国际税收-朱青-第六章转让定价的税务管理

《国际税收》（第三版）朱青编著第6章转让定价的税务管理6.1转让定价税务管理法规6.2转让定价审核、调整的原则与方法6.3预约定价协议6.4经合组织的转让定价报告6.5我国的转让定价税务管理法规

《国际税收》（第三版）朱青编著6.1转让定价税务管理法规6.1.1转让定价税务管理法规的产生和发展6.1.2关联企业的判定《国际税收》（第三版）朱青编著6.1转让定价税务管理法规

6.1.1转让定价税务管理法规的产生和发展

1.世界上最早的转让定价法规于1915年在英国颁布。

2.美国在这方面是最早通过立法采取行动的国家。

3.20世纪80年代以后，西方国家尤其是美国都不同程度地强化了本国的转让定价法规，在执法方面也更加严格。

4.90年代开始，一些发展中国家也开始重视转让定价的税务管理工作。《国际税收》（第三版）朱青编著

6.1.2关联企业的判定转让定价法规针对的是跨国关联企业之间的交易作价。正确运用转让定价法规进行反避税，首先就要准确地判定交易双方是否是关联企业。关联企业6.1转让定价税务管理法规《国际税收》（第三版）朱青编著构成跨国关联企业的关联关系条件：

