会计年度基础考试大纲

2011年会计基础考试大纲第一章总论第一节会计概述一、会计的概念及特征（一）会计的概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（二）会计的基本特征会计以货币作为主要计量单位会计拥有一系列专门方法会计具有核算和监督的基本职能会计的本质就是管理活动二、会计的基本职能：核算职能、监督职能（一）会计的核算职能特点：以货币为主要计量单位。具有完整性、连续性和系统性。环节：确认；计量；记录；报告。具体方法：设置会计科目和账户；复式记账；填制和审核会计凭证；登记账簿；成本计算；财产清查；编制会计报表。（二）会计的监督职能特点：主要通过价值指标进行对企业的经济活动的全过程进行监督监督依据包括合法性与合理性两方面（三）会计核算与监督职能的关系三、会计对象和会计核算的具体内容（一）会计对象一般含义：是指会计所核算和监督的内容，即会计工作的客体。企业会计的对象：企业的资金运动。包括资金的投入、资金的循环与周转（即资金的运用）和资金的退出三个基本环节。（二）会计核算的具体内容款项和有价证券的收付财物的收发、增减和使用债权、债务的发生和结算资本的增减收入、支出、费用、成本的计算财务成果的计算和处理需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项第二节会计基本假设和会计记账基础会计基本假设：会计主体持续经营会计分期货币计量会计记账基础：权责发生制与收付实现制权责发生制：企业会计的确认、计量和报告；事业单位的营利业务收付实现制：我国政府与非营利组织会计；事业单位除经营业务外的其他业务第三节会计信息的质量要求可靠性：最基本的要求，应做到内容真实，数字精确，资料可靠。相关性：要求在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，充分考虑使用者的信息需求。可理解性：要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。可比性：同一个企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。可比性包含一致性。企业的会计核算方法前后各期保持一致，不得随意变更；如有必要变更应在会计报表附注中予以说明。实质重于形式：会计信息要反映其所拟反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实。（如融资租赁方式作为企业资产）重要性：重要的会计事项，必须按规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中单独予以充分披露；次要的会计事项，在一定前提下，可做适当合并、简化处理。谨慎性：要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性：要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第四节会计要素和会计等式一、会计要素定义：根据交易或事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是从会计的角度描述经济活动的基本要素。资产、负债、所有者权益资产负债表收入、费用、利润利润表（一）资产定义：过去的交易或者事项形成的，并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。分类：按其流动性（即变现速度或能力）不同，一般可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。构成：（二）负债定义：过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。分类：按照其流动性不同（或偿还期限的长短），可以分为流动负债和长期负债。构成：（三）所有者权益定义：所有者在企业资产中的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。构成：（四）收入定义：企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入的资本无关的经济利益的总流入。分类：按性质不同，可以分为销售商品收入、提供劳务的收入和让渡资产使用权收入。按企业经营业务的主次，可以分为主营业务收入、其他业务收入。（五）费用定义：企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。构成：（六）利润定义：企业在一定的会计期间的经营成果。计算式：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用–资产减值损失+/-公允价值变动+/-投资收益利润总额=营业利润+营业外收入–营业外支出净利润=利润总额–所得税费用二、会计要素的计量属性（一）历史成本：我国会计核算的一个基本计量属性（二）重置成本（三）可变现净值（四）现值（五）公允价值三、会计等式实质：揭示了会计主体的产权关系和基本财务状况内容：资产=负债+所有者权益利润=收入–费用资产+费用=负债+所有者权益+收入保持会计恒等式的4种情况：左边一增一减左右两边同时增加左右两边同时减少右边一增一减第二章会计科目和账户第一节会计科目一、会计科目的概念按照经济内容对各会计要素的具体内容做出进一步分类核算的项目，它以客观存在的会计要素的具体内容为基础、根据核算和管理的需要而设置。二、会计科目的分类（一）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类1．总分类科目，又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。2．明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。3．总分类科目和明细分类科目的关系是，总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。（二）按反映经济内容的性质不同进行分类可以分为资产（1）、负债（2）、共同（3）、所有者权益（4）、成本（5）、损益（6）六大类。三、会计科目的设置（三）会计科目的设置原则1．