审计风险管理案例

审计风险与风险基础（导向）审计内容：一、审计风险失败案例、表现及其实际危害二、风险基础审计三、风险基础审计的应用—管理当局舞弊审计山东正源和信会计师事务所一、审计风险失败案例、表现及其实际危害

1、审计风险理论上的定义2、审计失败案例（银广厦、安然、世通、验资案例）3、管理当局舞弊及其特征4、CPA对审计准则及审计责任的理解异议5、审计风险外延的拓展1、审计风险理论定义CPA职业---》经济警察？企业医生？贩子（买卖信息资源）？风险？利益？左右为难？通同作弊？误导？诉讼？行政责任？民事责任？医院？妻离子散？灭顶之灾？刑事责任？监狱？课程目的：研讨一种新的审计方法，对付日趋复杂和严重的审计风险。1、审计风险理论定义审计风险是指会计报表存在重大错报和漏报而CPA审计后发表不恰当意见的可能性。1、审计风险理论定义包括：误受险—取证和判断失误-存在未发现；误拒险---取证和判断失误-不存在而审计意见错误1、审计风险理论定义技术风险：因审计技术原因导致的责任风险，如审计方法落后、审计过失、审计质量控制有缺陷等。表现为财务报表有问题而CPA没有查出。1、审计风险理论定义道德风险：职业道德原因导致的责任风险，如独立性问题，利益驱动等。表现为CPA查出了问题而没有正确报告（失去客户？）审计风险的基本模式：审计风险=财务报表风险*控制风险*审计风险上述模式导入的审计方法：账项基础审计和制度基础审计1、审计风险理论定义独立审计准则具有法律效力，严密执行应视为恪尽职守。1980年恢复，20年的历史，90年代前，政府审计？社会审计？工作底稿。90年代开始发展资本市场，上市指标（额度制与审批制制度安排）、国营企业、剥离、母子、包装、上市门槛、虚假、圈钱、反哺---一股独大；增发、配股指标与门槛—年报造假；银广厦、麦科特、蓝田股份、黎明、湖北立华（幸福实业、康赛、美而雅、湖北日化、活力28）1、审计风险理论定义调查显示：基金管理人士中88%的认为我国的上市公司存在会计信息失真现象。审计风险是个广义的概念。是审计职业固有的吗？客户有问题，CPA就一定逃脱不了干系吗？独立审计准则是个保险箱吗？2、审计计失败案案例中天勤的的悲哀：：合并风风险的典典范。60家上上市公司司，300多人人，合并并当年年年报银广广厦倾覆覆。2002年年2月被被财政部部、证监监会撤消消。签字字CPA被判26---30个月徒徒刑，3万罚金金。悲哀的银银广厦：：94年年成立，，6月深深圳上市市。政治治导入（（种草治治沙）企企业形象象迅速上上升，99年底底股价13、97，2000年4月月19日日为35、83，4月月20日日分红10送10；2000年12月29日涨到到37、、99元元，综合合全年上上涨440%，，目前股股价3元元左右。。2、审计计失败案案例骗局神话话来自于于二氧化化碳超临临界萃取取设备及及其产品品。骗局马脚脚：技术术、产能能、价格格2、审计计失败案案例伪造购销销合同、、出口报报税报关关单、增增值税专专用发票票、税务务文件，，虚增收收入，虚虚增利润润98年年1800万，，99年年18000万万，00年56000万CPA的的技术错错误：100%出口，，报关单单应为重重点，但但CPA只要了了复印件件；出口口数量99年宣宣称22000万，实实际为4000万，2000年72000万，实实际只有有25万万；出口口价格：：同类产产品美国国100美元/千克，，公司宣宣称3000——4000￥/千克，，CPA没有关关注；回回函率低低且客户户代收回回，运输输费用不不配比（（99年年10万万，00年1万万）2、审计计失败案案例CPA的的程序错错误：轻轻信客户户，不实实际观察察生产过过程；一一叶障目目，不见见泰山。。