企业常见涉税争议问题处理及风险规避oweroin

税企间常见75个涉税争议问题处理及风险规避增值税疑难问题处理板块之一关于纳税地点

自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。

外出经营与外地办事处外出经营活动税收管理证明疑难之一连锁经营关于连锁经营企业增值税纳税地点问题

财税字【1997】第097号

一、对跨地区经营的直营连锁企业，即连锁店的门店均由总部全资或控股开设，在总部领导下统一经营的连锁企业，凡按照国内贸易部《连锁店经营管理规范意见》（内贸政体法字［１９９７］第２４号）的要求，采取微机联网，实行统一采购配送商品，统一核算，统一规范化管理和经营，并符合以下条件的，可对总店和分店实行由总店向其所在地主管税务机关统一申报缴纳增值税：

疑难之三企业所得税纳税地点居民企业企业登记注册地登记注册地在境外的

实际管理机构所在地

在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的

汇总计算并缴纳企业所得税

除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税——《法》第50条疑难之四板块之二关于纳税人身份减率征收符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税

国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税

解释什么是重点，在条例里面会限定的符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

——《条例》第92条

关于小型微利企业疑难之五优惠政策符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税

国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税

国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：

（一）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；

（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；

（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；

（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；

（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。

《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。——《条例》第93条关于高新技术企业疑难之六福利企业政策《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税[2007]92号）

新政策已自2007年7月1日起实行。对安置残疾人就业的单位在增值税或营业税方面：实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，最高不得超过每人每年3.5万元。对安置残疾人就业的单位在企业所得税方面：实行由税务机关按单位实际支付给安置的残疾人员工资的2倍在企业所得税税前扣除的办法，对单位安置残疾人取得的增值税退税或营业税减税收入，暂免征收企业所得税。

