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1、第三节 我国税法的制定与实施第一节 税法的概念和构成要素第二节 税收法律关系第一章 税法概述第一节 税法的概念和构成要素一、税法的概念和特征二、税法的主要构成要素三、税法的分类四、税法的原则五、税法的作用一、税法的概念和特征税法即税收法律制度，是调整税收关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。它是以宪法为依据，调整国家与社会成员在征纳税上的权利与义务关系，维护社会经济秩序和税收秩序，保障国家利益和纳税人合法权益的一种法律规范，是国家税务机关及一切纳税单位和个人依法征税的行为规则。广义的税法是指国家制定的用以调节国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称，狭义的税法特指

2、由全国人民代表大会及其常务委员会制定和颁布的税收法律。税法的概念 税法作为一种法律规范，和其他法律一样，是由国家指定或认可的，体现国家意志，并由国家强制力保证实施的社会规范，其具有一般法律规范的共同特征。但由于税法是以税收关系作为其调整对象，具有以下区别于其他法律的特征： 税法的特征一、税法的概念和特征 （一）税法结构的规范性 （二）实体性规范和程序性规范 的统一性 （三）税法规范的技术性 （四）税法的经济性总则主要包括税收立法意图、立法依据、适用原则等。（一）总则二、税法的构成要素（二）纳税义务人税法的构成要素纳税义务人简称纳税人，即纳税主体，主要是指履行纳税义务的自然人、法人及其他组织。（

3、三）征税对象征税对象即纳税客体，是指税收法律关系中主体双方权利义务所指向的物或行为，即税法要对什么进行征税，是区分不同税种的主要标志。税目是各个税种所规定的具体征税项目。如营业税把征税对象划分为9个税目，如交通运输业、建筑业、金融保险业等。（四）税目二、税法的构成要素（五）税率税法的构成要素税率是税法规定的每一单位课税对象与应纳税款之间的比例。税率是国家税收制度的核心，它反映征税的深度，体现国家的税收制度。税率可以分为四种形式，包括比例税率、定额税率、超额累进税率和超率累进税率。（六）纳税环节纳税环节主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。纳税期限是指纳税人按照税

4、法规定缴纳税款的期限。比如，企业所得税在月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补；营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日或者1个月，纳税人的具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。（七）纳税期限二、税法的构成要素（八）纳税地点税法的构成要素纳税地点主要是指根据各个税种征税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉进行控制，而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。减税免税主要是国家为了体现鼓励和扶植政策，对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。（九）减税免税二、税法的构成要素（

5、十）罚则税法的构成要素罚则主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。（十一）附则附则是法律所不可缺少的重要组成因素，一般都规定与该法紧密相关的内容，比如，该法的解释权；该法的生效时间等。三、税法的分类按各税法的立法目的、征税对象、权限划分、适用范围、职能作用的不同，税法体系包含不同类型的税法。税法的分类（一）按照税法的基本内容和效力的不同，税法可分为税收基本法和税收普通法。（二）按照税法职能作用的不同，税法可分为税收实体法和税收程序法。三、税法的分类税法的分类（四）按照税收收入归属和征收管辖权限的不同，税法可分为中央税、地方税和中央与地方共享税。（三）按照税法征收对象的不同，税法可分为五种

6、，即对流转额课税的税法，对所得额课税的税法，对财产、行为课税的税法，对自然资源课税的税法和对特定目的课税的税法。税法的原则（一）税法的基本原则可以概括成税收法律主义、税收公平主义、合作信赖原则与实质课税原则。（二）税法的适用原则包括：法律优位原则，法律不溯及既往原则，新法优于旧法原则，特别法优于普通法原则，实体从旧、程序从新原则，程序优于实体原则。四、税法的原则税法的原则是构成税收法律规范的基本要素之一。税法的原则可以分为税法基本原则和税法的适用原则两个层次。五、税法的作用税法的作用税法的作用是指税法实施所产生的社会影响，包括规范作用和经济作用两个方面。（一）税法的规范作用税法的规范作用是指税