CPA的的直觉错错误：朋朋友、校校友、怕怕失掉客客户；产产量统计计波动；；异常现现象很多多—股价价波动、、客户处处在风口口浪尖。。独立审计计准则有有问题？？按部就就班？就就帐查帐帐？机械械审计？？2、审计计失败案案例安达信的的不幸：：1913年创创办，2002年因安安然审计计失败而而倒塌。。1997年列列全球““六大””之首，，年收入入130多亿美美圆，管管理咨询询业务著著称于世世，为同同行乐道道并视为为榜样。。为安然然公司常常年提供供审计咨咨询服务务，2000年年收费5200万美圆圆，其中中咨询收收入2700万万美圆。。安然公司司：1985年年成立，，2001年财财富500强列列第六位位，营业业收入1387亿美圆圆，2001年年11月月因内部部员工揭揭露而重重新公布布1997—2000年的财财务报表表，累计计减少利利润近6亿美圆圆，2001年年12月月申请破破产保护护，SEC立案案调查，，股价由由90美美圆狂降降至不到到1美圆圆。2、审计计失败案案例安达信认认可安然然38亿亿美圆费费用资本本化，虚虚构15亿利润润，俺盖盖23亿亿元亏损损。安然然事件爆爆发后，，销毁大大量相关关文件，，受到刑刑事诉讼讼，信誉誉丧尽，，客户流流失，员员工分流流，安达达信永远远消亡。。某小型事事务所验验资收费费500元，赔赔偿近50万。。3、管理理当局舞舞弊及其其表现管理当局局的权力力：招聘聘会计考考题：1+2=？CEO及及CFO等最高高管理当当局设定定了财务务报告的的基调和和环境管理当局局对公司司治理结结构的设设计权（（如内部部监督部部门的设设定）3、管理理当局舞舞弊及其其表现管理当局局对控制制制度的的凌驾。。3、管理理当局舞舞弊及其其表现舞弊与错错误：舞舞弊是为为达到某某种目的的的故意意行为，，是蓄意意的、主主观的；；错误是是非故意意的疏忽忽行为。。3、管理理当局舞舞弊及其其表现舞弊的手手段：--篡改改编制会会计报表表所依据据的会计计记录或或原始凭凭证，特特别是在在接近会会计期末末时虚构构或蓄意意漏记交交易活动动编制虚虚假会计计分录以以操动经经营成果果；--对用以以估计会会计余额额的假设设和判断断蓄意地地持有某某种倾向向性，如如“八项项计提””弹性空空间的把把握标准准随意性性大。--蓄意意误用有有关估价价、分类类、表达达或披露露的会计计原则等等。占前三位位的利润润包装手手段：关关联交易易；巧用用会计政政策；地地方政府府支持。。3、管理理当局舞舞弊及其其表现案例：美美国SEC公布布了87---97财财务报表表舞弊案案300例，特特征：自自舞弊开开始至案案件败露露平均舞舞弊期23、7个月，，舞弊基基本上是是稳步进进行的，，大部分分舞弊是是通过不不恰当的的收入确确认、高高估资产产及低估估费用实实现的*虚构收收入*提提前确认认收入；；高估实实物资产产是最常常见的，，记录虚虚假资产产或并不不拥有所所有权的的资产则则是其次次，费用用项目资资本化是是再次。。资产项项目特别别是无形形资产最最容易舞舞弊和错错报。个个别项目目舞弊金金额巨大大（一般般不为，，为之巨巨大）。。样本中中，72%CEO参与与舞弊，，其他依依次为CFO、、总会计计师、主主管、雇雇员。3、管理当当局舞弊及及其表现样本中，56%由““八大”或或“六大””审计，有有30个会会计师涉嫌嫌舞弊，26个因CPA疏忽忽未能发现现舞弊；55%为标标准无保留留意见审计计报告，24%有持持续经营、、重大诉讼讼或其他不不确定性事事项。