合法性原则：指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。2．相关性原则：指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3．实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。第二节账户账户的概念根据会计科目设置的、具有一定格式（即结构）、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户的分类按提供信息的详细程度及其统驭关系不同可分为总分类账户和明细分类账户。按其所反映的经济内容不同分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。账户的基本结构具体内容：账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额和余额。丁字帐：本期期初余额+本期增加发生额–本期减少发生额=本期期末余额账户与会计科目的联系和区别账户会计科目联系对会计对象具体内容（会计要素）的科学分类，两者设置口径一致、性质相同。区别有自己的格式或结构，可用来连续、系统，全面地记录反映某项经济业务的增减变化及其结果。仅仅是账户的名称，不存在结构。第三章复式记账第一节单式记账法和复式记账法一、复式记账法概念：对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行记录的金额方法。特点：对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中相互联系地进行分类记录。可进行试算平衡，以检查账户登记是否正确。第二节借贷记账法账户结构：期初余额本期增加额本期减少额期末余额资产类借借贷借负债类贷贷借贷所有者权益类贷贷借贷成本类借借贷借收入类/贷借/费用类/借贷/记账规则：有借必有贷，借贷必相等。试算平衡：含义：根据会计基本等式的恒等关系和借贷记账法的借贷记账规则，检查账户记录是否正确的过程。分类：发生额试算平衡法全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计余额试算平衡法全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计第三节会计分录概念：对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录。内容（会计三要素）：会计科目；记账方向的符号；记录金额。分类：可分为简单会计分录和复合会计分录。编制步骤：确定涉及会计要素确定具体应使用的会计科目确定不同会计科目的借贷方向确定不同会计科目的应记金额第四节总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类科目与明细分类科目的含义和关系含义：总分类账户：又称为总账账户，简称总账。它是根据总分类会计科目设置的，是提供总括分类核算资料指标的账户，在总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务。明细分类账户：又称为明细账户，简称明细账。它是根据明细分类科目设置的，明细账提供明细核算资料和指标，是对其总账资料的具体化和补充说明，是从属于总账的，即是总账的从属账户。关系：总账对明细账具有统驭控制作用；明细账对总账具有补充说明作用总分类科目与明细分类科目的平行登记（1）所依据会计凭证相同（依据相同）（2）借贷方向相同（方向相同）（3）所属会计期间相同（期间相同）（4）计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的金额合计相等（金额相等）总账账户的期末余额=所属明细账户起初余额合计总账账户本期发生额=所属明细账户本期发生额合计总账账户的期末余额=所属明细账户期末发生额合计第四章会计凭证第一节会计凭证的概念、作用和种类概念：简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。种类：按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。作用：记录经济业务，提供记账依据明确经济责任，强化内部控制监督经济活动，控制经济运行第二节原始凭证概念：又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。种类：按取得的来源不同分类自制原始凭证外来原始凭证按照填制手续及内容不同分类一次凭证（如领料单）累计凭证（如限额领料单）汇总凭证（材料领用汇总表）按照格式的不同分类通用凭证专用凭证基本内容原始凭证名称填制凭证的日期凭证的编号接受凭证单位名称（抬头人）经济业务内容（含数量、单价、金额等）填制单位签章、有关人员（部门负责人、经办人员）签章凭证附件原始凭证的填制要求记录要真实内容要完整手续要完备书写要清楚、规范编号要连续不得涂改、刮擦、挖补填制要及时原始凭证的审核内容：真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。第三节记账凭证概念：又称记账凭单，分录凭证，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。种类：按内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证收款凭证付款凭证转账凭证按填列方式可分为复式记账凭证和单式记账凭证复式凭证单式凭证基本内容记账凭证的名称；记账凭证的日期；记账凭证的编号；经济业务事项的内容摘要；经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；经济业务事项的金额；记账标记；所附原始凭证的张数；制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。填制要求基本要求各项内容必须完整应连续编号书写应清楚、规范不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销收款凭证的填制要求付款凭证的填制要求转账凭证的填制要求记账凭证的审核内容是否真实项目是否齐全科目是否正确金额是否正确书写是否正确第四节会计凭证的传递和保管会计凭证的传递定义：会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传送程序。