7、法调整、规范人们行为的作用，其实质是法律的基本作用在税法中的体现与引申，具体分为指引作用、评价作用、预测作用、强制作用、教育作用。（二）税法的经济作用税法的规范作用是指税法调整、规范人们行为的作用，其实质是法律的基本作用在税法中的体现与引申，具体分为指引作用、评价作用、预测作用、强制作用、教育作用。第二节 税收法律关系一、税收的概念与特征二、税收法律关系的概念三、税收法律关系的要素一、税收的概念与特征税收是税法所确定的具体内容，是指国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，通过税收工具强制地、无偿地参与国民收入和社会产品的分配和再分配取得财政收入的一种形式。税收的概念与特征税收的特征主要表

8、现在 强制性。主要是指国家以社会管理者的身份，用法律、法规等形式对征收捐税加以规定，并依照法律强制征税。 无偿性。主要指国家征税后，税款即成为财政收入，不再归还纳税人，也不支付任何报酬。 固定性。主要指在征税之前，以法的形式预先规定了课税对象、课税额度和课税方法等。二、税收法律关系的概念税收法律关系是由税收法律规范确认和调整的，国家和纳税人之间发生的具有权利和义务内容的社会关系。税收法律关系的产生以纳税人发生了税法规定的行为或者事实为根据。税收法律关系的一方主体始终是国家，税收法律关系主体双方具有单方面的权利与义务内容。税收法律关系的概念三、税收法律关系的要素税收法律关系体现为国家征税与纳税人

9、的利益分配关系。在总体上，税收法律关系与其他法律关系一样也是由主体、客体和内容三方面构成。税收法律关系的要素税收法律关系的要素 主体。税收法律关系中的主体是指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。包括国家税务机关和履行纳税义务的人。 客体。税收法律关系的客体是指税收法律关系主体双方的权利和义务所指向的对象。 内容。税收法律关系的内容是指税收法律关系主体所享有的权利和承担的义务。第三节 我国税法的制定与实施一、税法的制定二、税法实施一、我国税法的制定（一）税收立法机关根据中华人民共和国宪法、中华人民共和国全国人民代表大会组织法、中华人民共和国国务院组织法以及中华人民共和国地方各级人民代表大会

10、和地方各级人民政府组织法的规定，我国的立法体制是：全国人民代表大会及其常务委员会行使立法权，制定法律；国务院及所属各部委，有权根据宪法和法律制定行政法规和规章；地方人民代表大会及其常务委员会，在不同宪法、法律、行政法规抵触的前提下，有权制定地方性法规，但要报全国人大常委会和国务院备案；民族自治地方的人大有权依照当地民族政治、经济和文化的特点，制定自治条例和单行条例。一、我国税法的制定（二）税收立法程序税收立法程序是指有权的机关，在制定、认可、修改、补充、废止等税收立法活动中，必须遵循的法定步骤和方法。目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：1提议阶段2审议阶段3通过和公布阶段二、税法实施税法

11、的实施即税法的执行。它包括税收执法和守法两个方面，一方面要求税务机关和税务人员正确运用税收法律，并对违法者实施制裁；另一方面要求税务机关、税务人员、公民、法人、社会团体及其他组织严格遵守税收法律。由于税法具有多层次的特点，因此，在税收执法过程中，对其适用性或法律效力的判断上，一般按以下原则掌握：一是层次高的法律优于层次低的法律；二是同一层次的法律中，特别法优于普通法；三是国际法优于国内法；四是实体法从旧，程序法从新。第三节 增值税纳税人和扣缴义务人第一节 增值税概述第二节 增值税征收范围第二章 增值税法律制度第四节 增值税税率与征收率第五节 一般纳税人增值税应纳税额 的确定第八节 出口货物退（

12、免）税的确定第六节 小规模纳税人应纳税额的确定第七节 特殊经营行为的税务处理第二章 增值税法律制度第九节 增值税的征收管理第十节 增值税专用发票的管理第一节 增值税概述一、增值税的概念二、增值税的特征三、增值税的类型一、增值税的概念增值税是以商品（指有形动产）和应税劳务在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，即货物或劳务价值中的“v+m”部分。虽然增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，但是，由于新增价值或商品附加值在商品流通过程中是一个难以准确计算的数据，因此，我国对增值税一般纳税人实行税款抵扣的办法

