审计项目管理及内部控制管理知识课件

项目六内部控制的评价任务一内部控制概述任务二内部控制的初步评价任务三控制测试任务四管理建议书任务一内部控制概述一、内部控制概念的发展内部牵制阶段（20世纪40年代以前）内部控制制度阶段（20世纪40-70年代）内部控制结构阶段（20世纪80-90年代）内部控制综合框架阶段（20世纪90年代以后）（一）内部牵制阶段实物牵制机械牵制体制牵制簿记牵制（二）内部控制制度阶段1958年，内部控制二分法：会计控制管理控制（三）内部控制结构阶段

1988年，整合为三要素：控制环境会计系统控制程序（四）内部控制综合框架阶段

1992年，COSO委员会提出内控三目标：经营的效率与效果财务报告的可靠性相关法律与规定的遵循

五要素关系图二、内部控制的含义内部控制是指被审单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策及秩序。三、内部控制的作用保证资产的安全、完整和有效运用保证会计信息的可靠性促使企业实现发展战略提高企业经营管理的效率和效果保证企业经营管理合法合规四、内部控制的局限性1.内控受成本效益原则的约束；2.内控措施一般都是针对有可能经常发生的事项而设置的，而不适用于偶发事项和异常事项；3.内控的执行依赖于每个工作人员的素质；4.负有不同职责的职员串通舞弊会使内控失效；5.高层管理人员滥用职权、蓄意舞弊会使内控失效。五、我国内部控制的构成要素内部环境风险评估控制活动信息与沟通内部监督

