合并假定购买日子公司资产和负债的公允价值与计税基础之间形成了暂时性差异，且符合确认递延所得税的条件。①将购买日子公司的账面价值调整为公允价值借：存货固定资产借：存货固定资产无形资产递延所得税资产【评估增值】【评估增值】【评估增值】【评估减值确认的】贷：应收票据及应收账款【评估减值】递延所得税负债【评估增值确认的】资本公积【差额】②期末调整其账面价值借：营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】管理费用【补计提折旧、摊销】应收票据及应收账款贷：存货固定资产（累计折旧）无形资产（累计摊销）信用减值损失【按评估确认的金额收回坏账已核销】借：递延所得税负债贷：递延所得税资产所得税费用（或借方）【提示】一是，如果题目中没有给所得税资料，则不需要编制递延所得税相关调整分录。二是，如果购买日子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值一致，上述全部调整分录不需要编制。2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【子公司调整后净利润X母公司持股比例】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。【提示】调整后的子公司净利润①对购买日子公司评估增值的差额进行调整：补提折旧对损益的影响、存货已经对外销售影响损益②不包括内部交易的调整③子公司发行优先股等其他权益工具的，应扣除现金股利子公司发行累积优先股等其他权益工具的，无论当期是否宣告发放其股利，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，应扣除当期归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”项目中列示。子公司发行不可累积优先股等其他权益工具的，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，应扣除当期宣告发放的归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的不可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”项目中列示。【注意】如果购买日子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值一致，不需要对净利润调整。（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资（3）对于子公司其他综合收益变动借：长期股权投资贷：其他综合收益或做相反处理。（4）对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积或做相反处理。.长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借：股本【子公司年末数】其他权益工具【子公司：年初数＋本年增减】资本公积【子公司：年初数＋评估增值＋本年增减】其他综合收益【子公司：年初数＋本年增减】盈余公积【子公司：年初数＋本年提取】未分配利润——年末【子公司：年初数＋调整后净利润－提取盈余公积－分配股利】商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额】贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】少数股东权益【提示】抵销子公司所有者权益项目：一是，如果购买日子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值不一致，应自购买日开始持续计算，方法见上；二是，如果购买日子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值一致，可以直接根据子公司年末个别报表所有者权益项目填列；三是，抵销子公司所有者权益项目与持股比例无关；四是，可通过购买日计算的商誉金额与上述抵销分录中的计算商誉金额进行比对，如果一致，一般说明上述抵销分录编制正确。.母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销借：投资收益【子公司调整后的净利润X母公司持股比例】少数股东损益【子公司调整后的净利润X少数股东持股比例】未分配利润——年初【子公司】贷：提取盈余公积【子公司本年计提的金额】对所有者(或股东)的分配【子公司本年分配的股利】未分配利润——年末【从上笔抵销分录抄过来的金额】.未实现内部销售利润及其相关债权债务的抵销(1)存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年第二年(1)期末抵销未实现内部销售利润借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本借：营业成本贷：存货【期末内部购销形成的存货价值X销售企业的毛利率】(1)假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售借：未分配利润—一年初贷：营业成本(2)假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入贷：营业成本(3)期末抵销未实现内部销售利润借：营业成本贷：存货(2)确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用(4)确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：未分配利润一一年初

【抵销分录中（存货贷方发生额一借方发生额）X25%】借：递延所得税资产贷：所得税费用（3）同时逆流交易情况下，在存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额借：少数股东权益贷：少数股东损益【损益项目借方发生额大于贷方发生额的差额又少％义75%】（5）同时逆流交易情况下，在存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额借：少数股东权益【存货项目贷方发生额大于借方发生额的差额又少％又75%】贷：年初未分配利润少数股东损益【损益项目借方发生额大于贷方发生额的差额又少％又75%】（4）抵销债权债务借：应付票据及应付账款【含税金额】贷：应收票据及应收账款借：应收票据及应收账款—-坏账准备贷：信用减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产（6.1）抵销债权债务（第二年货款仍然未收付）借：应付票据及应付账款贷：应收票据及应收账款借：应收票据及应收账款—-坏账准备贷：未分配利润一一年初借（或贷）：应收票据及应收账款一一坏账准备贷（或借）：信用减值损失借：未分配利润一一年初贷：递延所得税资产借（或贷）：所得税费用贷（或借）：递延所得税资产（6.2）抵销债权债务（第二年货款已经收付）借：应收票据及应收账款—-坏账准备贷：未分配利润一一年初借：信用减值损失贷：应收票据及应收账款—-坏账准备借：未分配利润一一年初贷：递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用（2）固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年：第一种情况：内部销售方为存货，购入方确认为固定资产①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部销售企业的成本】固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】同时逆流交易情况下，在固定资产中包含的未实现内部销售损益（扣除所得税影响）中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：借：少数股东权益贷：少数股东损益②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用同时逆流交易情况下，在固定资产折旧中包含的未实现内部销售损益（扣除所得税影响）中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：借：少数股东损益贷：少数股东权益③确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二种情况：内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：资产处置收益【内部销售企业的利得】贷：固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用③确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年：①将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销，以调整期初未分配利润借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价②将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销，以调整期初未分配利润借：固定资产——累计折旧贷：未分配利润——年初③将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用④确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润——年初所得税费用【差额】（3）无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销比照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销的处理方法。【总结】母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务，下同）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销，相关总结：①对于涉及的增值税是不能抵销的，题目中若是给出了含税（增值税）金额，一定要注意转换为不含税金额。②在内部交易购进资产过程中发生的运杂费和安装费等是不能抵销的。③对于内部交易形成的固定资产注意：当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月增加的无形资产，当月开始摊销。④内部交易资产若是形成收益，第一年抵销分录中涉及递延所得税的一定是借记递延所得税资产，金额是抵销分录中的资产项目贷方金额减掉借方金额的差额乘以所得税税率；第二年连续编报的时候也是一样的道理。6.其他内部债权债务的抵销（1）应收票据与应付票据、预付款项与预收款项比照应收账款与应付账款的抵销。（2）债券投资与应付债券的抵销处理①债券投资与应付债券抵销时借：应付债券【期末摊余成本】贷：债权投资【期末摊余成本】②投资收益与财务费用抵销时借：投资收益（利息收入）贷：财务费用③应付利息与应收利息抵销时借：其他应付款（应付利息）【面值X票面利率】贷：其他应收款（应收利息）7.合并现金流量表（1）企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理（2）企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理（3）企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理（4）企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理（5）合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映【知识点】特殊交易在合并财务报表中的会计处理（★★）企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制（通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并）（1）个别财务报表投资方原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性投资，或者原持有对联营企业、合营企业的长期股权投资，因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制的，即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制下企业合并。即投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，按下列会计处理方法核算（不构成“一揽子交易”）：例如：5%（金融资产）一60%（成本法）例如：20%（权益法）一60%（成本法）