1.缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本

2.同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本

6.1转让定价税务管理法规《国际税收》（第三版）朱青编著根据控股比例标准判定关联企业案例注:这里所采用的控股比例标准为25%，且采用A公司控制B公司，B公司控制C公司，则A公司间接控制C公司的间接控制标准。6.1转让定价税务管理法规《国际税收》（第三版）朱青编著例1:公司关系示意图（1）A公司公众26%74%B公司公众26%74%C公司图6—1公司关系示意图（1）《国际税收》（第三版）朱青编著例2：公司关系示意图（2）A公司26%30%B公司C公司图6—2公司关系示意图《国际税收》（第三版）朱青编著例3：公司关系示意图（3）A公司D公司20%22%B公司80%20%C公司图6—3公司关系示意图《国际税收》（第三版））朱青编著著例4：公司关系系示意图（（4）A公司E公司100%30%B公司D公司100%100%C公司图6—4公司关系示示意图《国际税收》（第三版））朱青编著著6.2转让定价审审核、调整整的原则与与方法跨国关联企企业间收入入和费用分分配的原则则转让定价的的审核和调调整方法转让定价调调整中的国国际重复征征税问题《国际税收》（第三版））朱青编著著6.2转让定价审审核、调整整的原则与与方法跨国关联企企业间收入入和费用分分配的原则则1．总利润原原则按照一定标标准将跨国国公司的总总利润分配配给各关联联企业。2．正常交易易定价原则则跨国关联企企业之间发发生的收入入和费用应应按照无关关联关系的的企业之间间进行交易易所体现的的独立竞争争的精神进进行分配，，企业之间间的关联关关系不能影影响利润在在两者之间间的合理分分配。《国际税收》（第三版））朱青编著著转让定价的的审核和调调整方法1.可比非受控控价格法2.再销售价格格法3.成本加成法法4.其他合理方方法6.2转让定价审审核、调整整的原则与与方法《国际税收》（第三版））朱青编著著1．可比非受受控价格法法（CUP）根据相同交交易条件下下非关联企企业之间进进行同类交交易时所使使用的非受受控价格来来调整关联联企业之间间不合理的的转让定价价。可比非受控控价格法是是审核和调调整跨国关关联企业转转让定价的的一种最合合理、最科科学的方法法。6.2转让定价审审核、调整整的原则与与方法《国际税收》（第三版））朱青编著著可比性因素素：（1）购销过程程的可比性性（2）购销环节节的可比性性（3）购销货物物的可比性性（4）购销环境境的可比性性6.2转让定价审审核、调整整的原则与与方法《国际税收》（第三版））朱青编著著2．再销售价价格法（RPM）以关联企业业间交易的的买方（再再销售方））将购进货货物再销售售给非关联联企业时的的销售价格格（再销售售价格）扣扣除合理销销售利润及及其他费用用（如关税税）后的余余额为依据据，借以确确定或调整整关联企业业之间的交交易价格。。公平交易价价格=再销售价格格×（1-合理销售毛毛利率）6.2转让定价审审核、调整整的原则与与方法《国际税收》（第三版））朱青编著著再销售价格格法是一种种根据非受受控交易使使用的市场场价格倒推推算出关联联交易应使使用的转让让价格的方方法。一般认为，，在再销售售方使用了了自己无形形资产的情情况下，再再销售价格格法就不太太适用了。。6.2转让定价审审核、调整整的原则与与方法《国际税收》（第三版））朱青编著著3．成本加成成法（CPLM）以关联企业业发生的成成本加上合合理利润后后的金额（（组成市场场价格）为为依据，借借以确定关关联企业合合理的转让让价格。6.2转让定价审审核、调整整的原则与与方法《国际税收》（第三版））朱青编著著使用成本加加成法应注注意：一是成本的的口径和范范围要符合合本国会计计制度的规规定，同时时要求税务务部门能获获得企业准准确的成本本信息；二是加成率率的选择必必须合理，，应优先选选取被调查查的受控方方与非受控控方进行可可比交易使使用的加成成率。6.2转让定价审审核、调整整的原则与与方法《国际税收》（第三版））朱青编著著4．其他合理理方法（1）可比利润润法（2）利润分割割法（3）交易净利利润法6.2转让定价审审核、调整整的原则与与方法《国际税收》（第三版））朱青编著著（1）可比利润润法（CPM）指在可比情情况下，按按非受控纳纳税人（可可比方）与与其他非受受控纳税人人从事同样样经营活动动所取得的的利润率（（利润水平平指标）来来推算受控控纳税人（（被检方））在关联交交易中应使使用的转让让价格。我国允许采采用可比利利润法。6.2转让定价审审核、调整整的原则与与方法《国际税收》（第三版））朱青编著著使用可比利利润法的步步骤：1）寻找受检检方；2）选择利润润率指标；；3）寻找可比比方并找出出其利润指指标，将这这些指标与与受检方的的利润指标标进行对比比。