材料业务的核算基础知识

第四章材料业务的核算第一节存货概述一、存货的分类◆在生产过程或提供劳务过程中耗用的：原材料、辅助材料、燃料、周转材料（包装物、低值易耗品）、委托加工材料等。◆持有以备出售的：产成品或商品。◆处在生产过程中的：半成品、在产品。库存的货物材料（一）存货的分类1、经济用途2、存放地点：教材P553、取得方式：教材P56二、存货的确认：按法定产权的归属，非存放地点。◆“在途物资”的核算◆期末对存货估价入账的核算◆“发出商品”的核算◆“委托加工物资”的核算第二节材料计价的核算一、材料的取得成本（初始计量）：实际成本法收、发、存的计量（一）外购：采购成本购买价款+入库前的必要税费不包括可抵扣的增值税共同费用分配计入存货成本①买价：扣除商业折扣后的净额；②运费：增值税一般纳税人的运费符合规定按扣除７％后的净额；③运输途中的合理损耗；④入库前应负担的税（价内税）费【例】某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为()元。甲材料的入账价值=600×50+2000+200=32200（元）。（二）自制或委托加工：加工成本实际耗用的材料及相关费用1、自制直接支出+制造费用2、委托加工（三）盘盈：核定成本同类或类似材料的市价【例】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为()万元。（2007年）该批材料的采购成本=25+2=27（万元）。【例】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（

）元。该批材料入库的实际单位成本=（2060×50+3500+620）÷（2060-60）＝53.56三、发出材料的计价方法（一）实际成本法1、先进先出法以先购入的材料应先发出(销售或耗用)的为原则，对发出存货进行计价的一种方法。特点：P58适用：物价下降时或材料容易腐烂变质的情况。【例】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（

）元。(2008年)【解】剩余的原材料的数量＝200+300-400＝100（公斤），剩余的原材料都是2月10日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本=100×110＝11000（元）。2、加加权平平均法法：月末一一次（（实地地盘存存制））加权平平均单单位成成本=（月初初结材材料成成本+本月收收入材材料成成本））÷（月初初结存存材料料数量量+本月收收入材材料数数量））月末结结存材材料成成本=月末结结存材材料数数量×材料加加权平平均单单位成成本本期发发出材材料的的成本本=本期发发出材材料的的数量量×材料加加权平平均单单位成成本倒挤法法：◆本月发发出存存货的的实际际成本本。＝月初库库存材材料的的实际际成本本＋本本月收收入材材料的的实际际成本本－本本月月月末库库存材材料成成本特点：：P59适用：：物价变变动幅幅度不不大的的情况况。【例】】某企企业采采用月月末一一次加加权平平均法法计算算发出出原材材料的的成本本。20××7年年2月月1日日，甲甲材料料结存存200公公斤，，每公公斤实实际成成本为为100元元；2月10日日购入入甲材材料300公斤斤，每每公斤斤实际际成本本为110元；；2月月25日发发出甲甲材料料400公公斤。。2月月末，，甲材材料的的库存存余额额为()元元。全月一一次加加权平平均单单价=（200×100+300×110）/（200+300）=106（元/公斤））月末库库存材材料的的数量量=200+300-400=100（公斤斤）甲材料料的库库存余余额=100××106=10600（元））3、移移动加加权平平均法法：收入一一次平平均一一次（（永续续制下下的加加权平平均法法）移动加加权平平均单单位成成本=（原有有材料料成本本+本披收收入材材料成成本））÷（原有有材料料数量量+本披收收入材材料数数量））本期发发出材材料的的成本本=本披发发出材材料的的数量量×移动加加权平平均单单位成成本特点：：P59适用：：经营品品种不不多、、或者者前后后购进进商品品的单单价相相差幅幅度较较大的的商品品流通通类企企业【例】见教材材P59。4、个别别计价价法按照各各种存存货逐一辨辨认各批发发出存存货和和期末末存货货所属属的购购进批批别或或生产产批别别，分分别按按其购购入或或生产产时所所确定定的单单位成成本计计算各各批发发出存存货和和期末末存货货成本本的方方法。。【例】见教材材P60。特点：：P60适用：：不能替替代使使用的的存货货【例题】某公司司为增增值税税一般般纳税税人，，2011年6月1日结存存A材料2000千克，，单位位成本本为50元/千克。。6月份A材料的的首发发业务务如下下：1、6月8日，从从外地地购入入A材料10000千克，，价款款471200元，增增值税税80104元，运运杂费费4200元，其其中运运费可可抵扣扣的进进项税税额为为200元。A材料验验收入入库时时实收收9900千克，，短缺缺100千克属属定额额内损损耗。。2、6月10日，生生产领领用A材料5600千克。。3、6月15日，在在本市市购入入A材料6000千克，，价款款291000元，，增增值值税税49470元，，材材料料已已验验收收入入库库。。