①购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。借：长期股权投资【原持有的股权投资公允价值+新增投资成本】贷：交易性金融资产投资收益【原投资公允价值一账面价值】银行存款等借：长期股权投资【原持有的股权投资公允价值+新增投资成本】贷：其他权益工具投资银行存款等盈余公积、利润分配【原投资公允价值一账面价值】①应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。借：长期股权投资【原持有的股权投资账面价值+新增投资成本】贷：长期股权投资一一投资成本损益调整其他综合收益其他权益变动银行存款等②原持有其他权益工具投资计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入留存收益。②购买日之前持有的股权采用权益法核算的，相关其他综合收益、资本公积，应当在处置借：其他综合收益贷：盈余公积、利润分配该项投资时相应转入处置期间的当期损益或留存收益。无会计分录。（2）合并财务报表企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在合并财务报表上，首先，应结合分步交易的各个步骤的协议条款，以及各个步骤中所分别取得的股权比例、取得对象、取得方式、取得时点及取得对价等信息来判断分步交易是否属于“一揽子交易”。如果分步取得对子公司股权投资直至取得控制权的各项交易属于“一揽子交易”，应当将各项交易作为一项取得子公司控制权的交易，并区分企业合并的类型分别进行会计处理。例如：5%（金融资产）例如：5%（金融资产）-60%（成本法）①购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益或留存收益。分析：购买日金融资产的公允价值与其账面价值的差额例如：20%（权益法）-60%（成本法）①购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；合并报表层面，视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权。借：长期股权投资【购买日的公允价值】贷：长期股权投资【购买日的原账面

在个别报表已经确认投资收益或留存收益，合并报表不需要另做处理；无分录价值】投资收益②个别报表其他综合收益已经转入留存收益无分录【提示】个别财务报表已经结转其他综合收益，合并财务报表不需要再结转。②购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动的，应当转为购买日所属当期收益，由于被投资方不能重分类进损益的其他综合收益除外。借：其他综合收益资本公积贷：投资收益【提示】个别财务报表不结转其他综合收益、资本公积；合并财务报表需要结转。③购买日计算合并商誉合并财务报表中的合并成本=购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值购买日的合并商誉=按上述计算的合并成本一应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额同左【归纳总结】（1）各种投资之间的转换，只要一方涉及金融资产，无论增资还是减资［5%（金融资产）一20%（权益法）；5%（金融资产）一60%（成本法）；20%（权益法）一5%（金融资产）；60%（成本法）一5%（金融资产）］①原持有（或剩余）的5%股权投资在个别财务会计报表需按照公允价值计量；在合并财务会计报表无需再按照公允价值计量；②原投资确认“其他综合收益”、“资本公积”在个别财务会计报表需要转入个别报表投资收益或留存收益。在合并财务会计报表无需再结转。（2）若长期股权投资转换长期股权投资，无论增资还是减资:20%（权益法）一60%（成本法）；60%（成本法）一20%（权益法）］:①原持有（或剩余）的股权投资在个别财务会计报表一定按照账面价值计量；在合并财务会计报表按照公允价值计量，公允价值与账面价值直接的差额计入投资收益。②其他综合收益和资本公积在个别财务会计报表不需要转入个别报表投资收益；在合并财务会计报表需要结转至投资收益。（由于被投资方不能重分类进损益的其他综合收益除外）

2.母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权——一次交易处置子公司（1）个别财务报表的会计处理例如：80%（成本法）一20%（权益法）例如：80%（成本法）一5%（金融资产）①应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。①应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。②比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的