6.2转让定价审审核、调整整的原则与与方法《国际税收》（第三版））朱青编著著（2）利润分割割法（PSM）是对若干个个关联企业业共同参与与的一项关关联交易产产生的合并并利润，按按照各企业业在其中承承担的职能能和对合并并利润贡献献的大小来来确定分配配比例，并并根据这个个分配比例例在各关联联企业之间间分配合并并利润，从从而最终确确定某一关关联企业合合理转让价价格的方法法。我国税法称称其为“利利润分配法法”。6.2转让定价审审核、调整整的原则与与方法《国际税收》（第三版））朱青编著著合并利润在在关联企业业之间分割割有两种方方法：1）贡献分析析法即利润的划划分要依据据各关联企企业对某笔笔受控交易易贡献的相相对价值。。2）剩余利润润分析法对剩余利润润的分配主主要是考虑虑各关联企企业所特有有的资产，，尤其是其其中的无形形资产。6.2转让定价审核核、调整的原原则与方法《国际税收》（第三版）朱青编著（3）交易净利润润法（TNMM）是一种以独立立企业在一项项可比交易中中所得获得的的净利润为基基础来确定转转让定价的方方法。交易净利润法法建立的基础础是，从长期期来看，那些些在相同产业业以及相同条条件下经营的的企业应取得得相同的利润润水平。我国税法称其其为“净利润润法”。6.2转让定价审核核、调整的原原则与方法《国际税收》（第三版）朱青编著净利润法适用用的步骤：1）进行功能、、风险分析，，确定可比数数据；2）选择所比较较的利润指标标的年度；3）对多年的利利润率指标进进行分析；4）检验结果的的合理性。6.2转让定价审核核、调整的原原则与方法《国际税收》（第三版）朱青编著（4）交易净利润润率法与可比比利润法的区区别1）交易净利润润法比较的是是某项交易的的利润水平；；可比利润法法比较的是企业在在三年内平均均的总利润水水平；2）交易净利润润率法要求在在可能的情况况下先用受检检方与非受控控方进行的交易来来确定利润率率，如果受检检方没有从事事过这类交易，才可以采采用非关联企企业之间的可可比交易来确确定利润率；；3）交易净利润润率法要求使使用多年的利利润数据进行行分析，而可可比利润法明确要要求使用3年的利润数据据进行分析；；4）交易净利润润率法要求使使用的利润水水平指标均为为净利润率，，而可比利润法则则规定可以使使用毛利润与与经营费用的的比率；5）利润指标的的范围不同；；6）美国的可比比利润法要求求使用四分位位点数值域（（interquartilerange），即其范围围应在最高值值的25%和最低值的25%之间。6.2转让定价审核核、调整的原原则与方法《国际税收》（第三版）朱青编著5.调整方法的使使用顺序（1）经合组织的的要求首先考虑可比比非受控价格格法、再销售售价格法和成成本加成法，，且没有规定定使用顺序；；只有上述三三种传统方法法无法采用时时，才考虑使使用利润法。。（2）我国的规定定国税发[2004]143号第二十八条条规定：“在在上述三种调调整方法（注注：指三种传传统的价格方方法）均不适适用时，可采采用其他合理理的替代方法法进行调整，，如可比利润润法、利润分分配法、净利利润法等。””6.2转让定价审核核、调整的原原则与方法《国际税收》（第三版）朱青编著转让定价调整整中的国际重重复征税问题题在实践中，解解决转让定价价调整中国际际重复征税问问题的办法之之一，是有关关国家在双边边税收协定中中承担在对方方国家对转让让定价做初次次调整后进行行相应调整的的义务。6.2转让定价审核核、调整的原原则与方法《国际税收》（第三版）朱青编著6.3预约定价协议议（APA）预约定价协议议的含义预约定价协议议（APA）产生的历史史背景预约定价协议议的主要目标标预约定价协议议给各方带来来的利益什么样的企业业适合于申请请预约定价协协议纳税人签订预预约定价协议议的法律限制制预约定价协议议的谈签程序序预约定价协议议的局限性《国际税收》（第三版）朱青编著6.3预约定价协议议（APA）预约定价协议议的含义所谓预约定价价协议就是指指有关各方事事先就跨国关关联企业的转转让定价方法法达成的协议议，它分为单单边预约定价价协议和双边边或多边预约约定价协议。。《国际税收》（第三版）朱青编著1.单边预约定价价协议指一国税务部部门与本国的的企业就其与与境外关联企企业进行受控控交易所使用用的转让定价价方法达成的的协议。2.双边或多边预预约定价协议议指两个或多个个国家事先就就某一跨国关关联企业转让让定价的调整整方法达成的的一种协议，，它是建立在在单边预约定定价协议基础础之上的。6.3预约定价协议议（APA）《国际税收》（第三版）朱青编著预约定价协议议（APA）产生的历史史背景首先，美国《国内收入法典典》第482节的内容经过过一系列的修修订虽然更加加强化了税务务部门对跨国国公司转让定定价的管理，，但新的转让让定价法规仍仍然不能解决决所有有关转转让定价的争争议。另外，国与国国之间在转让让定价问题上上矛盾不断激激化，从而要要求有关国家家尽快达成双双边或多边预预约定价协议议。6.3预约定价协议议（APA）《国际税收》（第三版）朱青编著预约定价协议议的主要目标标1．使纳税人就就三个基本问问题与税务部部门达成谅解解2．创造一种使使纳税人与税税务部门之间间相互理解、、相互合作的环环境3．