疑难之七疑难之之八承包承承租对承租租或承承包的的企业业、单单位和和个人人，有有独立立的生生产、、经营营权，，在财财务上上独立立核算算，并并定期期向出出租者者或发发包者者上缴缴租金金或承承包费费的，，应作作为增增值税税纳税税人按按规定定缴纳纳增值值税。。【摘摘自自国国税税发发【【1994】】186号号】】关于于增增值值税税征征收收率率和和简简易易征征收收从1998年７７月月１１日日起起，，凡凡年年应应税税销销售售额额在在180万元元以以下下的的小小规规模模商商业业企企业业，，无无论论财财务务核核算算是是否否健健全全，，一一律律不不得得认认定定为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，，均均应应按按照照小小规规模模纳纳税税人人的的规规定定征征收收增增值值税税，，同同时时决决定定将将商商业业企企业业小小规规模模纳纳税税人人的的增增值值税税征征收收率率由由6%调减减为为4%。【摘自自财财税税字字【1998】】113号】商业业企企业业小小规规模模纳纳税税人人疑难难之之九九一般般纳纳税税人人生生产产下下列列货货物物，，从从1994年年5月月1日日起起，，可可按按简简易易办办法法依依照照6%征征收收率率计计算算缴缴纳纳增增值值税税，，并并可可由由其其自自己己开开具具专专用用发发票票：：（1））县县以以下下小小型型水水力力发发电电单单位位生生产产的的电电力力；；（2））建建筑筑用用和和生生产产建建筑筑材材料料所所用用的的砂砂、、土土、、石石料料；；（3））以以自自己己采采掘掘的的砂砂、、土土、、石石料料或或其其他他矿矿物物连连续续生生产产的的砖砖、、瓦瓦、、石石灰灰；；（4））原原料料中中掺掺有有煤煤矸矸石石、、厂厂煤煤、、粉粉煤煤灰灰、、烧烧煤煤锅锅炉炉的的炉炉底底渣渣及及其其他他废废渣渣（（不不包包括括高高炉炉水水渣渣））生生产产的的墙墙体体材材料料。。【摘自财税字字【1994】004号号】简易办法疑难之十板块之三关于收入业务务收入总额企业从各种来来源取得的收收入以货币形式非货币形式（一）销售货货物收入；（二）提供劳劳务收入；（三）转让财财产收入；（四）股息、、红利等权益益性投资收益益；（五）利息收收入；（六）租金收收入；（七）特许权权使用费收入入；（八）接受捐捐赠收入；（九）其他收收入。——《法》第第6条疑难之十一关关于收入入范围关于收入的会会计核算《企业会计准则则第14号——收入》《企业会计准则则第16号——政府补助》《企业会计准则则第15号——建造合同》《企业会计准则则第7号——非货币性资产产交换》《企业会计准则则第12号——债务重组》《企业会计准则则第21号——租赁》…………会计与税法关关于收入确认认的差异《企业会计准准则第14号——收入》：销售商品收入入同时满足下下列条件的，，才能予以确确认：（一）企业已已将商品所有有权上的主要要风险和报酬酬转移给购货货方；（二）企业既既没有保留通通常与所有权权相联系的继继续管理权，，也没有对已已售出的商品品实施有效控控制；（三）收入的的金额能够可可靠地计量；；（四）相关的的经济利益很很可能流入企企业；（五）相关的的已发生或将将发生的成本本能够可靠地地计量。税法从组织财政收收入、公平税税负等的角度度出发，侧重重于收入的实实现，不考虑虑收入的风险险问题。收入入确认的基本本条件有两个个：1、商品已经发发出或劳务已已经提供；2、企业已收取取价款或已取取得索取价款款的权利。1、收入时间间的确认存在在差异疑难之十二会计规定注重商品品所有权的转转移和货款的的结算，在收收入确认原则则上，采用了了实质重于形式式原则，比较注重交交易的经济实实质。并不注注重表面上商商品是否已经经发出，形式式上是否已取取得收取价款款的权利，要要针对不同交交易的特点，，分析交易的的实质，确认认收入。2、收入的范围确确认不同税收收入总额概念念包括以下要要素：一是收入的各各种来源，如如销售收入、、劳务收入、、资产使用权权收入、境内内和境外收入入；二是收入的各各种方式，包包括货币性资资产和非货币币性资产；三是任何收入入如果要不作作为收入申报报必须有税法法明确规定。。3、收入金额额确认在某些些情况下存在在差异会计：基本上采用公公允价作为确确认收入的基基础，特殊情情况下可以采采用账面价作作为计价基础础。如，不具有商商业实质的非非货币资产交交换税法：强调公允价强调反避税纳税人有条例例第七条所称称价格明显偏偏低并无正当当理由或者有有细则第四条条所列视同销销售货物行为为而无销售额额者，按下列列顺序确定销销售额：①按纳税人人当月同类货货物的平均销销售价格确定定；②按纳税人人最近时期同同类货物的平平均销售价格格确定；③按组成计计税价格确定定。