4、6月15日，，生生产产领领用用A材料料7200千克克。。5、6月23日，，从从外外地地某某公公司司购购入入A、B两种种材材料料，，其其中中A材料料5000千克克，，单单价价45.70元/千克克，，价价款款228500元；；B材料料5000千克克，，单单价价100元/千克克，，价价款款500000元，，两两种种材材料料的的增增值值税税共共计计123845元。。另另外外两两种种材材料料的的运运杂杂费费共共为为3120元，，其其中中运运费费可可予予以以抵抵扣扣的的进进项项税税额额为为120元。。两两种种材材料料已已验验收收入入库库，，运运杂杂费费按按材材料料的的重重量量分分配配。。6、6月27日，，生生产产领领用用A材料料8000千克克。。要求求：：1、计计算算各各批批购购入入A材料料的的实实际际总总成成本本和和单单位位成成本本。。2、请请分分别别按按先先进进先先出出法法、、加加权权平平均均法法计计算算6月份份A材料料发发出出的的实实际际成成本本和和月月末末结结存存成成本本。。1.①①6月8日购购入入A材料料总成成本本=471200＋(4200－200)=2475200(元)单位位成成本本=475200÷÷9900=48(元／／千千克克)②6月15日购购入入A材料料总成成本本=291000(元)单位位成成本本=291000÷÷6000=48.50(元／／千千克克)③6月23日购购入入A、B材料料运杂杂费费分分配配率率=（3120－120）÷(5000＋5000)=0.30(元／／千千克克)A材料应负负担运杂杂费=5000××O.30=1500(元)B材料应负负担运杂杂费=5000××O.30=1500(元)A材料总成成本=228500＋1500=230000(元)A材料单位位成本=230000÷5000=46(元／千克克)2.①①采用先进进先出法法本月发出出A材料的成成本=（2000×50＋3600×48）＋（6300×48＋900××48.50）＋（5100×48.50＋2900×46）=999600(元)月末A材料的结结存成本本=2000×50+(475200+291000+230000)－999600=96600(元)②采用加权权平均法法加权平均均单位成成本=（2000×50＋475200＋291000＋230000）÷（2000＋9900＋6000＋5000）=47.87(元／千克克)月末A材料的结结存成本本=［2000＋+9900+6000＋5000－（5600＋7200＋8000）］×47.87=100527（元）本月发出出A材料的成成本=100000+475200+291000+230000－100827=995673(元)◆收、发发、存按按计划成成本核算算◆适用材料料收发业业务较多多并且计计划资料料较为健健全和准准确的企企业。（二）计计划成本本法◆实际成本本=计划成本本±材料成本本差异◆材料成本本差异率率=(月初结存存材料成成本差异异+本月收入入材料成成本差异异)/(月初结存存材料的的计划成成本+本月收入入材料的的计划成成本)×100%1、定义2、成本差差异的核核算及分分配（1）核算：：成本差异异=实际成本本-计划成本本正数：“超支差”负数：“节约差”（2）分配：：按成本差差异率分分配第三节原原材材料的日日常核算算◆是指企业业在生产产过程中中经过加加工改变变其形态态或性质质并构成成产品主主要实体体的各种种原料、、主要材材料和外外购半成成品，以以及不构构成产品品实体但但有助于于产品形形成的辅辅助材料料。◆具体包括括原料及及主要材材料、辅辅助材料料、外购购半成品品(外购购件)、、修理用用备件(备品备备件)、、包装材材料、燃燃料等。。一、实际际成本法法（一）科科目设置置1、“原材材料”核算库存存各种材材料的收收发与结结存情况况。2、“在途途物资””核算企业业采用实实际成本本计量的的货款已已付或已已结算但但尚未验验收入库库的各种种物资的的采购成成本。3、其他账账户“应付账账款”、、“预付付账款””、“应应交税费费”账户户（二）账账务处理理1、购入材材料①发票账账单与材材料同时时到达适用材料料收发业业务较少少的企业业借：原材材料应交税费费—应交增值值税(进项税额额)贷：银行行存款（（其他货货币资金金、应付付账款或或应付票票据）例题1、甲公司司购入C材料一批批，增值值税专用用发票记记载的货货款为500000元，增值值税税额额85000元，另对对方代垫垫包装费费1000元，全部部款项已已用转账账支票付付讫，材材料已验验收入库库。2、甲公司司持银行行汇票1874000元购入D材料一批批，增值值税专用用发票上上记载的的货款为为1600000元，增值值税税额额272000元，对方方代垫包包装费2000元，材料料已验收收入库。。3、甲公司司采用托托收承付付结算方方式购入入E材料一批批，货款款40000元，增值值税税额额6800元，对方方代垫包包装费5000元，款项项在承付付期内以以银行存存款支付付，材料料已验收收入库。。②货款已经支支付或已结算算，材料尚未未验收入库借：在途物资资应交税费—应交增值税(进项税额)贷：银行存款款（其他货币币资金应付账账款或应付票票据）收到材料时：：借：原材料贷：在途物资资1、2010年9月10日甲公司采用用汇兑结算方方式购入F材料一批，发发票及账单已已收到，增值值税专用发票票记载的货款款为20000元，增值税税税额3400元，支付保险险费1000元，材料尚未未到达。