能以比传统统方法更快的的方式与纳税税人达成协议议4．以一种对于于纳税人和税税务部门来说说成本更低、、更有效率的方方式达成转让让定价协议6.3预约定价协议议（APA）《国际税收》（第三版）朱青编著预约定价协议议给各方带来来的利益1．纳税人可以以确切地知道道今后税务部部门对自已经经营活动中的转让定价行行为会作何反反应；如果签签订的是双边边预约定价协议，纳税税人还可以知知道外国税务务当局会对自自己的转让定价行为作作何反应。2．可以提供一一种非常好的的环境，纳税税人、税务局局及主管税务部门可以相相互合作，以以确定纳税人人的转让定价价活动适用于哪种转让让定价方法。。3．可以大大减减轻纳税人保保留原始凭证证、文件资料料的负担。4．可以使纳税税人避免一些些没完没了的的诉讼程序。。6.3预约定价协议议（APA）《国际税收》（第三版）朱青编著什么样的企业业适合于申请请预约定价协协议1．在与国外关关联企业进行行交易时需要要采用非标准准的转让定价方方法；2．与国外关联联企业有大量量的业务往来来；3．本企业产品品在国外面临临激烈的市场场竞争，因而而必须在国外市市场设立受控控子公司来满满足该市场的需求。6.3预约定价协议议（APA）《国际税收》（第三版）朱青编著纳税人签订预预约定价协议议的法律限制制1.申请人必须位位于一个有执执行预约定价价协议法律基础的国家家2.还有一些国家家在国内的预预约定价协议议法规中加进了对纳税税人申请的法法律限制6.3预约定价协议议（APA）《国际税收》（第三版）朱青编著预约定价协议议的谈签程序序1.预备会谈2．正式申请3．审查和评估估4．磋商5．签订协议6．监控执行6.3预约定价协议议（APA）《国际税收》（第三三版））朱青编编著著预约定定价协协议的的局限限性尽管预预约定定价协协议可可以给给纳税税人带带来一一定的的利益益，但但其申申请的的复杂杂程度度之高高，信信息披披露的的要求求之严严，给给纳税税人带带来的的成本本之大大，确确实使使许多多纳税税人望望而生生畏。。6.3预约定定价协协议（（APA）《国际税税收》（第三三版））朱青编编著著6.4经合组组织的的转让让定价价报告告经合组组织1979年转让让定价价报告告经合组组织1984年转让让定价价报告告经合组组织1995年转让让定价价报告告美、欧欧、日日围绕绕利润润法的的争论论《国际税税收》（第三三版））朱青编编著著6.4经合组组织的的转让让定价价报告告经合组组织1979年转让让定价价报告告1.经合组组织1979年发表表了第第一份份转让让定价价报告告，题题目为为《转让定定价与与跨国国企业业》2.该报告告建议议对于于有形形货物物交易易采用用以下下定价价方法法（1）可可比非非受控控价格格法（2）再再销售售价格格法（3）成成本加加利润润法（4）其其他合合理方方法《国际税税收》（第三三版））朱青编编著著经合组组织1984年转让让定价价报告告1.1984年经合合组织织发表表了第第二份份转让让定价价报告告:《转让定定价与与跨国国企业业：三三个税税收问问题》2.该报告告主要要解决决三个个税收收问题题：（1）转转让定定价中中的相相应调调整问问题以以及相相互协协商程程序（2）跨跨国银银行的的税收收问题题（3）中中心机机构的的管理理和劳劳务费费用的的分配配6.4经合组组织的的转让让定价价报告告《国际税税收》（第三三版））朱青编编著著经合组组织1995年转让让定价价报告告1.1995年7月经合合组织织又发发表了了题为为《跨国企企业和和税务务部门门转让让定价价准则则》（简称称《转让定定价最最后准准则》）的转转让定定价报报告。。2.其主要要目标标是““帮助助税务务当局局和跨跨国公公司找找到一一个双双方都都能满满意的的办法法，避避免成成本高高昂的的诉讼讼程序序”。。6.4经合组组织的的转让让定价价报告告《国际税税收》（第三三版））朱青编编著著1995年经合合组织织的转转让定定价准准则主主要内内容1．正常常交易易原则则及其其应用用准则则2．转让让定价价方法法及其其应用用准则则3．相互互协商商程序序和相相应调调整4．预约约定价价协议议5．转让让无形形资产产需要要特别别考虑虑的因因素6．关于于预约约定价价协议议的相相互协协商程程序6.4经合组组织的的转让让定价价报告告《国际税税收》（第三三版））朱青编编著著美、欧欧、日日围绕绕利润润法的的争论论在发达达国家家中，，美国国是坚坚持采采用可可比利利润法法（CPM）审核核和调调整关关联企企业转转让定定价的的少数数国家家之一一。由由于欧欧洲国国家和和日本本都反反对这这一方方法，，所以以美、、日之之间和和美、、欧之之间经经常为为此发发生争争执。。