作用：有利于完善经济责任制和进行会计监督有利于及时进行会计记录会计凭证的保管定义：会计凭证登账后的整理、装订和归档存查。要求：应定期装订成册，防止散失。封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数应加贴封条，防止抽换凭证原始凭证较多时可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得随意销毁第五章会计账簿第一节会计账簿概述概念：会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。账簿与账户的关系账簿是一个外在形式，账户是其内在真实内容，两者间的关系是形式与内容的关系会计账簿的分类第二节会计账簿的内容、启用与登记规则会计账簿的基本内容封面扉页账页账户的名称登记账簿的日期栏记账凭证的种类和号数栏摘要栏金额栏总页次和分户页次栏会计账簿的启用在年度开始启用新账簿时，为了保证年度之间账簿记录的相互衔接，应把上年度的年末余额，记入新账的第一行，并在摘要栏中注明“上年结转”或“年初余额”字样。会计账簿的登记规则下列情况，可以用红色墨水记账：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额根据国家统一的会计准则的规定可以用红字登记的其他会计记录第三节会计账簿的格式和登记方法日记账的格式和登记方法日记账的格式三栏式日记账多栏式日记账日记账的登记方法日期栏凭证栏摘要栏对方科目栏收入、支出栏上日余额+本日余额–本日支出=本日余额总分类账的格式和登记方法格式总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。登记方法总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。明细分类账的格式和登记方法明细分类账的格式三栏式多栏式数量金额式横线登记式明细分类账的登记方法依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记第四节对账一、账证核对核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。二、账账核对总分类账簿有关账户的余额核对总分类账簿与所属明细分类账簿核对总分类账簿与序时账簿核对明细分类账簿之间的核对三、账实核对现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符第五节错账更正方法方法使用情况划线更正法（红线更正法）账簿记录错误，记账凭证无错红字更正法（红字冲账法）科目出错金额多记补充登记法金额少记第六节结账程序：种类：月结、季结和年结方法：第七节会计账簿的更换与保管更换：通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。保管：由本单位财务会计部门保管一年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。第六章账务处理程序第一节账务处理程序的意义和种类意义：一套合作的账务处理程序可以保证会计信息的形成、提高会计核算工作的质量和效率种类：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证处理程序和科目汇总表账务处理程序主要区别在于登记总分类账的程序和方法不同第二节账务处理程序的具体内容记账凭证账务处理程序一般步骤根据原始凭证编制汇总原始凭证根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（也可采用通用的记账凭证）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账根据记账凭证逐笔登记总分类账期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围优点：简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况缺点：登记总分类账的工作量较大适用范围：适用于规模较小、经济业务较少的单位汇总记账凭证账务处理程序一般编制步骤根据原始凭证编制汇总原始凭证根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可采用通用的记账凭证根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证根据各种汇总记账凭证登记总分类账期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点与适用范围优点：大大简化登记总分类账的工作量可以清晰反映科目之间的对应关系，便于查对和分析账目缺点：不利于会计核算的日常分工当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大适用范围：规模较大、业务量较多的单位科目汇总表账务处理程序一般编制步骤根据原始凭证编制汇总原始凭证根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账根据各种记账凭证编制科目汇总表根据科目汇总表登记总分类账期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点和适用范围优点：大大减少登记总分类账的工作量起到试算平衡的作用，保证账簿登记的正确性缺点：不能反映账户的对应关系，不便于查对账目适用范围：经济业务量较大第七章财产清查第一节财产清查概述财产清查的概念和意义概念：通过对货币资金、实物物资和往来款项的盘点或核对，确定其实存数。查明账存数和实存数是否相符的一种专门方法。