（一）内内部环境境治理结构构组织结构构和权责责的分配配控制系统统（二）风风险评估估含义：指管理层层识别与与分析对对企业目目标实现现可能造造成不利利影响的的内外因因素，测测量风险险可能导导致的影影响程度度的大小小，确认认经营活活动过程程中的关关键控制制点，进进而针对对关键控控制点采采取有针针对性的的控制活活动。。范围：内部风险险与外部部风险方法：定性与定定量相结结合策略：风险规避避、风险险降低、、风险分分担、风险承受受（三）控制活活动不相容职务分分离控制授权审批控制制会计系统控制制财产保护控制制预算控制运营分析控制制绩效考评控制制1．不相容职职务分离控制制主要包括以下下分离：经济业务的批批准与执行经济业务的执执行应与会计计记录及审查查稽核资产的保管应应与会计记录录及财产清查查分离2．授权审批批控制常规授权特别授权对于重大的业务和事项，，应当实行集体决策审批或者者联签制度，，任何个人不不得单独进行行决策或者擅擅自改变集体体决策3．会计系统统控制严格执行国家家统一的会计计准则制度加强会计基础础工作依法设置会计计机构，配备备会计从业人人员（1）取得会会计从业资格格证书；（2）会计机机构负责人应应当具备会计计师以上专业业技术职务资资格；（3）大中型型企业应当设设置总会计师师。设置总会会计师的企业业，不得设置置与其职权重重叠的副职。。4．财产保护护控制企业应建立财财产日常管理理制度和定期期清查制度采取财产记录录、实物保管管、定期盘点点、账实核对对等措施严格限制未经经授权的人员员接触和处置置财产5．预算控制制实施全面预算算管理制度明确各责任单单位在预算管管理中的职责责权限规范预算的编编制、审定、、下达和执行行程序6．运营分析析控制综合运用生产产、购销、投投资、筹资、、财务等方面面的信息通过因素分析析、对比分析析、趋势分析析等方法7．绩效考评控控制科学设置考核核指标体系对企业内部各各责任单位和和全体员工的的业绩进行定定期考核和客客观评价将考评结果作作为确定员工工薪酬以及职职务晋升、评评优、降级、、调岗、辞退退等的依据（四）信息与与沟通内部信息：通通过财务会计计资料、经营营管理资料、、调研报告、、专项信息、、内部刊物、、办公网络等等渠道外部信息：通通过行业协会会组织、社会会中介机构、、业务往来单单位、市场调调查、来信来来访、网络媒媒体以及有关关监管部门等等渠道企业应当建立立反舞弊机制制，建立举报报投诉制度和和举报人保护护制度（五）内部监监督日常监督专项监督定期对内部控控制的有效性性进行自我评评价，出具内内部控制自我我评价报告四、内部控制制与现代审计计的关系良好的内部控控制制度成为为现代抽样审审计的基础内部控制的建建立健全是管管理审计的重重要内容之一一一、调查了解解内部控制（一）实施的的审计程序询问客户有关人员员并查阅相关内部控制制文件检查内部控制生成成的文件和记记录观察客户正在进行行的业务活动动和内部控制制的运行情况况选择若干具有有代表性的交交易和事项进进行“穿行测试”任务二内部控制的初初步评价（二）需要调调查了解的重重要内容了解内部环境境了解风险评估估机制了解控制活动动了解信息与沟沟通了解内部监督督活动二、记录对内内部控制的了了解书面说明法调查表法流程图法（一）书面说说明法含义：书面说明法又又称文字叙述述法，即用文文字表述内部部控制的实际际情况。优点：不受条件限制制，自由、充充分的表达内内部控制的所所有内容。。缺点：对业务复杂、、控制内容较较多的业务或或控制系统，，书面说明显显得冗长，且且不能直观的的突出关键控控制点。适用范围：说明业务较简简单的控制系系统，或作为为调查表和流流程图法的补补充（二）调查表表法含义：指采用表格形形式，通过问问答方式来调调查和反映内内部控制的实实际情况。优点：能对调查对象象提供一个概概括的说明，，有利于注册册会计师分析析评价，而且且编制调查表表省时省力，，可在审计项项目初期较快快的编制完成成。缺点：受既定项目制制约，比较死死板，容易发发生遗漏，或或提出的问题题不确切以及及不适用等情情况，并限制制了调查人员员的主观能动动性和被调查查者的自由陈陈述。（三）流程图图法含义：把某项经济业业务从它发生生到终结的全全过程，用事事前规定的符符号和线条绘绘制成图表，，以显示业务务处理和凭证证、记录资料料的产生、传传递、检查、、核对、保存存及其相互联联系、相互制制约关系，从从而表现内部部控制的实际际情况。优点：便于表达内部部控制的特征征，也便于修修改。缺点：编制费时费力力，对编制者者的技术要求求较高，对某某些控制弱点点有时很难在在图上明确表表达出来。三、初步评价价内部控制（一）评价结结果结果一：所设设计的控制单单独或连同其其他控制能够够防止或发现现并纠正重大大错报，并得得到执行；结果二：控制制本身的设计计是合理的，，但没有得到到执行；结果三：控制制本身的设计计是无效的，，或缺乏必要要控制。（二）应对措措施结果一：通常常可以信赖这这些内部控制制，减少拟实实施的实质性性程序；但如如果拟更多的的信赖这些控控制，需要确确信所信赖的的控制在整个个信赖期间都都有效的发挥挥了作用，则则需要进行控控制测试，以以确定其运行行的有效性结果二、三：：不需要进行行控制测试以以确定其运行行的有效性，，而直接实施施实质性程序序。任务三控制测试一、控制测试的内涵和要求

1.内涵：控制测试指的是测试控制运行的有效性。注会应从以下几个方面获取相关证据：

①控制在所审计期间的不同时点是如何运行的②控制是否得到一贯执行③控制由谁执行④控制以何种方式运行（人工还是自动化）2.控制测试试的要求当存在下列情情形之一时，，注会应实施施控制测试：：①在评估认定定层次重大错错报风险时，，预期控制的的运行是有效的；（拟信赖）②仅实施实质性程程序不足以提供认定层次次充分、适当的审计证证据。（高度自动化化）二、控制测试试的性质(方法)及其选择1.含义：控制测试的性性质是指控制制测试所使用的审计程序序的类型及其组合合。控制测试的的性质的类型包括括：询问、观观察、检查、、重新执行和穿行测试。多种方法的组组合2.控制测试试性质的选择择①特定控制的的性质②与认定直接接相关和间接接相关的控制制③应用控制的的自动化（关注其变动动）④双重目的控控制测试双重目的：用于控制测试试和细节测试试举例：编写银行存款款余额调节表表⑤实施实质性性程序的结果果对控制测试试结果影响三、控制测试的时间及其选择