300个案案件中，计计算机硬件件/软件12%；其其他加工制制造12%；金融服服务11%；医疗保保健与医药药品生产9%；零售售批发7%；其他7%（采矿矿、石油天天然气、电电信、保险险、房地产产）3、管理当当局舞弊及及其表现300个案案例中，几几乎全部不不设审计委委员会；个个别有的一一年不到两两次会议；；独立董事事为“灰色色董事”---与公公司存在特特殊关系的的董事；40%的样样本中，董董事之间、、高管之间间及董事与与高管之间间存在亲戚戚关系。公司舞弊前前25%的的公司发生生亏损，26%的公公司在舞弊弊期间更换换了会计师师。3、管理当当局舞弊及及其表现管理当局为为什么舞弊弊？政治经经济利益；；企业形象象；制度安安排存在舞舞弊动力---薪酬酬》业绩》》股价》报报表；期权权、MBO；游戏规规则的限定定---上上市条件、、配股、增增发、净资资产收益率率三年平均均10%以以上、9%及不低于于6%；竭竭力避免ST和退市市；股价操操动远离法法律制裁；；造假成本本低廉等。。3、管理当当局舞弊及及其表现管理当局为为什么能够够舞弊？（（1）会计计制度与国国际会计制制度存在差差异？如2001年年之前。（（2）从信信息经济学学角度分析析，主要源源于证券市市场的信息息不对称。。上市公司司经理人直直接拥有本本公司资本本价值的信信息，是否否披露和如如何披露由由经理人控控制，投资资人处于会会计信息内内容和时间间滞后等信信息不对称称的劣势，，投资者获获取公司资资本价值信信息的主要要渠道是通通过公开披披露的上市市公司会计计信息，因因此，操纵纵会计利润润成为管理理当局舞弊弊的常用手手段。3、管理当当局舞弊及及其表现管理当局如如何掩盖舞舞弊？虚构构交易编造造文件（如如购销合同同、发票、、税务文件件）；回答答询问时隐隐瞒实情提提供虚假信信息；审计计范围主观观限制；虚虚构资产所所有权或价价值；通过过管理当局局、雇员或或第三方之之间的串谋谋加以掩饰饰。3、管理当当局舞弊及及其表现如何怀疑舞舞弊的可能能性？管理理当局或其其他人员有有某种动机机或屈从于于某种压力力；存在某某种环境（（缺少控制制、控制无无效或管理理当局凌驾驾于控制制制度之上））；管理当当局宣称某某份重要合合同遗失；；明细分类类帐与总帐帐不一致；；审计过程程中所实施施的分析性性程序的结结论偏离了了预期；3、管理当当局舞弊及及其表现调查显示：：基金管理理人士中，，80%的的认为净资资产收益率率略高于10%的上上市公司容容易产生利利润操纵行行为；58%的认为为连续两年年亏损的上上市公司容容易产生利利润操纵纵行为；45%的认认为每股收收益略高于于0的上市市公司容易易产生利利润操纵行行为；67%的认为为公司上市市前的利润润操纵行为为比上市后后更加严重重；61%的认为由由小型CPAS审计计的上市公公司容易发发生会计信信息失真；；58%的的认为CPAS发生生变更的上上市公司容容易发生会会计信息失失真。4、CPA对审计准准则及审计计责任的理理解异议1996年年实施中国国注册会计计师独立审审计准则及及规范指导导意见。照本宣科？？理解不透透？照葫芦芦画瓢？（（好好学习习，天天向向上。Goodgoodstudy,Daydaytoup.Studyinghardly,progressingeveryday.)审计准则程程序化、审审计程序表表格化。审审计就是完完成统一的的固定表格格。4、CPA对审计准准则及审计计责任的理理解异议认为：只要要执行了审审计程序就就是遵循了了审计准则则，从而要要求对审计计失败免责责。