账实不符的主要原因在收发财产物资时，由于计量、检验不准而发生品种、数量或质量上的差错在凭证和账簿中，出现漏记、重记、错记或计算上的错误财产物资在保管过程发生了自然损耗由于结账凭证传达不及时而造成了未达账项由于管理不善或工作人员失职而造成了财产物资的损坏、变质或短缺由于不法分子的营私舞弊、贪污盗窃而发生的财产物资损失由于自然灾害或意外事故造成的财产物资损失等财产清查的种类按清查的范围可分为全面清查和局部清查全面清查对象：货币资金、财产物资和债务债权等适用情况：年终结算前，为确保年终决算会计资料真实、正确，需进行全面清查单位撤销、合并或改变隶属关系前，中外合资、国内联营前以及企业实行股份制改造前，为了明确经济责任开展全面清产核资、资产评估等活动，为了准确的核定资产单位主要负责人调离工作前局部清查对象：库存现金、银行存款、库存现金、债权债务按清查的时间可分为定期清查和不定期清查定期清查：根据事先计划或管理制度规定的时间安排对财产所进行的清查不定期清查：使用情况更换财产物资、库存现金保管人员，为了分清经济责任发生自然灾害或意外损失，为了查明损失情况有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查，为了验证会计资料的可靠性进行临时性清产核资，对某些要求清查的资产进行清查财产清查的一般程序成立财产清查小组组织清查人员学习相关规定，掌握有关业务知识确定清查对象、范围，明确清查任务制定清查方案，校准好度量器，做好必要的清查前准备清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行填制盘存清单清查结果报告表第二节财产清查的方法货币资金的清查方法库存现金的清查：实地盘点法银行存款的清查：不一致原因：①双方或一方记账有错误②存在未达账项方法：编制银行存款余额调节表实物的清查方法实地盘点法：适用于容易清点或计量的财产物资，以及库存现金等货币资金技术推算法：针对大量成堆难以逐一清点的财产物资使用往来款项的清查方法：一般采用发函询证的方法进行核算（“往来款项对账单”）第三节财产清查结果的处理财产清查结果的处理要求分析账实不符的原因和性质，提出处理建议积极处理多余积压财产，清理往来款项总结经验教训，建立健全各项管理制度及时调整账簿记录，保证账实相符财产清查结果的处理步骤审批之前的处理审批之后的处理第八章会计档案会计档案的概念和内容概念：会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据内容：会计凭证：包括记账凭证和原始凭证会计账簿：包括日记账、总账和明细账等财务会计报告：包括会计报表、报表附注和财务情况说明书其他会计资料：包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册会计档案的归档：当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位的会计机构保管一年会计档案的保管期限：永久：会计档案保管清册、会计档案销毁清册定期：3年、5年、10年、15年和25年会计档案的查阅和复制不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续会计档案的销毁第九章货币资金第一节库存现金现金管理制度现金的适用范围：工资和津贴；个人劳务报酬；颁给个人的奖金；劳保福利费；向个人收购农副产品和其他物资的价款；差旅费；零星支出（1000元以下）；规定的其他限额：核定的依据一般为企业3-5天的正常开支需要量，远离银行机构或交通不便的企业可适当放宽，但不超过15天。收支规定：企业现金收入应于当日送存银行企业支付现金，可从企业库存现金中支付或从开户行存款中提取，不得从企业现金收入中直接支付，即不得“坐支”；特殊情况，需提前申请企业提取现金，开出现金支票，应当写明用途，主管人员签字盖章因采购地点不固定，交通不便及其他特殊情况必须使用现金，应向银行提出申请不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套用现金；不准用银行账户代替其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不得保留账外公款，即不得“公款私存”不得设置“小金库”等现金管理的内部控制制度钱账分管现金开支审批现金日清月结现金保管库存现金的核算库存现金的总账核算库存现金收入的核算库存现金支出的核算库存现金明细账的核算库存现金的清查与核算库存现金短缺现金溢余第二节银行存款银行结算账户的管理银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开设基本存款账户银行结算方式银行汇票：出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人款项的票据持票人直接支取库存现金的结算程序持票人直接到兑付银行办理转账结算程序银行本票：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据商业汇票：概念：出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据付款期限：由双方商定，但最长不超过6个月提示付款期限：自商业汇票到期日起10日内分类：按其承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票

结算程序：支票概念：出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据分类：现金支票和转账支票提示付款期限：10天汇兑概念：汇款单位委托银行将款项支付给收款人的结算方式分类：信汇和电汇（费用较高，速度较快）银行存款的核算：银行存款的总账核算银行存款收入的核算银行存款支出的核算银行存款的明细账核算银行存款的清查“未达账项”的四种情况企业已收入账，银行尚未收款入账企业已付入账，银行尚未付款入账银行已收入账，企业尚未收款入账银行已付入账，企业尚未付款入账银行存款余额调节表：余额调节法只起到对账作用，不能作为凭证入账第三节其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等第十章交易性金融资产概念：企业为了近期出售而持有的金融资产设置科目：“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等账务处理取得交易性金融资产的账务处理成本：购买价格交易费用：记入当期投资收益交易性金融资产的期末计量公允价值上涨：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益下跌：做相反分录处置交易性金融资产账务处理借