13、计算其各期应纳增值税额。增值税的概念增值法的特征二、增值税的特征增值税与其他流转税相比，具有以下特征：（1）多环节征收。商品在流通的各个环节，只要产生了增值额，就产生了增值税纳税义务。（2）属于价外税。无论是一般纳税人，还是小规模纳税人，在计算增值税时，都应以不含税的销售额为计算依据。如果价款中含有增值税，首先应将其换算为不含税的数额，然后再乘以适用的税率或征收率来计算增值税税额。换算公式为：销售额含税销售额（1税率或征收率）（3）征收面广。无论是企业、单位，还是个体工商户、其他个人（个体工商户以外的个人），内资企业还是外资企业，只要发生了增值税应税行为，就应依法缴纳增值税。增值法的特征二、增

14、值税的特征增值税与其他流转税相比，具有以下特征：（4）对一般纳税人实行税款抵扣制。增值税一般纳税人在计算各期应纳税额时，采取销项税额减去进项税额，以其差额作为应纳税额的税款抵扣办法。用公式表示为：应纳增值税额（或留抵的进项税额）销项税额进项税额（5）采用比例税率。无论是一般纳税人的税率，还是小规模纳税人的征收率，均采用的是比例税率（或征收率）。如一般纳税人的税率主要是17%、13%，小规模纳税人的征收率为3%。（6）具有税负转嫁性。从表面上看，增值税是由发生增值税应税行为的企业、单位及个人缴纳的。但实质上，增值税的税负是由最终消费者承担的。三、增值税的类型增值税分为生产型增值税、收入型增值税和

15、消费型增值税三种。我国在2008年及以前，增值税一直是实行生产型增值税。从2009年1月起，增值税由过去的生产型转为消费型。增值税的类型（一）生产型增值税生产型增值税是指纳税人在计算应纳税额时，只允许从当期销项税额中扣除外购原材料、燃料、动力等劳动对象的进项税额，不允许抵扣购入固定资产的进项税额。生产型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额为税基。三、增值税的类型增值税的类型（二）收入型增值税收入型增值税是指纳税人的货物销售收入（或应税劳务收入），除可以减去用于增值税应税项目的外购原材料、燃料、动力等物资的价值外，还可以减去用于增值税应税项目的属于有形动产的固定资产计提的折旧额。（

16、三）消费型增值税消费型增值税是指在计算增值税应纳税额时，允许将购置物资资料的价值和用于生产经营的固定资产（有形动产，下同）价值中的增值税税款，在购置当期全部一次抵扣。消费型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产投资额后的余额为税基。第二节 增值税征收范围一、增值税征税范围的一般规定二、属于增值税征税范围的特殊规定三、增值税的税收优惠这里所称的货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，不包括无形资产和不动产。这里所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。即在转让货物所有权后，从购买方取得货币、实物或其他经济利益。进口货物，是指经关境进入我国境内的货物。此类货物在报关进口环节中，除

17、依法缴纳关税外，还必须缴纳增值税。（一）销售或者进口的货物一、增值税征税范围的一般规定（二）提供加工、修理修配劳务增值税征税范围的一般规定这里所称提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。（三）应税服务一、增值税征税范围的一般规定增值税征税范围的一般规定财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增

18、值税试点的通知（财税2011111号）规定，经国务院批准，在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定和交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定自2012年1月1日起施行。（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。（3）典当业销售死当物品的业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。（一）属于增值税征收范围的特殊项目二、属于增值税征税范围的特殊规定属

19、于增值税征税范围的特殊规定增值税征税范围除上述一般规定所指的货物和劳务外，在实务中还有一些特殊项目和特殊行为属于增值税征收范围，在增值税暂行条例和增值税暂行条例实施细则中也作了具体规定。（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。邮政部门销售集邮商品及报纸杂志征收营业税。（5）缝纫业务，征收增值税。（6）单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供电信劳务服务的，征收增值税。（7）电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。（8）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征收增值税。（9）建筑业企业附设的工厂、车间，将生产的预制构件等建