生产拖拉机机的企业如如何抽查存存货？---审计程程序的缺陷陷。管理当局很很诚实吗？？相信管理理当局的答答复和书面面承诺？4、CPA对审计准准则及审计计责任的理理解异议审计抽样、、重要性原原则常成为为审计失败败辩护的救救命稻草，，但人的惰惰性往往曲曲解了审计计抽样和重重要性原则则。注册会计师师对自己的的行为不负负任何连带带责任，作作为事件的的关联人，，CPA职职业还有何何用？会计责任大大于审计责责任？4、CPA对审计准准则及审计计责任的理理解异议风险不会发发生？责任任是有限的的？科学理解审审计准则与与审计责任任的精神实实质：会计计师审计应应当保持应应有的职业业谨慎态度度，履行应应有的注意意义务、诚诚信义务，，应当具备备相应的专专业胜任能能力，作出出合理的专专业判断，，既是审计计准则的要要求也是法法律的要求求。5、审计风风险外延的的拓展审计风险扑扑面而来。。民事赔偿偿以千万计计的案件屡屡见不鲜，，上亿的案案件也经常常发生。风风险成本在在20世纪纪八、九十十年代为10%左右右，现在有有的已高达达15%。。5、审审计风风险外外延的的拓展展2001年年110多多家CPAS和和120多多名CPA受到到行政政处罚罚，100多家家CPAS和600多名名CPA受受到限限期整整改和和通报报批评评；98年年到02年年，有有69人被被追究究刑事事责任任，9人被被捕。。680万万元民民事赔赔偿。。5、审计风风险外延的的拓展CPA的尴尴尬：从主主要的披露露信息使用用者来看，，不管会计计规范如何何，只要会会计信息没没有反映企企业经营状状况和财务务状况的真真实，即使使公司的会会计处理符符合会计制制度的要求求，这类信信息也是失失真的，CPA就要要承担连带带责任，他他们看重的的是结果而而不是过程程；5、审计风风险外延的的拓展CPA的尴尴尬：而公公司管理当当局看来，，只要公司司的会计处处理和信息息披露符合合有关法规规的要求，，这种信息息就可以看看成是真实实的，他们们的会计责责任就可以以免除。CPA往往往成为问题题的焦点。。CPA如何保护护自己成为为难题。5、审计风风险外延的的拓展内部审计风风险：审计计专业固有有风险---审计抽抽样与重要要性；主观观性强的专专业（产品品是个性化化服务而不不是流水线线生产）；；会计准则则、会计制制度标准弹弹性加大，，增加了CPA审计计风险；审审计的团队队执业模式式潜伏着审审计风险（（木桶原理理）；审计计聘用和审审计付费模模式在某些些方面决定定了审计风风险的大小小；CPAS与客户户实力上的的悬出造成成心理压力力而放松警警惕；审计计成本限定定；5、审计风风险外延的的拓展外部审计风风险：经济济转轨时期期制度缺位位风险（企企业行为不不规范）；；政府行为为不规范（（如一站式式服务）；；法律不完完善；准则则法律效力力不明确，，司法不认认可；CPAS之间间不正当竞竞争；社会会道德风险险；5、审计风风险外延的的拓展审计风险为为什么增加加：随着市市场经济纵纵深发展及及法制化进进程加快所所致？生生存所迫，，177个个字的工作作底稿，800元能能出什么审审计报告？？市场对低低档审计报报告依然需需求，客户户一旦有问问题便会出出现“深口口袋”现象象？5、审计风风险外延的的拓展审计模式有有问题？业业内曾一度度认为，中中天勤的灭灭顶之灾源源于制度基基础审计模模式有问题题，便摧生生了我国风风险导向审审计模式的的大讨论和和运用。审计水平不不够？复核核制度的出出台。中国国CPA的的委屈？不久，安达达信的倒塌塌又说明审审计失败不不能归罪于于哪一种审审计模式，，审计能能力高低也也不再争执执。