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益（以上分录数额的差值）借：公允价值变动损益贷：投资收益第十一章应收及预付款项应收账款应收账款的入账价值内容：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认时，应当考虑有关的折扣因素：①商业折扣（例：95折）②现金折扣（例：2/10,1/20,N/30）会计处理：应收票据含义与内容仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票企业可将自己持有的商业汇票背书转让会计处理：取得应收票据收回到期票据到期票据无法收回账款，按票面金额转入“应收账款”第三节预付账款核算内容：企业按照购货合同规定预付给供应单位的会计处理：预付款项收到货款第四节其他应收款内容：应收的各种赔款，罚款应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项存出保证金，如租出包装物支付的押金其他各种应收、暂付款项核算：第五节应收款项减值概念：应收账款的可收回金额如果低于其账面价值时，即为应收款项减值方法：主要有余额百分比法、账龄分析法和销货百分比核算：提取坏账准备时借：资产减值损失贷：坏账准备确认坏账损失时借：坏账准备贷：应收账款收到已核销的坏账借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款第十二章存货第一节存货概述存货的内容：各类原材料、在产品、半成品、库存商品、商品以及周转材料（含包装物、低值易耗品）等存货的确认：（同时满足以下两个要求） （1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业（2）该存货的成本能够可靠地计量第二节存货的计价方法初始计量：存货成本包括采购成本、加工成本（包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用）和其他成本发出存货的计价方法：先进先出法加权平均法：本月发出存货实际成本=本月发出存货数量×加权平均单价月末结存存货实际成本=月末结存存货数量×加权平均单价移动平均法个别计价法：适用于容易辨识、存货品种数量不多、单位价值较高的存货计价第三节原材料的核算原材料的分类：原料及主要材料、外购半成品（外购件或外协件）、辅助材料、燃料、修理用备件（备品备件）、包装材料按实际成本计价进行的核算（一）材料的手法凭证材料收入凭证：主要有收料单、入库单以及退料单等材料发出凭证：主要有领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料单等（二）材料的总账核算：材料收入的总分类账（1）贷款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料也验收入库借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据（2）贷款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据材料到达，验收入库借：原材料贷：在途物资（3）货款尚未支付，材料已验收入库借：原材料贷：应付账款（4）材料已到，供应单位发票账单未到，货款尚未支付（暂估入账）借：原材料贷：应付账款月初冲回借：应付账款贷：原材料待账单送达，再按实际入账材料发出的总分类账（根据“发料凭证汇总表”）借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料第四节存货的清查存货清查的概述通常采用实地盘点法存货清查的核算（一）存货盘盈的核算（1）发现盘盈借：库存商品贷：待处理财产损益（2）处理盘盈借：待处理财产损益贷：管理费用（二）存货盘亏和毁损的核算（1）发现盘亏或毁损借：待处理财产损益贷：原材料（2）处理盘亏或损毁①属于人为责任造成损失借：其他应收款——过失人贷：待处理财产损益②合理损耗部分借：管理费用贷：待处理财产损益③非常损失借：营业外支出贷：待处理财产损益第十三章固定资产第一节固定资产概述概念及特征：企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不是直接用于出售使用寿命超过一个会计年度分类：（一）按经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产（二）按使用情况分类使用中的固定资产未使用的固定资产：已完成或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产不需用的固定资产：本企业多余或不适用，需要调配处理的各种固定资产（三）按所有权分类自有固定资产租入固定资产（四）综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地（指过去已经估价单独入账的土地。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理）融资租入固定资产第二节固定资产的取得外购的固定资产（一）外购固定资产的成本确定应按实际支付的买价和相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出购进机器设备等固定资产支付的进项税额不纳入固定资本的成本核算，可以在销项税额中抵扣（二）外购固定资产的核算购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款购入需要安装的固定资产（1）购入设备借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）支付安装费借：在建工程贷：银行存款（3）设备交付使用借：固定资产贷：在建工程投资者投入固定资产的核算借：固定资产贷：实收资本第三节固定资产折旧固定资产折旧范围：折旧的空间范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧仍继续使用的固定资产②按规定单独估价作为固定资产入账的土地企业以融资租赁方式租入和经营租赁方式租出的固定资产折旧的时间范围企业一般应按月计提固定资产折旧实际计提折旧时，当月增加的固定资产，当月不计提；