20、筑材料，用于本企业的建筑安装工程，应于移送使用时征收增值税。二、属于增值税征税范围的特殊规定属于增值税征税范围的特殊规定属于增值税征收范围的特殊行为包括视同销售行为、兼营行为和混合销售行为三种(详见教材) 。（二）属于增值税征收范围的特殊行为二、属于增值税征税范围的特殊规定属于增值税征税范围的特殊规定三、增值税的税收优惠（一）法定减免2008年修订后的增值税暂行条例规定，下列项目免征增值税：（1）农业生产者销售的自产农产品。（2）避孕药品和用具。（3）古旧图书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。（6）由残疾人的组织直接进口

21、供残疾人专用的物品。（7）销售的自己使用过的物品。三、增值税的税收优惠（二）财政部、国家税务总局规定的其他减免税的有关规定1国务院批准对销售下列自产货物实行免征增值税政策（1）再生水。（2）以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。（3）翻新轮胎。（4）生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。（5）对污水处理劳务免征增值税。三、增值税的税收优惠（二）财政部、国家税务总局规定的其他减免税的有关规定2对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策（1）以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。（2）以垃圾为燃料生产的电力或者热力。（3）以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。（4）

22、以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土。（5）采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。三、增值税的税收优惠（二）财政部、国家税务总局规定的其他减免税的有关规定3销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策（1）以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉。（2）对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品。（3）以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白炭黑、乳酸、乳酸钙、沼气。（4）以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。（5）利用风力生产的电力。（6）部分新型墙体材料产品。三、增值税的税收优惠（三

23、）增值税的起征点增值税起征点的适用范围仅限于个人，增值税起征点的幅度规定如下:（1）销售货物的起征点为月销售额2 0005 000元。（2）销售应税劳务的起征点为月销售额1 5003 000元。（3）按次纳税的起征点为每次（日）销售额150200元。第三节 增值税纳税人和扣缴义务人一、小规模纳税人的认定与管理二、一般纳税人的认定与管理三、新办商贸企业增值税一般纳税人的 认定及管理四、扣缴义务人一、小规模纳税人的认定与管理（一）小规模纳税人的认定标准根据增值税暂行条例实施细则的规定，小规模纳税人的认定标准是：（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货

24、物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的（即小于或等于50万元）。（2）除上述（1）中的纳税人以外的纳税人，主要是指从事货物批发或零售（即商品流通企业）的纳税人，年应税销售额在80万元以下的（即小于或等于80万元）。一、小规模纳税人的认定与管理（一）小规模纳税人的认定标准（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。（4）非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税。（5）不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依税法规定的标准认定。一、小规模纳税人的认定与管理（二）小规模纳税人的管理小规模纳税人虽然实行简易征税办法并一般不

25、使用增值税专用发票，但基于增值税征收管理中一般纳税人与小规模纳税人之间客观存在的经济往来的实情，国家税务总局根据授权专门制定实施了增值税小规模纳税人征收管理办法，相关规定有：（1）基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训，帮助建立会计账簿，只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于30万元的可以认定为增值税一般纳税人。一、小规模纳税人的认定与管理（二）小规模纳税人的管理（2）对没有条件设置专职会计人员的小规模企业，在纳税人自愿并配有本单位兼职会计人员的前提下，可采取以下措施，使兼职人员尽快独立工作，进行会计核算

26、。（3）小规模企业可以单独聘请会计人员，也可以几个企业联合聘请会计人员。【例2-1】下列可以按小规模纳税人纳税的有（ ）A年销售额为100万元的小型砖厂B年收入额为500万元的饭店C年销售额为70万元的汽车配件商店D年货物销售额为90万元的学校一、小规模纳税人的认定与管理解析：选项A的砖厂为生产企业，其年销售额为100万元，超过了小规模纳税人标准，应按一般纳税人纳税，选项B的饭店属于营业税纳税人，应交营业税；选项C汽车配件商店年销售额没有超过80万元，按小规模纳税人纳税；选项D的学校为非企业型单位，可选择按小规模纳税人纳税。因此，正确答案为C和D。一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应