2、2010年9月20日上述购入F材料已收到，，并验收入库库。例题◆收货时无需需记账。◆发票账单月月末仍然未到到达，应按照照暂估价记账账，下月初再再用红字冲回回，收到发票票账单后再按按照实际金额额记账。③材料已到、、发票账单未未到◆月末暂估借：原材料贷：应付账款款――暂估应付账款款◆下月冲回：：作金额为红红字的相同分分录。1、甲公司采用用托收承付结结算方式购入入H材料一批，材材料已验收入入库。月末发发票账单尚未未收到也无法法确定其实际际成本，暂估估价值为30000元。2、下月初做相相反会计分录录予以冲回：：借：应付账款款——暂估应付账款款30000贷：原材料——H材料300003、上述购入H材料于次月收收到发票账单单，增值税专专用发票上记记载的货款为为31000元，增值税税税额5270元，对方代垫垫保险费2000元，已用银行行存款付讫。。【例】④采用预付货货款的方式采采购材料◆预付货款借：预付账款款贷：银行存款款◆收到材料及发发票账单借：原材料（（在途物资））应交税费—应交增值税(进项税额)贷：预付账款款银行存款预付账款原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）③补付货款①预付货款②收到货物④收到退回多预付的款项【例】1、根据与某钢钢厂的购销合合同规定，甲甲公司购买J材料，已验收收入库，向该该钢厂预付100000元货款的80%，计80000元。已通过汇汇兑方式汇出出。2、甲公司收到到该钢厂发运运来的J材料，已验收收入库。有关关发票账单记记载，该批货货物的货款100000元，增值税税税额17000元，对方代垫垫包装费3000元，所欠款项项以银行存款款付讫。⑤短缺与损耗耗的处理◆合理损耗：：短缺材料计计入入库材料料成本。◆其他原因的的非合理损耗耗：转入“待待处理财产损损溢”，已入入账的增值税（进项项税额）转出出。◆查明原因后后，结转待处处理财产损溢溢。借：应付账款款（其他应收收款）贷：待处理财财产损溢——待处理流动资资产损溢借：待处理财财产损溢——待处理流动资资产损溢贷：原材料（（在途物资））应交税费——应交增值税(进项税额转出出)自制、投资者者投入、接受受捐赠的原材材料：了解。。2、发出材料原材料生产成本制造费用管理费用①生产产品领用②车间一般耗用③行政管理部门耗用◆依据前述方法法确定发出材材料成本，根根据“发料凭凭证汇总表””记账实训P41四四（二）1.借：原材料150000贷：应付账款款——暂估应付账款款1500002.借：原材料——A材料100000贷：在途物资资1000003.借：原材料——A材料202790应交税费——应交增值税(进项税额)34210贷：应付票据据——甲企业2370004.借：预付账款款——乙企业160000贷：银行存款款1600005.借：原材料——B材料60000应交税费——应交增值税(进项税额)10200贷：其他货币币资金——银行本票702006.借：在途物资资——丁企业243860应交税费——应交增值税(进项税额)40940贷：银行存款款2848007.借：原材料——A材料231667待处理财产损损溢——待处理流动资资产损溢14240贷：在途物资资——丁企业243860应交税费——应交增值税(进项税额转出出)20478.借：原材料——B材料140000应交税费——应交增值税(进项税额)23800贷：预付账款款——乙企业163800借：预付账款款——乙企业3800贷：银行存款款38009.借：其他应收收款——T企业14240贷：待处理财财产损溢——待处理流动资资产损溢1424010.借：原材料——A材料120000贷：应付账款款——暂估应付账款款12000011.借：生产成本本——基本生产成本本846000制造费用161000管理费用157200在建工程104600贷：原材料1268800二、计划成本本法（一）科目设设置1、“材料采购购”科目◆借方：登记采采购材料的实实际成本。贷方：登记入入库材料的计计划成本。◆(对于同一笔业业务)借方大于贷方方表示超支，，从本科目贷贷方转入“材材料成本差异异”科目的借借方;贷方大于借方方表示节约，，从本科目借借方转入“材材料成本差异异”科目的贷贷方;◆月末为借方余余额，表示未未入库材料(即在途物资)的实际成本。。货款已付或已已结算但尚未未验收入库的的各种物资的的采购成本。。◆借方：登记记入库材料超超支差异及发发出材料节约约差异。贷方：登记入入库材料节约约差异及发出出材料应负担担的超支差异异。◆期末借方余余额，表示库库存材料的超超支差异。期末贷方余额额，表示库存存材料的节约约差异。2、“材料成本本差异”科目目反映已入库材材料的实际成成本与计划成成本的差异。。本科目借方、、贷方及余额额均按照计划划成本记账。。3、“原材料””科目1、结转时间：：入库随转或或月末一次转转2、结转方法：：差额计入法法或借贷方结结转法（二）账务处处理1、购入原材料料将“在途物资资”改为“材材料采购”。。