1.可以选择在期中或期末；重大错报风险较高时，应选期末或接近期末。

期中12.31针对剩余期间间获取审计证证据2.剩余期间间补充审计应应当考虑的因因素①评估的认定定层次重大错错报风险的重重大程度（重大证证据多））②在期中测试试的特定控制制（自动化控制制）③在期中对有有关控制运行行有效性获取取的审计证据的程度（有效证证据少））④剩余期间的的长度（长度长证证据多多）⑤在信赖控制制的基础上拟拟减少进一步步实质性程序的范围（多信赖证证据多多）⑥控制环境（薄弱证证据多））四、控制测试试的范围及其其选择指某项控制活活动的测试次数。1.在整个拟拟信赖的期间间，被审计单单位执行控制制的频率；（频率高范范围大））2.在所审计计期间，注册册会计师拟信信赖控制运行行有效性的时间长度度；（时间长范范围大））3.为证实控制能能够防止或发发现并纠正认认定层次重大大错报，所需获获取审计证据据的相关性和和可靠性；（要求高范范围大大）4.通过测试试与认定相关关的其他控制制获取的审计计证据的范围；（通过过其他他控制制获取取证据据多范范围围少））5.在在风险险评估估时拟拟信赖赖控制制运行行有效效性的的程度度；（拟多多信赖赖范范围围大））6.控控制的的预期期偏差差。（预期期偏差差率高高范范围围大））下列与与控制制测试试有关关的表表述中中，正正确的的有()A.如如果控控制设设计不不合理理，则则不必必实施施控制制测试试B.如如果在在评估估认定定层次次重大大错报报风险险时预预期控控制的运运行是是有效效的，，则应应当实实施控控制测测试C.如如果认认为仅仅实施施实质质性程程序不不足以以提供供认定定层次充充分、、适当当的证证据，，则应应当实实施控控制测测试D.对对特别别风险险，即即使拟拟信赖赖的相相关控控制没没有发发生变化化，也也应当当在本本次审审计中中实施施控制制测试试假设F注册册会计计师对对×7年1-10月月乙公公司某某项控控制的运行行有效效性进进行了了测试试。为为了得得出该该项控控制在在×7年度是是否均均运行行有效效的结结论，，F注注册册会计计师可可以实实施的审审计程程序有有（））。。（07年年）A.对对该该项控控制在在20×7年11-12月的的运行行有效效性进进行补充测测试B.获获取取该项项控制制在20××7年年11-12月月变化化情况况的审审计证据C.测测试试乙公公司对对控制制的监监督D.向向乙乙公司司管理理层询询问20××7年年11-12月月该项项控制制的运行情情况*实质质性程程序一、实实质性性程序序的内内涵和和要求求1.内内涵：：是指注注会针针对评评估的的重大大错报报风险险实施的的直接接用以以发现现认定定层次次重大大错报报的审审计程序。。包括括细节测测试和实质性性分析析程序序。2.基本原原则无论评评估的的重大大错报报风险险结果果如何何，注注册会会计师师都应应当针针对所所有重重大的的各类类交易易、账账户余余额、、列报报实施施实质质性程程序。。二、实实质性性程序序的性性质(方法法)及及其选选择实质性性程序序的性性质是是实质质性程程序的的类型型及其其组合。。实质质性程程序的的两种种基本本类型型包括括：细细节测试和和实质质性分分析程程序。。三、实质性程序的时间及其选择

1.可以选择在期中或期末；重大错报风险为较高时，应选期末或接近期末。

期中12.31针对剩剩余期期间获获取审审计证证据四、实实质性性程序序的范范围1.认认定层层的重重大错错报风风险（重大大错报报风险险高实实质质性程程序范范围大大）2.对对控制制测试试的结结果（对控制制测试试结果果不满满意实质性性程序序范围围大））任务四管管理理建议议书一、管管理建建议书书的含含义1.含含义：：是指注注册会会计师师针对对审计计过程程中注注意到到的，，可能能导致致客户户会计计报表表产生生重大大错报报或漏漏报的的内部部控制制重大大缺陷陷提出出的书书面建建议。。2.条条件：：一般在在注册册会计计师认认为必必要时时或有有特别别约定定时，，应当当出具具管理理建议议书。。二、编编制要要求1.记记录：：将在审审计过过程中中注意意到的的