27、税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简称企业）。下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（1）个体工商户以外的其他个人。（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位。（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业。（4）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。二、一般纳税人的认定与管理（一）一般纳税人的认定标准增值税一般纳税人须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格。为此，2010年国家税务总局专门制定实施了增值税一般纳税人申请认定办法，该办法规定：（1）增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售

28、额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。（2）纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（以下称认定机关）。二、一般纳税人的认定与管理（二）一般纳税人的认定办法（3）纳税人符合一般纳税人条件的，按照下列程序办理一般纳税人资格认定：第一步，纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供相关资料。第二步，主管税务机关应当场核对纳税人的申请资

29、料，经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的，当场受理，制作文书受理回执单，并将有关资料的原件退还纳税人。对申请资料不齐全或者不符合填列要求的，应当场告知纳税人需要补正的全部内容。第三步，主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要进行实地查验，并制作查验报告。查验报告由纳税人法定代表人（负责人或者业主）、税务查验人员共同签字（签章）确认。二、一般纳税人的认定与管理（二）一般纳税人的认定办法第四步，认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。主管税务机关应当在一般纳税人税务登记证副本“资格认定”栏内加盖“增值税一般纳

30、税人”戳记。戳记印色为红色，印模由国家税务总局制定。（4）纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照增值税暂行条例第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。（5）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。二、一般纳税人的认定与管理（二）一般纳税人的认定办法（6）主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理。（7）新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。税务机关对其（非商贸企业）预计年应税销售额超过小规模企业标准的暂认定为一般纳税

31、人；其开业后的实际年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，应重新申请办理一般纳税人认定手续。（8）年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。二、一般纳税人的认定与管理（二）一般纳税人的认定办法为加强增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）的管理，在一般纳税人年审和临时一般纳税人转为一般纳税人过程中，对已使用增值税防伪税控系统，但年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核 算 健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般纳税人资格：（1）虚开增值税专用发票或者有偷、骗、抗税行为。（2）连续3个月未申报或者

32、连续6个月纳税申报异常且无正当理由。（3）不按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置，造成严重后果。二、一般纳税人的认定与管理（三）一般纳税人年审和临时一般纳税人转为一般纳税人的认定 纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。 有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算 应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。三、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理（一）新办商贸企业一般纳税人的管理（1）新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到80万元，方可申请一般纳税人资格认定。新办小型商贸企业在认定为一般纳税人之前一律按照小规模纳税人管理。（2）对设

33、有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业，以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人，按照正常的一般纳税人管理。三、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理（二）辅导期的一般纳税人管理一般纳税人的纳税辅导期一般应不少于6个月。在辅导期内，主管税务机关应积极做好增值税税收政策和征管制度的宣传辅导工作，同时按以下办法对其进行增值税征收管理：（1）对小型商贸企业，主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对

34、其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过1万元。专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据企业的实际年销售额和经营情况确定每次的专用发票供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。三、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理（二）辅导期的一般纳税人管理（2）对商贸零售企业和大中型商贸企业，主管税务机关也应根据企业实际经营情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额由相关税务机关按照现行规定审批。专用发票的领购也实行按次限量控制，主管税务机关可根据企业的实际经营情况确定每次的供应数量，但每次发售专用发票的数量不得超过25份。（3）企业

35、按次领购数量不能满足当月经营需要的，可以再次领购，但每次增购前必须依据上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%向主管税务机关预缴增值税，未预缴增值税税款的企业，主管税务机关不得向其增售专用发票。三、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理（三）转为正常一般纳税人的审批及管理1转为正常一般纳税人的审批纳税辅导期达到6个月后，主管税务机关应对商贸企业进行全面审查，对同时符合以下条件的，可认定为正式一般纳税人：（1）纳税评估的结论正常。（2）约谈、实地查验的结果正常。（3）企业申报、缴纳税款正常。（4）企业能够准确核 算 进项、销项税额，并正确取得、开具专用发票和其他合法的进项税额抵扣凭证。凡不符合