借：材料采购购应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款款(应付账款、应应付票据)②入库①采购过程与与实际成本法法相同借：原材料(计划成本)贷：材料采购购(计划成本)通常是月末一一次性汇总结结转入库③结转差异◆超支差异会计计分录：借：材料成本本差异(超支差异额)贷：材料采购购◆节约差异会计计分录借：材料采购购(节约差异额)贷：材料成本本差异◆或者②入库库③结转差异异处理合并◆借：原材料料（（计划））材料成本差异异（超支）贷：材料采购购（（实际）◆借：原材材料（（计划）贷：材料成本本差异（节约）材料采购（（实际）材料成本差异异月末一次性性汇总结转。。1、甲公司购入入L材料一批，专专用发票上记记载的货款为为3000000元，增值税税税额510000元，发票账单单已收到，计计划成本为3200000元，已验收入入库，全部款款项以银行存存款支付。2、甲公司采用用汇兑结算方方式购入M1材料一批，专专用发票上记记载的货款为为200000元，增值税税税额34000元，发票账单单已收到，计计划成本为180000元，材料尚未未入库，款项项已用银行存存款支付。3、甲公司采用用商业承兑汇汇票方式购入入M2材料一批，专专用发票上记记载的货款为为500000元，增值税税税额85000元，发票账账单已收到到，计划成成本为520000元，材料已已经验收入入库。【例】4、甲公司购购入M3材料一批，，材料已验验收入库，，发票账单单未到，月月末应按照照计划成本本600000元估价入账账。5、月末甲公公司汇总本本月已付款款或已开出出并承兑商商业汇票的的入库材料料计划成本本3720000元（即3200000+520000）。借：原材料料600000贷：应付账账款——暂估应付账账款600000◆下月初作作红字金额额的会计分分录予以冲冲回：借：原材料料600000贷：应付账账款——暂估应付账账款600000借：原材料料——L材料3200000——M2材料520000贷：材料采采购3720000上述入库材材料的实际际成本为3500000元（即3000000+500000），入库材材料的成本本差异为节节约220000元（即3500000-3720000）。。借：：材材料料采采购购220000贷：：材材料料成成本本差差异异———L材料料200000———M2材料料200002、发发出出材材料料①平平时时发发出出材材料料一一律律用用计计划划成成本本结结转转。。借：：生生产产成成本本———基本本生生产产成成本本制造费用管理费用销售费用等贷：原材料(计划成本)◆材材料料成成本本差差异异率率=(月初初结结存存材材料料成成本本差差异异+本月月收收入入材材料料成成本本差差异异)÷÷(月初初结结存存材材料料的的计计划划成成本本+本月月收收入入材材料料的的计计划划成成本本)◆发发出出材材料料应应负负担担的的材材料料成成本本差差异异=发出出材材料料的的计计划划成成本本×材料料成成本本差差异异率率◆材材料料实实际际成成本本=计划划成成本本±材料料应应负负担担的的成成本本差差异异②期期末末，，计计算算材材料料成成本本差差异异率率，，结结转转发发出出材材料料应应负负担担的的差差异异额额。。【例例题题】】某某企企业业对对材材料料采采用用计计划划成成本本核核算算。。2008年年12月月1日日，，结结存存材材料料的的计计划划成成本本为为400万万元元，，材材料料成成本本差差异异贷贷方方余余额额为为6万万元元；；本本月月入入库库材材料料的的计计划划成成本本为为2000万万元元，，材材料料成成本本差差异异借借方方发发生生额额为为12万万元元；；本本月月发发出出材材料料的的计计划划成成本本为为1600万万元元。。该该企企业业2008年年12月月31日日结结存存材材料料的的实实际际成成本本为为（（））万万元元。。（（2009年年））【解析析】材料料成成本本差差异异率率=（-6+12）/（400+2000）×100%＝0.25％，，2008年12月31日结结存存材材料料的的实实际际成成本本=（400+2000-1600）×（1+0.25％））=802（万万元元））。。◆分分配配超超支支差差异异，，调调增增各各项项成成本本费费用用。。借：：生生产产成成本本———基本本生生产产成成本本———辅助助生生产产成成本本制造造费费用用管理理费费用用销售售费费用用等等贷：：材材料料成成本本差差异异◆分分配配节节约约差差异异，，调调减减各各项项成成本本费费用用。。编编制制相相反反的的会会计计分分录录。。◆总总结结：：入入库库时时，，与与““材材料料成成本本差差异异””相相对对应应的的是是““材材料料采采购购””账账户户；；出出库库时时，，与与““材材料料成成本本差差异异””相相对对应应的的是是有有关关成成本本费费用用账账户户。。例题6、承前前例，甲甲公司某某月月初初结存L材料的的计划成成本为1000000元元。成成本差异异为超支支30740元；当当月入库库L材料料的计划划成本3200000元元，成本本差异为为节约200000元。材料成本本差异率率=（30740-200000）/（1000000+3200000）×100%=-4.03%借：材料料成本差差异——L材料116870贷：生产产成本——基本生产产车间80600——辅助生产产车间24180制造费用用10075管理费用用2015实训P41四（（三）1.