组成计税税价格的公式式为：组成计税价格格＝成本×（1＋成本利润率率）属于应征消费费税的货物，，其组成计税税价格中应加加计消费税额额。公式中的成本本是指：销售售自产货物的的为实际生产产成本，销售售外购货物的的为实际采购购成本。公式式中的成本利利润率由国家家税务总局确确定。【摘自《增值税细则》】价格偏低或无无销售价格时时销售额的确确定疑难之十三（3）纳税人因销销售价格明显显偏低或无销销售价格等原原因，按规定定需组成计税税价格确定销销售额的，其其组成计税价价格公式中的的成本利润率率为10%（注：应税消消费品全国平平均成本利润润率，应按消消费税的有关关规定办理））。【摘自国税发【1993】】154号】收入总额货币形式非货币形式——《法》第第6条企业取得收入入的非货币形形式，包括：：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至至到期的债券券投资、劳务有关权益等。。——《条例》》第12条企业取得收入入的货币形式式，包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持持有至至到期期的债债券投投资债务的的豁免免等。。——《《条例例》第第12条企业以以非货货币形形式取取得的的收入入，应应当按按照公允价价值确定收收入额额。公公允价价值，，是指指按照照市场场价格格确定定的价价值。。——《《条例例》第第13条疑难之之十四四收入总总额（一））销售售货物物收入入——《《法》》第6条企业销销售商商品、、产品品、原原材料料、包包装物物、低低值易易耗品品以及及其他他存货货取得得的收收入。。——《《条例例》第第14条如何判判断销销售所所得来来源地地？销售货物所所得，按照照交易活动发发生地确定。——《条例例》第7条条疑难之十五五关于增值税税纳税义务务发生时间间《增暂例》第十九条原原则规定１、销售货货物或者应应税劳务，，为收讫销销售款或者者取得索取取销售款凭凭据的当天天。２、进口货货物，为报报关进口的的当天。疑难之十六六《增值税暂行行条例实施施细则》第三十三条条具体规定定1、直接收款款方式销售售货物，不不论货物是是否发出，，均为收到到销售额或或取得索取取销售额的的凭据，并并将提货单单交给买方方的当天；；2、托收承付付和委托银银行收款方方式销售货货物，为发发出货物并并办妥托收收手续的当当天；3、赊销和分分期收款方方式销售货货物，为按按合同约定定的收款日日期的当天天；4、预收货款款方式销售售货物，为为货物发出出的当天；；5、委托其他他纳税人代代销货物，，为收到代代销单位销销售的代销销清单的当当天；6、销售应税税劳务，为为提供劳务务同时收讫讫销售额或或取得索取取销售额凭凭据当天；；财政部国国家税务总总局关于增增值税若干干政策的通通知财税【2005】第第165号号企业在委托托代销货物物的过程中中，无代销销清单纳税税义务发生生时间的确确定（一）纳税税人以代销销方式销售售货物，在在收到代销销清单前已已收到全部部或部分货货款的，其其纳税义务务发生时间间为收到全全部或部分分货款的当当天。（（二））对于发出出代销商品品超过180天仍未未收到代销销清单及货货款的，视视同销售实实现，一律律征收增值值税，其纳纳税义务发发生时间为为发出代销销商品满180天的的当天。代销业务疑难之十七七请关注最新新政策折扣平销返利折让……《国家税务总总局关于平平销行为征征收增值税税问题的通通知》(国税发[1997]167号)《国家税务务总局关于于商业企业业向货物供供应方收取取的部分费费用征收流流转税问题题的通知》》（国税发[2004]136号）疑难之十八八《关于纳税税人折扣折折让行为开开具红字增增值税专用用发票问题题的通知》》（国税函〔〔2006〕1279号）：纳税人销售售货物并向向购买方开开具增值税税专用发票票后，由于于购买方在在一定时期期内累计购购买货物达达到一定数数量，或者者由于市场场价格下降降等原因，，销售方给给予购买方方相应的价价格优惠或或补偿等折折扣、折让让行为，销销售方可按按现行《增增值税专用用发票使用用规定》开开具红字增增值税专用用发票。《关于修订订〈增值税税专用发票票使用规定定〉的通知知》（国税发〔〔2006〕156号）《关于修订订增值税专专用发票使使用规定的的补充通知知》（国税发〔〔2007〕18号）红字发票———《通知知单》关注销售方凭购购货方提供供的《开具具红字增值值税专用发发票通知单单》开具红红字增值税税专用发票票，在防伪伪税控系统统中以销项项负数开具具，红字增增值税专用用发票应与与《通知单单》一一对对应。