36、上述条件之一的商贸企业，主管税务机关可延长其纳税辅导期或者取消其一般纳税人资格。三、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理（三）转为正常一般纳税人的审批及管理2转为正常一般纳税人的管理商贸企业结束辅导期转为正式一般纳税人后，原则上其增值税防伪税控开票系统最高限额不得超过1万元，对辅导期内实际销售额在300万元以上并且足额缴纳了税款的，经审核批准，可开具金额在10万元以下的专用发票。对于只开具金额在1万元以下专用发票的小型商贸企业，如有大宗货物交易，可凭国家公证部门公证的货物交易合同，经主管税务机关审核同意，适量开具金额在10万元以下专用发票，以满足该宗交易的需要。大中型商贸企业结束辅导期转为

37、正式一般纳税人后，其增值税防伪税控开票系统最高限额由相关税务机关根据企业实际经营情况按照现行规定审核批准。四、扣缴义务人境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。扣缴义务人第四节 我国税法的制定与实施一、增值税税率二、征收率三、特殊规定增值税税率一般由增值税一般纳税人使用。主要分以下三档：一、增值税税率（一）基本税率17%增值税税率纳税人销售或者进口货物，除特殊规定外，税率一般为17%。即增值税一般纳税人销售或者进口货物，除低税率适用范围内的货物以及销售个别旧固定资产、旧货等特殊情况适用征收率外，税率一律为1

38、7%。提供增值税应税劳务，税率一律为17%。（二）低税率13%纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：（1）粮食、食用植物油、鲜奶。（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。（3）图书、报纸、杂志。（4）饲料、化肥（不包括硝酸铵）、农药、农机、农膜。（5）国务院规定的其他货物。包括：农业产品、录像产品、电子出版物、二甲醚。一、增值税税率增值税税率（三）零税率纳税人出口货物的税率为零，但国务院另有规定的除外。由于小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按上述两档税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款，因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。

39、自2009年1月1日起小规模纳税人增值税征收率一律为3%，但小规模纳税人销售自己使用过的固定资产增值税征收率则为2%。另外需要注意，征收率并不是只有小规模纳税人使用，一般纳税人在发生一些特殊货物销售（如销售旧固定资产、旧货等）时，也采用税法规定的征收率征收增值税。二、征收率征收率一般纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：（1）一般纳税人销售自己使用过的，属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇等），按简易办法依4%征收率减半征收增值税。其计算公式如下：销售额含税销售额（14%）应纳税额销售额4%50%（2）一般纳税人销售自己使用过的2008年及其以前购

40、入，并且未抵扣进项税额的其他旧固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。三、特殊规定（一）一般纳税人销售自己使用过的物品（3）一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购入，并且已抵扣进项税额的旧固定资产（包括2008年12月31日以前购入并且已抵扣进项税额的旧固定资产），按增值税税率征收增值税。三、特殊规定（一）一般纳税人销售自己使用过的物品（4）一般纳税人销售旧货，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。这里所称的旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物。三、特殊规定（二）小规模纳税人（1）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，按2%征收率征收增值税。

41、计算公式如下：销售额含税销售额（13%）应纳税额销售额2%（2）小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。计算公式如下：销售额含税销售额（13%）应纳税额销售额3%三、特殊规定（三）一般纳税人销售自产的货物一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。（5）自来水。（6）商

42、品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。三、特殊规定（四）其他一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。（2）典当业销售死当物品。（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。第五节 一般纳税人增值税应纳税额的确定一、销项税额的计算二、进项税额的计算三、应纳税额的计算四、应纳税额计算举例五、进口货物应纳税额的计算一、销项税额的计算销项税额是纳税人在销售货物或提供应税劳务的业务中产生的，是纳税人按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方或接受劳务方收取的增值税税额。销项税额

43、的计算公式为：销项税额销售额（不含税）适用税率销项税额的计算（一）一般销售方式下销售额的确定正确计算应纳增值税税额，关键是核算准确作为增值税计税依据的销售额。销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方（或接受应税劳务方）收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的增值税销项税额。一、销项税额的计算销项税额的计算（二）特殊销售方式下的销售额的确定纳税人在实际经营中，为了促销、融资等目的，还将采取一些特殊的销售方式。不同销售方式下，销售者取得的销售额会有所不同。对不同销售方式如何确定其计征增值税的销售额，既是纳税人关心的问题，又是税法必须分别予以明确规定的事情。税法对以下几种销售方式分别作了规