美国政政府指责审审计与咨询询一体化是是罪魁祸首首，于是，，审计与咨咨询业分拆拆虽然遭到到势力强大大的“四大大”抵制，，但目前只只有德勤““我行我素素”。5、审计风风险外延的的拓展可是，审计计失败案例例依然在增增加。诚信信成为CPA行业的的座右铭。。但是，诚诚信是个社社会问题甚甚至是个全全球问题。。还有，有学学者提出了了商业基础础审计模式式，表示CPA职业业根本不可可能完全消消除风险，，做为一门门职业就需需要承担经经营风险。。历史悠久久、人才济济济、名誉誉卓著、培培训一流、、技术领先先的安达信信毙命于安安然就是例例证?5、审计风风险外延的的拓展毕马威审计计的锦州港港失败案是是否证实了了商业基础础审计模式式？CPA职职业属于博博彩业？5、审计风风险外延的的拓展审计风险产产生的技术术原因：客客户经营业业务活动日日趋复杂对对审计人员员胜任能力力提出新的的挑战—与与时俱进，，业务素质质，知识结结构，行业业经验；审审计方法跟跟不上社会会经济环境境发展的要要求---管理层欺欺诈威胁了了制度基础础审计模式式效能；审计风险产产生的技术术原因：审审计质量控控制制度未未能有效落落实---审计的初初级阶段、、激烈竞争争、收费低低廉、工作作底稿审核核、质量控控制体系未未建立。审审计服务走走钢丝；审审计准则完完善的相对对滞后导致致风险的产产生。5、审计风风险外延的的拓展结论：通过过上述几个个问题的提提出和讨论论，我们可可以得出如如下启示：：经济业务务复杂化，，社会环境境对CPA行业提出出了更高的的要求；仅仅仅严格执执行审计准准则规避不不了巨大风风险，*风风险隐藏在在企业行为为之中，特特别是巨大大交易行为为；企业误误报、舞弊弊和经营失失败均会导导致审计风风险。*风风险隐藏在在CPA审审计技术和和利益取舍舍之间。就就后者我们们可以通过过技术培训训和职业道道德教育、、风险危害害分析加以以消除，对对于前者，，我们需要要新的思维维行为方式式和审计方方法---风险导向向审计。3、风险导导向审计的的特点（1）从战战略目标和和经营活动动分析入手手分析导致致财务报表表重大错报报漏报的动动因—管理理欺诈（80年代中中期战略管管理理念出出现，管理理层欺诈开开始出现））---业业绩动机机（对付政政府限定的的门槛或政政治目的））---财财务困难（（战略决策策失误导致致经营困难难，从而出出现财务困困难）（2）从动动因入手分分析财务报报表可能存存在重大错错报漏报的的风险区域域；3、风险导导向审计的的特点（3）分析析和测试风风险区域内内部控制制制度的存在在性、完善善性和有效效性；（4）根据据内部控制制的有效程程度决定实实质性测试试的程序、、方法和样样本数量。。3、风险导导向审计的的特点（5）将固固有风险列列入审计风风险模型。。将客户置置于一个大大的经济环环境中，从从企业内外外的各个方方面来分析析评估审计计风险水平平，以审计计风险作为为审计质量量要求的出出发点和归归宿点，风风险识别、、风险估测测、风险评评价和风险险防护贯穿穿于整个审审计过程之之中。3、风险导导向审计的的特点审计的目标标不因所采采用方法的的变化而而而变化过大大：针对财财务报表确确定：1）资产产的授权、、存在、所所有权、计计价（估价价）、披露露合法和公公允。（2）对债务务的完整反反映（而不不是低估））披露。（（3）恰当当地确认收收入和费用用。以足够够的证据支支持财务报报表不存在在虚假、误误导和重大大遗漏。不识庐山真真面目，只只缘身在此此山中；欲欲穷千里目目，更上一一层楼。专业、悟性性、经济信信息环境的的把握能力力。