①借：原材材料——A材料155400贷：材料料采购——原材料155400借：材料料采购——原材料4600贷：材料料成本差差异——原材料4600②借：材料料采购——原材料223060应交税费费——应交增值值税(进项税额额)37540贷：银行行存款260600借：原材材料——A材料220000贷:材料采购购——原材料220000借：材料料成本差差异——原材料3060贷：材料料采购——原材料3060③借：材材料采购购——原材料303818应交税费费——应交增值值税(进项税额额)51182贷：应付付票据355000借：原材材料——A材料320000贷：材料料采购——原材料320000借：材料料采购——原材料16182贷：材料料成本差差异——原材料16182④借：材料料采购304604应交税费费——应交增值值税(进项税额额)51196贷：银行行存款355800⑤借：原原材料——B材料298680贷：材料料采购——原材料298680借：材料料成本差差异——原材料5924贷：材料料采购——原材料5924⑥借：预预付账款款——丁企业100000贷：银银行存存款100000⑦借：材材料采采购203640应交税税费——应交增增值税税(进项税税额)34140贷：其其他货货币资资金——银行汇汇票237600⑧借：材材料采采购121716应交税税费——应交增增值税税(进项税税额)20484贷：应应付账账款——乙企业业142200借：原原材料料——A材料120000贷：材材料采采购——原材料料120000借：材材料成成本差差异——原材料料1716贷：材材料采采购——原材料料1716⑨借：：生产产成本本——基本生生产成成本792000制造费费用90000管理费费用134000在建工工程60000贷：原原材料料10760002.材料成成本差差异率率＝［［23900.80＋（-4600＋3060-16182＋5936＋1716）］÷［270000＋155400＋220000＋320000＋+298680＋120000］×100%＝1%发出材材料分分摊成成本差差异：：生产领领用材材料分分摊成成本差差异=792000××1%=7920(元)车间管管理部部门领领用材材料分分摊成成本差差异=90000×1%=900(元)厂部管管理部部门领领用材材料分分摊成成本差差异=134000××1%=13400(元)在建工工程领领用材材料分分摊成成本差差异=60000×1%=600(元)借：生生产成成本——基本生生产成成本7920制造费费用900管理费费用1340在建工工程600贷：材材料成成本差差异——原材料料10760第三节节包包装物物和低低值易易耗品品（周周转材材料））一、包包装物物包装物物，是是指为为了包包装本本企业业商品品而储储备的的各种种包装装容器器，如如桶、、箱、、瓶、、坛、、袋等等。其其核算算内容容包括括：1.生产过过程中中用于于包装装产品品作为为产品品组成成部分分的包包装物物；2.随同商商品出出售而而不单单独计计价的的包装装物；；3.随同商商品出出售单单独计计价的的包装装物；；4.出租或或出借借给购购买单单位使使用的的包装装物（一））包装装物的的内容容（二））包装装物的的账务务处理理周转材料—包装物生产成本销售费用其他业务成本①生产领用②随同商品出售不单独计价，出借③随同商品出售单独计价，出租1、生产产领用用包装装物②计划划成本本法借：生生产成成本贷：周周转材材料——包装物材料成本差差异（或反反方向）①实际成本本法借：生产成成本贷：周转材材料——包装物。2、随同商品品出售包装装物①不单独计计价的包装装物①实际成本本法借：销售费费用贷：周转材材料——包装物②计划成本本法借：销售费费用贷：周转材材料——包装物材料成本差差异（或反反方向）②单独计价价的包装物物借：银行存存款贷：其他业业务收入应交税费——应交增值税税（销项税税额）①实际成本本法借：其他业业务成本贷：周转材材料——包装物确认收入结转成本②计划成本本法借：其他业业务成本贷：周转材材料——包装物材料成本差差异（或反反方向）3、随同商品品销售出租租包装物①确认租金金收入（视视同销售））借：银行存存款贷：其他业业务收入应交税费——应交增值税税（销项税税额）②结转成本本一次摊销法法：领用时时一次性摊摊销完全部部成本，方方法同前。。分次摊销法法：领用和和按期收回回时分两次次平均摊销销。③押金的核核算借：银行存存款贷：其他应应付款——×××单位收取押金退回押金借：其他应应付款——××××单位贷：银行存存款没收押金（（视同销售售）借：银行存存款贷：其他业业务收入【押金÷（1+17%）】应交税费——应交增值税税（销项税税额）④收回包装装物：需在在备查不中中登记。能继续使用用的，不作作分录。不能继续使使用的，需需报废。借：原材料料贷：其他业业务成本4、出借包装装物无租金，则则包装物成成本结转计计入“销售售费用”，，其他核算算同出租包包装物。【例】甲公司对包包装物采用用计划成本本核算，某某月生产产产品领用包包装物的计计划成本为为100000元，材料成成本差异率率为－3%。【例】甲公司某月月销售商品品领用不单单独计价包包装物的计计划成本为为50000元，材料成成本差异率率为-3%【例】甲公司某月月销售商品品领用单独独计价包装装物的计划划成本为80000元，销售收收入为100000元，增值税税额为17000元，款项已已存入银行行。该包装装物的材料料成本差异异率为3%。二、低值易易耗品◆是指劳动动资料中单单位价值在在规定限额额以下或使使用年限比比较短（一一般在一年年以内）的的物品。