44、定：采取以物易物方式销售、采取以旧换新方式销售、采取折扣方式销售、采取还本销售方式销售、包装物押金是否计入销售额、对纳税人销售价格明显偏低并且无正当理由。二、进项税额的计算进项税额的计算（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额进项税额是与销项税额相对应的另一个概念，是纳税人在购入货物或接受增值税应税劳务时向销货方或提供应税劳务方支付的增值税税额。增值税一般纳税人实行税款抵扣办法计算确定其各期应缴纳的增值税额。除销项税额外，可抵扣的进项税额的多少，对应纳税额起着至关重要的作用。根据增值税暂行条例及增值税暂行条例实施细则的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，只限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额

45、和按规定扣除率计算的进项税额。对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以抵扣。进项税额的计算（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的增值税暂行条例规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。二、进项税额的计算二、进项税额的计算进项税额的计算（

46、5）纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（6）纳税人自用的应征消费税的汽车、摩托车、游艇的进项税额。（7）前述第1项至第6项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。（8）因购货退回与折让而收回的进项税额。（这部分进项税额应抵减发生购货退回与折让当期的进项税额）。（9）小规模纳税人不得抵扣的进项税额。三、应纳税额的计算应纳税额的计算增值税一般纳税人在计算出销项税额和进项税额后就可以很容易地计算出实际应纳税额。增值税一般纳税人各期销售货物或提供应税劳务，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后

47、的余额。其基本计算公式为：应纳税额当期销项税额当期进项税额如果上期存在留抵的进项税额，则采用下列公式计算：应纳税额当期销项税额当期进项税额上期留抵的进项税额为了使这个公式得以正确运用，需要明确以下几项重要规定：（一）计算应纳税额的时间限定为了保证计算应纳税额的合理、准确性，纳税人必须严格把握当期进项税额从当期销项税额中抵扣这个要点。为了制止违法行为的发生，税法对销售货物或应税劳务应计入当期销项税额以及抵扣的进项税额的时间作了限定。具体包括计算销项税额的时间限定、防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定。（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理由于增值税实行购进扣税法，有时企业当期购进的货物很多

48、，在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况。根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。（三）扣减发生期进项税额的规定三、应纳税额的计算应纳税额的计算由于增值税实行以当期销项税额抵扣当期进项税额的“购进扣税法”，当期购进的货物或应税劳务如果事先并未确定将用于非生产经营项目，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理纳税人在货物购销活动中，因货物质量、规格等原因常会发生销货退回或销售折让的情况。由于销货退回或折让不仅涉及销货价款或折让价款的退回，还涉及增值税的退回，这样，销货方和购货方应相应对当期的销项税额或进项税额

49、进行调整。为此，税法规定，一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。三、应纳税额的计算应纳税额的计算【例2-7】鸿运生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2011年9月份发生有关生产经营业务如下（假设购销业务均有合法的发票，购货发票均已通过认证）：（1）9月2日购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款50万元，税额8.5万元。（2）9月8日销售A产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（3）9月12日将试制的一批应税新产品用于本企业基建

50、工程，成本价为30万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。（4）9月19日销售使用过的进口摩托车3辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额0.52万元。（5）9月22日购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的四、应纳税额计算举例应纳税额计算举例普通发票。（6）9月25日向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。（7）9月22日销售B产品给某大型商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额100万

51、元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。计算该企业9月应缴纳的增值税税额。四、应纳税额计算举例应纳税额计算举例解析：（1）外购货物应抵扣的进项税额8.5万元（2）销售A产品的销项税额：29.25（117%）17%4.25（万元）（3）自用新产品的销项税额：30（110%）17%5.61（万元）（4）销售使用过的摩托车应纳税额：0.52（14%）4%50%30.03（万元）（5）外购货物应抵扣的进项税额：10.267%10.62（万元）（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额：（3013%57%）（120%）3.4（万元）（7）销售B产品的销项税额：10017%5.85（