预收货款销销售与分期收款销销售预收账款核核算与税务务处理差异异分期收款销销售方式核核算与税务务处理《征管法》》、《合同同法》均强强调合同不不得损害国国家利益，，否则应予予以撤消疑难之十九九关于分期确确认收入——《条例例》第23条以分期收款款方式销售售货物的按照合同约约定的收款款日期确认认收入的实实现企业受托加加工制造大大型机械设设备、船舶舶、飞机，，以及从事事建筑、安安装、装配配工程业务务或者提供供其他劳务务等，持续续时间超过过12个月月的按照纳税年年度内完工工进度或者者完成的工工作量确认认收入的实实现疑难之二十十新会计准则则改变了分期期收款发出出商品的收收入确认时时点和计量量方法关注原准则:要求企业按按合同或协协议约定的的收款日期期分期确认认收入,并并按收款比比例结转成成本。新准则:要求在款项项延期收取取具有融资资性质时,应按应收收的合同或或协议价款款的公允价价值确定收收入金额;应收的合合同或协议议价款与其其公允价值值之间的差差额,应当当在合同或或协议期间间内采用实实际利率法法进行摊销销,计入当当期损益。。采取取产产品品分分成成方方式式如如何何确确认认收收入入？？采取取产产品品分分成成方方式式取取得得收收入入的的，，按按照照企企业业分分得得产产品品的的日日期期确确认认收收入入的的实实现现，，其其收收入入额额按按照照产产品品的的公公允允价价值值确确定定。。———《《条条例例》》第第24条条哪些些产产品品属属于于该该企企业业已已经经确确定定；；该企企业业在在法法律律上上已已经经获获得得该该产产品品的的所所有有权权。。疑难难之之二二十十一一关于于混混合合销销售售与与兼兼营营疑难难之之二二十十二二混合合销销售售行行为为从事事货货物物的的生生产产、、批批发发或或零零售售的的企企业业、、企企业业性性单单位位及及个个体体经经营营者者的的混混合合销销售售行行为为，，视视为为销销售售货货物物，，应应当当征征收收增增值值税税；；其他他单单位位和和个个人人的的混混合合销销售售行行为为，，视视为为销销售售非非应应税税劳劳务务，，不不征征收收增增值值税税。。以从事事非增增值税税应税税劳务务为主主，并并兼营营货物物销售售的单单位与与个人人，其其混合合销售售行为为应视视为销销售非非应税税劳务务，不不征收收增值值税。。但如果果其设设立单单独的的机构构经营营货物物销售售并单单独核核算，，该单单独机机构应应视为为从事事货物物的生生产、、批发发或零零售的的企业业、企企业性性单位位，其其发生生的混混合销销售行行为应应当征征收增增值税税。（国税税发【1994】122号）生产销销售并并连续续安装装铝合合金门门窗国税函函【1996】第447号生产、、销售售铝合合金门门窗、、玻璃璃幕墙墙的企企业、、企业业性单单位及及个体体经营营者，，其销销售铝铝合金金门窗窗、玻玻璃幕幕墙的的同时时负责责安装装的，，属混混合销销售行行为，，对其其取得得的应应税收收入照照章征征收增增值税税。征税范范围老政策策还在在，新新政策策又出出国税函函【1999】第505号工业企企业生生产销销售用用于通通讯、、电信信的铁铁塔同同时提提供建建筑安安装劳劳务，，属混混合销销售行行为，，根据据《中华人人民共共和国国增值值税暂暂行条条例实实施细细则》第五条条的规规定，，对其其取得得的货货物及及建筑筑安装装劳务务收入入应当当一并并征收收增值值税，，不征征收营营业税税。工业企企业制制售安安装铁铁塔征征税问问题销售自自产货货物提提供增增值税税劳务务并同同时提提供建建筑业业劳务务国税发发[2002]117号纳税人人以签签订建建设工工程施施工总总包或或分包包合同同（包包括建建筑、、安装装、装装饰、、修缮缮等工工程总总包和和分包包合同同）方方式开开展经经营活活动时时，销销售自自产货货物、、提供供增值值税应应税劳劳务并并同时时提供供建筑筑业劳劳务（（包括括建筑筑、安安装、、修缮缮、装装饰、、其他他工程程作业业），，同时时符合合以下下条件件的，，对销销售自自产货货物和和提供供增值值税应应税劳劳务取取得的的收入入征收收增值值税，，提供供建筑筑业劳劳务收收入（（不包包括按按规定定应征征收增增值税税的自自产货货物和和增值值税应应税劳劳务收收入））征收收营业业税：：(一)具备建设设行政部部门批准准的建筑筑业施工工（安装装）资质质；(二)签订建设设工程施施工总包包或分包包合同中中单独注注明建筑筑业劳务务价款。。凡不同时时符合以以上条件件的，对对纳税人人取得的的全部收收入征收收增值税税，不征征收营业业税。