◆一般划分分为一般工工具、专用用工具、替替换设备、、管理用具具、劳动保保护用品、、其他用具具等。（一）低值值易耗品的的内容（二）低值值易耗品的的账务处理理设置“周转转材料——低值易耗品品”科目1．一次摊销销法适用于价值值低、使用用期限短，，或易于破破损的物品品如玻璃器器皿等。生生产领用时时核算同原原材料业务务。2、五五摊销销法在低值易耗耗品领用时时先摊销其其价值的50%（五成），，报废时再再摊销其价价值的50%（扣除残值值）的方法法。适用于每月月领用数和和报废数比比较均衡的的低值易耗耗品银行存款周—低—在库周—低—在用周—低—摊销制造费用①购入②领用④摊完对冲③摊销【例】甲公司的基基本生产车车间领用专专用工具一一批，实际际成本为100000元，不符合合固定资产产定义，采采用分次摊摊销法进行行摊销。该该专用工具具的估计使使用次数为为2次。（1）领用专用用工具借：周转材材料——低——在用100000贷：周转材材料——低——在库100000（2）第一次领领用时摊销销其价值的的一半借：制造费费用50000贷：周转材材料——低——摊销50000（3）第二次领领用摊销其其价值的另另一半借：制造费费用50000贷：周转材材料——低——摊销50000同时：借：周转材材料——低——摊销100000贷：周转材材料——低——在用1000003、分期摊销销法◆根据领用用低值易耗耗品的原值值和预计使使用期限计计算的每月月平均摊销销额，将其其价值分月月摊入产品品成本的方方法。◆摊销期一一般不应超超过一年。。◆适用于期期限较长、、单位价值值较高，或或一次领用用数量较多多的低值易易耗品。借：长期待待摊费用贷：周转材材料(低值易耗品品)实训P42（四）低值值易耗品的的核算1.借：材料采采购——低值易耗品品71800贷：银行存存款71800借：周转材材料(低值易耗品品)73000贷：材料采采购——低值易耗品品73000借：材料采采购——低值易耗品品1200贷：材料料成本差差异——低值易耗耗品12002.借：周转转材料(低值易耗耗品)116600贷：材料料采购——低值易耗耗品116600借：材料料成本差差异——低值易耗耗品3400贷：材料料采购——低值易耗耗品34003.借：制造造费用7600贷：周转转材料(低值易耗耗品)7600借：材料料成本差差异——低值易耗耗品152贷：制造造费用1524.借：周转转材料———低———在用用108000贷：周转转材料———低———在库库108000每月摊销销价值=108000÷÷18=6000(元)借：管理理费用5880材料成本本差异——低值易耗耗品120贷：周转转材料———低———摊销销60005.借：原材材料200贷：制造造费用200（五）包包装物按按实际成成本计价价核算1.借：周转转材料(包装物)80000应交税费费——应交增值值税(进项税额额)13600贷：银行行存款936002.借：在途途物资——乙企业100000应交税费费——应交增值值税(进项税额额)17000贷：银行行存款1170003.借：生产产成本——基本生产产成本17000贷：周转转材料(包装物)170004.借：销售售费用4600贷：周转转材料(包装物)46005.借：银行行存款11700贷：其他他业务收收入——材料销售售10000应交税费费——应交增值值税(销项税额额)1700借：其他他业务成成本——材料销售售8000贷：周转转材料(包装物)80006.注意：本本题包装装物出租租属于随随同商品品销售出出租包装装物。借：其他他业务成成本——包装物出出租6000贷：周转转材料(包装物)6000借：银行行存款7000贷：其他他应付款款——存入保证证金7000借：其他他应付款款（银行行存款））2000贷：：其其他他业业务务收收入入20007.借：：其其他他应应付付款款———存入入保保证证金金1700贷：：应应交交税税费费———应交交增增值值税税(销项项税税额额)247其他他业业务务收收入入1453借：：其其他他应应付付款款———存入入保保证证金金6800贷：：银银行行存存款款68008．注注意意：：本本题题包包装装物物出出租租属属于于随随同同商商品品销销售售出出租租包包装装物物。。借：：其其他他应应付付款款———存入入保保证证金金1872贷：：其其他他业业务务收收入入1600应交交税税费费———应交交增增值值税税(销项项税税额额)272借：：其其他他应应付付款款———存入入保保证证金金350贷：：应应交交税税费费———应交交增增值值税税(销项项税税额额)50.86其他他业业务务收收入入299.14借：：其其他他应应付付款款———存入入保保证证金金3378贷：：银银行行存存款款33789.借：：原原材材料料100贷：：其其他他业业务务成成本本100第四四节节、、委委托托加加工工物物资资一、、委委托托加加工工物物资资的的内内容容和和成成本本委托托加加工工物物资资是是指指企企业业委委托托外外单单位位加加工工的的各各种种材材料料、、商商品品等等物物资资。。企业业委委托托外外单单位位加加工工物物资资的的成成本本包包括括：：1.加工工中中实实际际耗耗用用物物资资的的成成本本；；2.支付付的的加加工工费费用用及及应应负负担担的的运运杂杂费费等等；；3.支付付的的税税金金，，包包括括委委托托加加工工物物资资所所应应负负担担的的消费费税税(指属属于于消消费费税税应应税税范范围围的的加加工工物物资资)等。。