6.4经合组组织的的转让让定价价报告告《国际税税收》（第三三版））朱青编编著著6.5我国的的转让让定价价税务务管理理法规规我国转转让定定价税税务管管理法法规的的发展展情况况我国对对跨国国关联联企业业间业业务往往来税务管管理规规程我国转转让定定价税税务管管理法法规存存在的的问题题《国际税税收》（第三三版））朱青编编著著6.5我国的的转让让定价价税务务管理理法规规我国国转转让让定定价价税税务务管管理理法法规规的的发发展展情情况况《关联联企企业业间间业业务务往往来来税税务务管管理理规规程程》《关联联企企业业间间业业务务往往来来预预约约定定价价实实施施规规则则》《关联联企企业业间间业业外外往往来来相相关关资资料料管管理理办办法法》《国际际税税收收》（第第三三版版））朱青青编编著著我国国对对跨跨国国关关联联企企业业间间业务务往往来来税税务务管管理理规规程程《关联联企企业业间间业业务务往往来来税税务务管管理理规规程程》制定定了了我我国国转转让让定定价价税税务务管管理理的的具具体体操操作作流流程程。。6.5我国国的的转转让让定定价价税税务务管管理理法法规规《国际际税税收收》（第第三三版版））朱青青编编著著1．关关联联企企业业间间业业务务往往来来的的申申报报2．关关联联企企业业交交易易额额的的确确定定3．调调查查审审计计对对象象的的选选择择4．调调查查审审计计的的内内容容5．企企业业的的举举证证责责任任6．举举证证材材料料的的核核实实7．调调整整方方法法的的选选用用8.转让让定定价价调调整整的的实实施施9.调增增利利润润的的预预提提税税处处理理10.调整整过过程程中中双双重重征征税税的的避避免免6.5我国国的的转转让让定定价价税税务务管管理理法法规规《国际际税税收收》（第第三三版版））朱青青编编著著我国国转转让让定定价价法法规规存存在在的的问问题题1.转让让定定价价税税务务管管理理方方面面的的法法规规过过于于粗粗略略2.缺乏乏对对无无形形资资产产和和劳劳务务收收费费调调整整的的具具体体标标准准3.对违违反反转转让让定定价价法法规规的的纳纳税税人人没没有有处处罚罚的的规规定定4.除了了转转让让定定价价法法规规本本身身存存在在问问题题以以外外，，目目前前税税务务部门门在在实实际际执执法法方方面面也也面面临临着着一一些些问问题题6.5我国国的的转转让让定定价价税税务务管管理理法法规规《国际际税税收收》（第第三三版版））朱青青编编著著税务务部部门门在在实实际际执执法法方方面面面面临临的的问问题题：：1．许许多多地地区区为为了了吸吸引引外外资资，，把把放放松松对对外外商商投投资企企业业转转让让定定价价的的管管理理作作为为创创造造宽宽松松投投资资环境境的的一一种种手手段段；；2．税税务务部部门门缺缺乏乏反反避避税税的的专专业业人人员员；；3.我国国与与国国外外税税务务部部门门在在转转让让定定价价调调整整方方面面进行行的的合合作作还还很很不不够够。。6.5我国国的的转转让让定定价价税税务务管管理理法法规规《国际际税税收收》（第第三三版版））朱青青编编著著复习习思思考考题题1.关联联企企业业的的判判定定标标准准有有哪哪些些?2.转让让定定价价的的调调整整方方法法有有哪哪些些?3.什么么是是预预约约定定价价协协议议?它的的目目标标是是什什么么?4.预约约定定价价协协议议可可以以给给征征纳纳双双方方带带来来什什么么利利益益?5.我国国对对跨跨国国关关联联企企业业间间业业务务往往来来有有哪哪些些税税务务管管理办办法法?6.我国国的的转转让让定定价价法法规规在在立立法法和和执执法法环环节节还还存存在在哪些些问问题题？？9、静夜四无无邻，荒居居旧业贫。。。1月-231月-23Thursday,January5,202310、雨中黄叶树树，灯下白头头人。。20:19:1420:19:1420:191/5/20238:19:14PM11、以我独独沈久，，愧君相相见频。。。1月-2320:19:1420:19Jan-2305-Jan-2312、故故人人江江海海别别，，几几度度隔隔山山川川。。。。20:19:1420:19:1420:19Thursday,January5,202313、乍见见翻疑疑梦，，相悲悲各问问年。。。1月-231月-2320:19:1420:19:14January5,202314、他乡生白发发，旧国见青青山。。05一月20238:19:14下午20:19:141月-2315、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。一月238:19下午午1月-2320:19January5,202316、行动出成成果，工作作出财富。。。2023/1/520:19:1420:19:1405January202317、做前，能够够环视四周；；做时，你只只能或者最好好沿着以脚为为起点的射线线向前。。8:19:14下午8:19下下午20:19:141月-239、没有失失败，只只有暂时时停止成成功！。。1月-231月-23Thursday,January5,202310、很多事情情努力了未未必有结果果，但是不不努力却什什么改变也也没有。。。20:19:1420:19:1420:191/5/20238:19:14PM11、成功就是日日复一日那一一点点小小努努力的积累。。。1月-2320:19:1420:19Jan-2305-Jan-2312、世世间间成成事事，，不不求求其