4、风险导导向审计的的应用—管管理当局舞舞弊审计传统审计思思路的调整整（审计过过程的核心心是风险管管理）；审计准则的的修改？行业数据的的建立；培训范围的的扩展和能能力的提高高。4、风险导导向审计的的应用—管管理当局舞舞弊审计*******************识别你的客客户：竞争争激烈的行行业？迅速速增长的行行业？大量量营业衰退退的行业（（如内河运运输）？国国家化趋势势的行业？？环保或其其他原因导导致的行业业法律限制制行业？处处于政治不不稳定的地地区？属于于贸易限制制区域？特特殊的行业业和经营性性质？爱多VCD胡志标；；标王秦池池；玫瑰园园；巨人史史玉柱（飞飞龙、三株株、太阳神神）；牟其其中的南德德集团；亚亚细亚。中中国特色？？历史必然然？4、风险导导向审计的的应用—管管理当局舞舞弊审计持专业怀疑疑态度评价价：舞弊风风险的三类类因素即动动机或压力力、机会、、态度或合合理化；财财务稳定性性受到威胁胁；管理当当局个人利利益驱动；；深入了解和和把握：特特殊的交易易和事项；；公司治理理缺陷（如如复杂的公公司结构与与公司的经经营或规模模明显不匹匹配）；内内部控制缺缺陷；管理理当局态度度不端（如如CEO霸霸道）或缺缺乏诚信。。4、风险导导向审计的的应用—管管理当局舞舞弊审计注意客户经经营规模、、业务复杂杂程度和所所有权特征征所隐藏的的风险（极极度分散管管理加上极极其分散的的经营地点点）。特别研究某某些帐户、、交易类别别和认定当当涉及大量量管理当局局认定和判判断时所可可能存在的的很高的固固有风险（（利用当前前最新相关关信息和相相关制度、、经验、习习惯和对谨谨慎性原则则的正确运运用）。4、风险导导向审计的的应用—管管理当局舞舞弊审计运用自己的的知识和专专业判断，，寻找与审审计自身活活动和环境境相联系的的风险因素素，分析风风险因素，，识别风险险的类型和和产生的原原因、估测测风险发生生的概率、、评价是否否能与风险险共生？风风险的重要要性、可能能性及影响响幅度；注重管理当当局对内控控制度的修修改频率或或凌驾。4、风险导导向审计的的应用—管管理当局舞舞弊审计发现和评价价舞弊风险险的措施（1）设计计额外的或或不同的审审计程序，，以获取支支持特定帐帐户余额、、交易类别别和相关认认定的更可可靠的审计计证据。（（2）对管管理当局提提供的关于于重大或异异常的交易易解释、声声明等进行行进一步的的确定。如如向第三者者进行函证证、利用专专家工作、、实施分析析性复核程程序、检查查来源于独独立渠道的的证据或询询问被审计计单位内外外部人员。。4、风险导导向审计的的应用—管管理当局舞舞弊审计发现和评价价舞弊风险险的措施（3）搞清清楚管理当当局的公告告或解释和和公共媒体体所持观点点的差异。。（4）比比较同业趋趋势，发现现差异，寻寻找证据，，作出判断断（WC和和ATANDT01年度经营营收益前者者实际-642，舞舞弊为2392，后后者实际为为-6842）。4、风险导导向审计的的应用—管管理当局舞舞弊审计关于额外的的或不同的的审计程序序1）改改变审计程程序的性质质（如外部部证据要多多于内部证证据，更多多实际检查查和观察））。（2））改变实质质性测试的的范围或时时间安排，，如对可疑疑区域增加加样本量或或更详细地地实施分析析性程序；；临时决定定对有关场场所实施审审计程序；；在报告期期结束或即即将结束时时盘点存货货，注意存存货堆放方方式，液态态物质的纯纯度、等级级，利用专专家工作；；（3）除除书面的函函证外，询询问对判断断尤为重要要：询问顾顾客和供应应商；询问问高舞弊领领域的工作作人员（收收入主管、、仓库保管管、车间工工人、运