●需要要交交纳纳消消费费税税的的委委托托加加工工物物资资，，加加工工物物资资收收回回后后直直接接用用于于销销售售的的，，由由受受托托方方代代收收代代缴缴的的消消费费税税应应计计入入加加工工物物资资成成本本；；●如果果收收回回的的加加工工物物资资用用于于继继续续加加工工的的，，由由受受托托方方代代收收代代缴缴的的消消费费税税应应先先记记入入““应应交交税税费费—应交交消消费费税税””科科目目的的借借方方，，按按规规定定用用以以抵抵扣扣加加工工的的消消费费品品销销售售后后所所负负担担的的消消费费税税。。二、发发出物物资借：委委托加加工物物资贷：原原材料料材料成成本差差异●实际成成本小小于计计划成成本的的差异异，做做相反反的会会计分分录。。三、支支付加加工费费、运运杂费费、增增值税税、消消费税税等1、收回回后用用于直直接销销售的的借：委委托加加工物物资（（含应应税消消费品品的消消费税税）应交税税费—应交增增值税税（进进项税税额））贷：银银行存存款等等借：委委托加加工物物资应交税税费—应交消消费税税—应交增增值税税（进进项税税额））贷：银银行存存款等等2、收回回后用用于继继续加加工的的四、加加工完完成验验收入入库借：库库存商商品（（原原材料料：剩剩余的的物资资）贷：委委托加加工物物资材料成成本差差异●实际际成本本小于于计划划成本本的差差异，，做相相反的的会计计分录录【例】某工业业企业业为增增值税税一般般纳税税企业业，材材料按按计划划成本本计价价核算算。甲甲材料料计划划单位位成本本为每每公斤斤10元。该该企业业2010年4月份有有关资资料如如下：：（1）“原原材料料”账账户月月初余余额40000元，““材料料成本本差异异”账账户月月初借借方余余额500元。。（2）4月5日，企企业发发出100公斤甲甲材料料委托托A公司加加工成成新的的物资资（注注：发发出材材料时时应计计算确确定其其实际际成本本）。。（3）4月15日，从外外地A公司购入入甲材料料6000公斤，增增值税专专用发票票注明的的材料价价款为61000元，增值值税额10370元，企业业已用银银行存款款支付上上述款项项，材料料尚未到到达。（4）4月20日，从A公司购入入的甲材材料到达达，验收收入库时时发现短短缺20公斤，经经查明为为途中定定额内自自然损耗耗。按实实收数量量验收入入库。（5）4月30日，汇总本月月发料凭证，，本月共发出出甲材料5000公斤，全部用用于产品生产产。要求：根据上上述业务编制制相关的会计计分录，并计计算本月材料料成本差异率率、本月发出出材料应负担担的成本差异异及月末库存存材料的实际际成本。（1）4月5日发出时：借：委托加工工物资1000（100×10）贷：原材料1000借：委托加工工物资12.5（1000×500/40000）贷：材料成本本差异12.5（2）4月15日从外地购入入材料时：借：材料采购购61000应交税费—应交增值税（（进项税额））10370贷：银行存款款71370（3）4月20日收到4月15日购入的材料料时：借：原材料59800（5980×10）材料成本差异异1200贷：材料采购购61000（4）4月30日计算材料成成本差异率和和发出材料应应负担的材料料成本差异额额，编制相关关会计分录：：材料成本差异异率＝（500-12.5+1200）÷（40000-1000+59800）＝1.71％发出材料应负负担的材料成成本差异＝50000××1.71％＝855（元）借：生产成本本50000贷：原材料50000借：生产成本本855贷：材料成本本差异855（5）月末结存材材料的实际成成本＝（40000-1000+59800-50000）+（500-12.5+1200-855）＝49632.5（元）。五、委托加工工业务核算1.借：委托加工工物资——乙企业237600材料成本差异异——原材料2400贷：原材料——A材料2400002.借：委托加工工物资——乙企业34000应交税费——应交增值税(进项税额)5100——应交消费税26000贷：银行存款款651003.借：原材料——B材料272400贷：委托加工工物资——乙企业271600材料成本差异异——原材料800第五节、库存存商品一、库存商品品的内容●已验收入库、、合乎标准规规格和技术条条件的用于销销售的各种商商品。●包括外购商品品、自制产品品等。二、基本账户户●“库存商品品”●借方登记已已经验收入库库各种产品的的成本；贷方方登记已经出出售的各种产产品的成本；；月末，借方方余额表示库库存产成品的的成本。●按品种、规格格或类别设置置明细分类账账户。三、库存商品品的核算：一一般按实际成成本核算。1．验收入库商商品借：库存商品品贷：生产成本本—基本生产成本本产品成本差异异——原材料（或或借方）2．销售商品借：主营业务务成本贷：库存商品品产品成本差异异——原材料（或或借方）四、商品流通通企业发出存存货（一）毛利率率法。毛利率＝销售售毛利÷销售净额×100％销售净额＝商商品销售收入入-销售退回和折折让销售毛利＝销销售净额×毛利率销售成本＝销销售净额-销售毛利期末存货成本本＝期初存货货成本+本期购货成本本-本期销售成本本【例】乙公司属于商商品流通企业业，为增值税税一般纳税人人，售价中不不含增值税。。