52、117%）17%17.85（万元）该企业9月份应缴纳的增值税额：（4.2517.855.61）（8.510.623.4）0.035.22（万元）四、应纳税额计算举例应纳税额计算举例五、进口货物应纳税额的计算在中华人民共和国境内一切进口货物的单位和个人都应当依照增值税暂行条例规定缴纳增值税。对进口货物征税需要重点掌握以下几个方面：（一）进口货物征税的范围及纳税人1进口货物征税的范围申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税。对进口货物是否减免税由国务院统一规定，任何地方、部门都无权规定减免税项目。2进口货物的纳税人进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人

53、。也就是说，进口货物增值税纳税人的范围较宽，包括了国内一切从事进口业务的企事业单位、机关团体和个人。五、进口货物应纳税额的计算（二）进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均按照组成计税价格和增值税暂行条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式是：1不属于应税消费品的货物的组成计税价格组成计税价格关税完税价格关税2属于应税消费品的货物的组成计税价格 组成计税价格关税完税价格关税消费税 （关税完税价格关税）（1消费税税率）3应纳税额组成计税价格税率五、进口货物应纳税额的计算（三）进口货物的税收管理进口货物增值税纳税义务发生时间为

54、报关进口的当天，其纳税地点应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，其纳税期限应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款，进口货物的增值税由海关代征。进口货物增值税的征收管理，依据中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国海关法中华人民共和国进出口关税条例和中华人民共和国海关进出口税则的有关规定执行。第六节 小规模纳税人应纳税额的确定一、小规模纳税人征税方法二、小规模纳税人应纳税额的计算举例三、购置税控收款机税款抵免的计算一、小规模纳税人征税方法小规模纳税人征税方法小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税

55、额销售额征收率小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1征收率）小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。二、小规模纳税人应纳税额的计算举例小规模纳税人应纳税额的计算举例【例2-10】甲生产加工企业为增值税小规模纳税人，2011年5月发生如下经济业务：（1）购入生产经营用材料，买价100 000元，增值税17 000元，运费2 000元，全部价款以转账支票支付。料已验收入库。（2）零售产品取得现金收入2 060元。（3）销售积压

56、材料取得收入824元。（4）销售自产A产品2 000件，每件售价103元，全部价款以一张银行汇票结算。（5）将自产的A产品500件，成本共30 000元，作为福利发放给职工。要求计算甲生产加工企业2010年5月应缴纳的增值税额。二、小规模纳税人应纳税额的计算举例小规模纳税人应纳税额的计算举例解析：（1）甲生产加工企业为增值税小规模纳税人，其购进货物的进项税额不能抵扣（2）应纳增值税额2 060（13%）3%60（元）（3）应纳增值税额824（13%）3%24（元）（4）应纳增值税额2 000103（13%）3%6 000（元）（5）应纳增值税额500103（13%）3%1 500（元）甲企业5

57、月应缴纳的增值税额60246 0001 5007 584（元）三、购置税控收款机税款抵免的计算购置税控收款机税款抵免的计算自2004年12月1日起，增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额价款（117%）17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。一、兼营行为二、混合销售行为第七节 特殊经营行为的税务处理所谓兼营不同税率的货物或应税劳务，是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又

58、提供应税劳务。例如，某超市既销售家用电器、服装、日用百货等17%税率的货物，又销售粮食、水果等税率为13%的货物；又如，某农业机械厂既生产销售税率为13%的农机，又利用本厂设备从事税率为17%的加工、修理修配业务。对这种兼营行为，条例规定的税务处理方法是：纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。（一）兼营不同税率的货物或应税劳务一、兼营行为（二）兼营非应税劳务兼营行为兼营非应税劳务是指增值税纳税人在同一个期间既从事应税货物销售或提供应税劳务，又从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事的非应税劳务与某一项销售货

59、物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。根据增值税暂行条例实施细则的规定，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的销售额（即营业额）按适用的税率征收营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。（三）兼营免税、减税项目纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。一、兼营行为兼营行为从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混

60、合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。（二）混合销售行为的特殊规定（1）增值税暂行条例实施细则第六条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。（一）混合销售行为的税务处理二、混合销售行为混合销售行为（2）纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，征收增值税。（3）从事运输业务的纳税人，发生销售货物并负责运输的行为，征收增值税。（4）纳税人销售软件产