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧固定资产的折旧方法年限平均法月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原值×月折旧率工作量法某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额双倍余额递减法月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率年数总和法月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=（固定资产原值–预计净残值）×月折旧率固定资产折旧的账务处理借：管理费用制造费用贷：累计折旧第四节固定资产的后续支出资本化的后续支出核算转入“在建工程”，交付使用后，转入“固定资产”费用化的后续支出核算借：管理费用/销售费用/其他业务成本贷：银行存款第五节固定资产的处置固定资产出售的核算固定资产转清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产核算清理费借：固定资产清理贷：应交税费收到价款借：银行存款贷：固定资产清理

计算营业税借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税结转固定资产清理后的净收益借：固定资产清理贷：营业外收入——非流动资产处置利得固定资产报废的核算固定资产转清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产核算清理费借：固定资产清理贷：应交税费材料入库并收到变价收入借：银行存款原材料贷：固定资产清理结转固定资产清理后的净收益借：营业外支出——非流动资产处置损失贷：固定资产清理固定资产损毁的核算固定资产转清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产收到过失人赔款及材料变卖收入借：银行存款贷：固定资产清理结转固定资产净损益借：营业外支出——非常损失贷：固定资产清理第十四章应付款项应付账款应付账款的确认与计量应付账款的会计处理发生应付账款和偿还应付账款购入材料、商品，货款未付借：材料采购/在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款

接受劳务，款项未付借：生产成本/管理费用贷：应付账款开出、承兑商业汇票抵付应付账款借：应付账款贷：应付票据偿付应付款项借：应付账款贷：银行存款转销应付账款借：应付账款贷：营业外收入应付票据应付票据的概念应付票据的会计处理开出、承兑商业汇票抵付货款、应付账款借：材料采购/在途物资/库存商品应付账款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据支付承兑手续费借：财务费用贷：银行存款收到付款通知借：应付票据贷：银行存款票据到期，企业无力支付商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账款银行承兑汇票借：应付票据贷：短期借款其他应付款其他应付款的会计处理发生各种应付、暂收款项借：银行存款/管理费用贷：其他应付款支付或退回有关款项借：其他应付款贷：银行存款

第十五章应付职工薪酬职工薪酬及其构成概念：企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其相关支出内容：职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利其他职工薪酬（如辞退福利）应付职工薪酬的会计处理货币性职工薪酬确认应付职工薪酬生产部门借：生产成本制造费用劳务成本贷：应付职工薪酬管理部门、福利部门借：管理费用贷：应付职工薪酬销售部门借：销售费用贷：应付职工薪酬由在建工程、研发支出负担的借：在建工程/研发支出贷：应付职工薪酬发放职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款/库存现金扣还的款项（如代垫费用、个人所得税等）借：应付职工薪酬贷：其他应收款应交税费——应交个人所得税非货币职工薪酬确认应付职工薪酬借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利

发放职工薪酬（视同销售的行为）借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品第十六章应交税费应交税费的概述贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。印花税、耕地占用税，不通过“应交税费“核算，而通过”管理费用“核算。应交增值税的核算增值税的概述一般纳税企业的会计处理采购商品和接受应税劳务借：固定资产/原材料/库存商品/生产成本/制造费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款/银行存款/应付票据销售物资或提供应税劳务借：银行存款/应收账款/应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）交纳增值税借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款小规模纳税企业的会计处理只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需再设专栏贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税应交营业税的核算营业税概述我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税营业税以营业税作为计税依据；税率从3%~20%不等应纳税额=营业税×营业税税额应交营业税的会计处理提供营业税应税劳务，计算应交的营业税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税出售不动产借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税实际交纳营业税借：应交税费——应交营业税贷：银行存款第十七章长短期借款第一节