该公司只经经营甲类商品品并采用毛利利率法对发出出商品计价，，季度内各月月份的毛利率率根据上季度度实际毛利率率确定。该公公司2010年第一季度、、第二季度甲甲类商品有关关的资料如下下：（1）2010年第一季度累累计销售收入入为600万元、销售成成本为510万元，3月末库存商品品实际成本为为400万元。（2）2010年第二季度度购进甲类类商品成本本880万元。（3）2010年4月份实现商商品销售收收入300万元。（4）2010年5月份实现商商品销售收收入500万元。（5）假定2010年6月末按一定定方法计算算的库存商商品实际成成本420万元。要求：根据据上述资料料计算下列列指标：（1）计算乙公公司甲类商商品2010年第一季度度的实际毛毛利率。（2）分别计算算乙公司甲甲类商品2010年4月份、5月份、6月份的商品品销售成本本。（答案中的的金额单位位用万元表表示）（1）甲类商品品第一季度度的实际毛毛利率＝15%（2）①甲类商商品2010年4月份的商品品销售成本本＝300×（1-15%）＝255（万元）②甲类商品品2010年5月份的商品品销售成本本＝500×（1-15%）＝425（万元）③甲类商品品2010年6月份的商品品销售成本本＝400+880-420-（255+425）＝180（万元）（二）售价价金额核算算法●平时商品的的购入、加加工收回、、销售均按按售价记账账；●售价与进价价的差额通通过“商品品进销差价价”科目核核算；●期末计算进进销差价率率和本期已已销商品应应分摊的进进销差价，，并据以调调整本期销销售成本的的一种方法法。商品进销差差价率期初库存商商品进销差差价+本期购入商商品进销差差期初库存商商品售价+本期购入商商品售价＝———————————————————————本期销售商商品应分摊摊的商品进进销差价＝本期商品品销售收入入×商品进销差差价率本期销售商商品的成本本＝本期商品品销售收入入-本期已销商商品应分摊摊的商品进进销差价期末结存商商品的成本本＝期初库存存商品的进进价成本+本期购进商商品的进价价成本-本期销售商商品的成本本成本率=期初库存商商品进价总总额+本期购入商商品进价总总额期初库存商商品售价+本期购入商商品售价—————————————————————本期销售成成本=本期销售收收入×成本率【例】某商场采用用售价金额额核算法进进行核算，，2008年7月期初库存存商品的进进价成本为为100万元，售价价金额为110万元，本月月购进该商商品的进价价成本为75万元，售价价总额为90万元，本月月销售收入入为120万元。商品进销差差价率=（10+15）/（110+90）×100%=12.5%已销商品应应分摊的商商品进销差差价=120××12.5%=15（万元）本期销售商商品的实际际成本=120-15=105（万元）期末结存商商品的实际际成本=100+75-105=70（万元）本期销售商商品实际成成本=120××（100+75）÷（110+90）=105（万元）第六节、存存货清查设置“待处处理财产损损溢”科目目，●借方登记存存货的盘亏亏、毁损金金额及盘盈盈的转销金金额。●贷方登记存存货的盘盈盈金额及盘盘亏的转销销金额。核算程序第一步，批批准前调整整为账实相相符；第二步，批批准后结转转处理。一、存货盘盘盈的账务务处理管理费用待处理财产损溢原材料①批准处理前②批准处理后盘亏损失主主要有：●管理不善造造成的存货货净损失●自然灾害造造成的存货货净损失●应由保险公公司赔偿的的存货损失失●应由过失人人赔偿的存存货损失二、存货盘盘亏及毁损损的账务处处理原材料待处理财产损溢其他应收款原材料管理费用营业外支出①批准处理前②由过失人赔偿部分③残料入库④一般经营损失⑤非常损失【例】甲公司在财财产清查中中发现毁损损L材料300千克，实际际单位成本本为100元，经查属属于材料保保管员的过过失造成的的，按规定定由其个人人赔偿20000元，残料已已办理入库库手续，价价值2000元。。假假定定不不考考虑虑相相关关税税费费。。（1）批批准准处处理理前前：：借：：待待处处理理财财产产损损溢溢30000贷：：原原材材料料30000（2）批批准准处处理理后后：：①由由过过失失人人赔赔款款部部分分：：借：：其其他他应应收收款款20000贷：：待待处处理理财财产产损损溢溢20000②残料料入入库库：：借：：原原材材料料2000贷：：待待处处理理财财产产损损溢溢2000③材料料毁毁损损净净损损失失：：借：：管管理理费费用用8000贷：：待待处处理理财财产产损损溢溢8000【例】甲公公司司因因台台风风造造成成一一批批库库存存材材料料毁毁损损，，实实际际成成本本70000元，根据据保险责责任范围围及保险险合同规规定，应应由保险险公司赔赔偿50000元。假定定不考虑虑相关税税费。（1）批准处处理前：：借：待处处理财产产损溢70000贷：原材材料70000（2）批准处处理后：：借：其他他应收款款50000营业外支支出—非常损失失20000贷：待处处理财产产损溢70000第七节存存货货减值资产负债债表日，，存货应应当按照照成本与与可变现现净值孰孰低计量量。存货货成本高高于其可变现现净值值的，应应当计计提存存货跌跌价准准备，，计入入当期期损益益。是指在在日常常活动动中，，存货货的估估计售售价减减去至至完工工时估估计将将要发发生的的成本本、估估计的的销售售费用用以及及相关关税费费后的的金额额。一、存存货跌跌价准准备的的计提提和