征税范围围增值税只只对货物物的销售售行为征征税，出出租、出出借等行行为不属属于增值值税的征征税范围围，但对对于融资资租赁行行为应注注意是否否属于增增值税的的征税范范围。融资租赁赁对经中国国人民银银行批准准经营融融资租赁赁业务的的单位所所从事的的融资租租赁业务务，无论论租赁的的货物的的所有权权是否转转给承租租方，均均按规定定征收营营业税，，不征收收增值税税。其他单位位从事的的融资租租赁业务务，租赁赁的货物物的所有有权转让让给承租租方，征征收增值值税；租租赁的货货物的所所有权未未转让给给承租方方，征收收营业税税。——国税函【2000】514号征税范围围税函【1996】第261号对饮食店店、餐馆馆等饮食食行业经经营烧卤卤熟制食食品的行行为，不不论消费费者是否否在现场场消费，，均应当当征收营营业税；；而对专专门生产产或销售售食品的的工厂、、商场等等单位销销售烧卤卤熟制食食品，应应当征收收增值税税。征税范围围烧卤熟制制食品饮食店、、餐馆（（厅）、、酒店（（家）、、宾馆、、饭店等等单位附附设门市市部、外外卖点等等对外销销售货物物的，仍仍按《增值税暂暂行条例例实施细细则》第六条和和《营业税暂暂行条例例实施细细则》第六条关关于兼营营行为的的征税规规定征收收增值税税。专门生产产或销售售货物（（包括烧烧卤熟制制食品在在内）的的个体经经营者及及其他个个人应当当征收增增值税。。（国税发发【1996】202号）疑难之二二十三关于视同同销售增值税方方面《中华人民民共和国国增值税税暂行条条例实施施细则》第四条单单位或或个体经经营者的的下列行行为，视视同销售售货物:(一)将货物交交付他人人代销；；(二)销售代销销货物；；(三)设有两个个以上机机构并实实行统一一核算的的纳税人人，将货货物从一一个机构构移送其其他机构构用于销销售，但但相关机机构设在在同一县县(市)的除外；(四)将自产或委委托加工的的货物用于于非应税项项目；(五)将自产、委委托加工或或购买的货货物作为投投资，提供供给其他单单位或个体体经营者；；(六)将自产、委委托加工或或购买的货货物分配给给股东或投投资者；(七)将自产、委委托加工的的货物用于于集体福利利或个人消消费；(八)将自产、委委托加工或或购买的货货物无偿赠赠送他人。。视同销售企业发生：：非货币性资资产交换将货物、财财产、劳务务用于（））（）（（）（（）（））（）（（）（（）等用途途的应当视同销销售货物、、转让财产产或者提供供劳务但国务院财财政、税务务主管部门门另有规定定的除外。。——《条例》第23条捐赠偿债赞助集资广告样品职工福利利润分配企业所得税税方面收入总额——《法》第6条（二）提供供劳务收入入提供劳务收收入，是指指企业从事事建筑安装装、修理修修配、交通通运输、仓仓储租赁、、金融保险险、邮电通通信、咨询询经纪、文文化体育、、科学研究究、技术服服务、教育育培训、餐餐饮住宿、、中介代理理、卫生保保健、社区区服务、旅旅游、娱乐乐、加工以以及其他劳劳务服务活活动取得的的收入。——《条例》第15条如何判断劳劳务所得来来源地？提供劳务所所得，按照照劳务发生地地确定——《条例》第7条疑难之二十十四收入总额（三）转让让财产收入入——《法》第6条指企业转让让固定资产产、生物资资产、无形形资产、股股权、债权权等财产取取得的收入入。——《条例》第16条不动产转让让所得按照照不动产所所在地确定定动产转让所所得按照转转让动产的的企业或者者机构、场场所所在地地确定权益性投资资资产转让让所得按照照被投资企企业所在地地确定。——《条例》第7条如何判断财财产转让所所得来源地地？疑难之二十十五收入总额（四）股息息、红利等等权益性投投资收益——《法》第6条企业因权益益性投资从从被投资方方取得的收收入。股股息息、红利等等权益性投投资收益，，除国务院院财政、税税务主管部部门另有规规定外，按照照被被投投资资方方作作出出利利润润分分配配决决定定的的日日期期确确认认收收入入的的实实现现。。———《《条例例》第17条股息息、、红红利利等等权权益益性性投投资资所所得得，，按按照照分分配配所所得得的的企企业业所所在在地地确确定定。。———《《条例例》第7条如何何判判断断权权益益性性投投资资所所得得所所得得来来源源地地？？疑难难之之二二十十三三收入入总总额额（五五））利利息息收收入入———《《法》第6条企业业将将资资金金提提供供他他人人使使用用但但不不构构成成权权益益性性投投资资，，或或者者因因他他人人占占用用本本企企业业资资金金取取得得的的收收入入，，包包括括存存款款利利息息、、贷贷款款利利息息、、债债券券利利息息、、欠欠款款利利息息等等收收入入。。