短期借款的核算短期借款概述短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年（含一年）以下的各种借款短期借款的核算借入借款借：银行存款贷：短期借款归还借款借：短期借款贷：银行存款计提利息：借：财务费用贷：应付利息支付已计提利息借：应付利息贷：银行存款利息直接支付借：财务费用贷：银行存款第二节长期借款的核算长期借款的概述企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款长期借款的核算取得长期借款借：银行存款贷：长期借款——本金长期借款的利息筹建期间：借：管理费用贷：应付利息生产经营阶段：借：财务费用贷：应付利息购建固定资产尚未到达预定可使用状态借：在建工程贷：应付利息达到预定可使用状态借：财务费用贷：应付利息归还长期借款归还本金借：长期借款——本金贷：银行存款归还利息借：应付利息贷：银行存款第十八章所有者权益所有者权益概述所有者权益的概念概念：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益所有者权益和负债的主要区别所有者权益负债经营管理所有者可参与经营管理债权人无权参与利润分配可以以股利或利润的形式参与企业的利润分配只能按规定得到偿付并获得利息收入投资所有者一般不得撤回投资债权人到期可收回本金和利息企业资产的要求权较优所有者权益的构成：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分内容盈余公积和未分配利润统称为留存收益所有者权益来源：包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等实收资本实收资本概述实收资本核算接受现金资产投资借：库存现金/银行存款贷：实收资本接受非现金资产投资接受投入固定资产借：固定资产贷：实收资本接受投入材料物资借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本接受投入无形资产借：无形资产贷：实收资本企业实收资本的变动实收资本增加（资本公积转增资本）借：资本公积贷：实收资本盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本实收资本减少借：实收资本贷：库存现金/银行存款资本公积概念：企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。资本溢价投资者实际缴付的出资额超出其在接受投资企业注册资本中所占份额的数额投资者投入的资本大于按期投资比例计算的实收资本额部分，企业应计入“资本公积”股本溢价股份有限公司是以发行股票的方式筹集资金的，股票可以按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行发行股票的核算：借：银行存款贷：股本资本公积——股本溢价留存收益留存收益包括盈余公积和未分配利润两部分盈余公积盈余公积的形成概念：企业按规定从净利润中提取的积累资金包括法定盈余公积和任意盈余公积盈余公积的用途弥补亏损转增资本或股本发放现金股利或利润盈余公积的会计处理提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏盈余公积转增资本（见“实收资本”小节）

用盈余公积发放现金股利或利润借：盈余公积贷：应付股利未分配利润未分配利润的形成未分配利润=企业期初未分配利润+本期实现的净利润—（提取的盈余公积+分配后的余额）会计处理（见第十九章第四、五节）第十九章收入、费用、成本和利润收入收入的特点与分类概念：企业在日常生活中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入特点：基本同概念分类：可分为销售商品的收入、提供劳务的收入和让渡资产使用权收入销售商品收入的确认与计量同时满足以下条件，可进行确认企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很有可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量现金折扣、商业折扣、销售折让和销售退回现金折扣：销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售收入的金额商业折扣：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额销售折让：销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让企业已经确认销售商品收入的售出商品发出销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入销售退回：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入销售商品收入的核算销售收入的会计处理借：应付账款/应收票据/银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）现金折扣的会计处理（冲减“财务费用”）销售折让的会计处理发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费——应交增值税（销项税额）”发生销售折让借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款

销售退回的会计处理冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费——应交增值税（销项税额）”借：主营业务收入应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款同时，结转成本借：库存商品贷：主营业务成本其他业务收入的核算（与主营业务收入的核算同理）费用费用的概念和特征企业在日常生活中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出费用的确认费用的主要内容及其核算主要内容：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用核算：（见其他章节相关内容）成本成本核算