利利息息收收入入，，按按照照合合同同约约定定的的债债务务人人应付利息的日日期确认收入的实实现。——《条例》第18条利息所得，按按照负担、支支付所得的企企业或者机构构、场所所在在地确定，或或者按照负担担、支付所得得的个人的住住所地确定。。——《条例》第7条如何判断利息息所得来源地地？疑难之二十七七收入总额（六）租金收收入——《法》第6条租金收入，是是指企业提供供固定资产、、包装物或者者其他有形资资产的使用权权取得的收入入。租租金收入，，按照合同约约定的承租人人应付租金的的日期确认收收入的实现。。——《条例》第19条租金所得，按按照负担、支支付所得的企企业或者机构构、场所所在在地确定，或或者按照负担担、支付所得得的个人的住住所地确定。。——《条例》第7条如何判断租金金所得来源地地？疑难之二十八八收入总额（七）特许权权使用费收入入——《法》第6条特许权使用费费所得，按照照负担、支付付所得的企业业或者机构、、场所所在地地确定，或者者按照负担、、支付所得的的个人的住所所地确定。——《条例》第7条特许权使用费费收入：企业提供专利利权、非专利利技术、商标标权、著作权权以及其他特特许权的使用用权取得的收收入。特特许权使使用费收入，，按照合同约约定的特许权权使用人应付付特许权使用用费的日期确确认收入的实实现。——《条例》第20条如何特许权使使用费所得来来源地？疑难之二十九九收入总额（八）接受捐捐赠收入——《法》第6条企业接受的来来自其他企业业、组织或者者个人无偿给给予的货币性性资产、非货货币性资产。。接接受捐赠收入入，按照实际收到捐赠资产的日日期确认收入入的实现。——《条例》第21条企业在一个纳纳税年度发生生的转让、处置持持有5年以上的股权权投资所得非货币性资产产投资转让所所得债务重组所得得和捐赠所得得，占当年应应纳税所得50%及以上的，可可在不超过5年的期间均匀匀计入各年度度的应纳税所所得额。——国税函〔2008〕264号疑难之三十收入总额（九）其他收收入——《法》第6条其他收入：企企业取得的除除企业所得税税法第六条第第（一）项至至第（八）项项规定的收入入外的其他收收入，包括：：企业资产溢余余收入逾期未退包装装物押金收入入确实无法偿付付的应付款项项已作坏账损失失处理后又收收回的应收款款项债务重组收入入补贴收入违约金收入汇兑收益等——《条例》第22条疑难之三十一一企业资产溢余余收入会计处理：盘盈存货：按重置成本作作为入账价值值，通过“待待处理财产损损益”经过批批准后冲减当当期费用盘盈固定资产产：原准则以净值值“营业外收收入”，新准准则计入作为为前期差错处处理，通过““以前年度损损益调整”核核算。盘盈的固定资资产，以同类类固定资产的的重置完全价价值为计税基基础。——《条例》第58条关注时间金额疑难之三十二二“逾期未返还还”包装物押押金国家税务总局局关于取消包包装物押金逾逾期期限审批批后有关问题题的通知国税函[2004]827号纳税人人为销销售货货物出出租出出借包包装物物而收收取的的押金金，无无论包包装物物周转转使用用期限限长短短，超超过一一年（（含一一年））以上上仍不不退还还的均均并入入销售售额征征税。。疑难之之三十十三实行从从价定定率办办法计计算应应纳税税额的的应税税消费费品连连同包包装销销售的的，无无论包包装是是否单单独计计价，，也不不论在在会计计上如如何核核算，，均应应并入入应税税消费费品的的销售售额中中征收收消费费税。。如果果包装装物不不作价价随同同产品品销售售，而而是收收取押押金，，此项项押金金则不不应并并入应应税消消费品品的销销售额额中征征税。。但对对因逾逾期未未收回回的包包装物物不再再退还还的和和已收收取一一年以以上的的押金金，应应并入入应税税消费费品的的销售售额，，按照照应税税消费费品的的适用用税率率征收收消费费税。。对既作作价随随同应应税消消费品品销售售，又又另外外收取取押金金的包包装物物的押押金，，凡纳纳税人人在规规定的的期限限内不不予退退还的的，均均应并并入应应税消消费品品的销销售额额，按按照应应税消消费品品的适适用税税率征征收消消费税税。【摘自自《消消费税税暂行行实施施细则则》】】对酒类类产品品生产产企业业销售售酒类类产品品而收收取的的包装装物押押金，，无论论押金金是否否返还还与会会计上上如何何核算算，均均需并并入酒酒类产产品销销售额额中，，依酒酒类产产品的的适用用税率率征收收消费费税。。【摘自自财税税字【【1995】053号】】已作坏坏账损损失处处理后后又收收回的的应收收款项项已作处处理坏坏账损损失，，必然然：冲减当当年所所得加大了了亏损损5年内用用利润润弥补补又收回回：应该作作为当当年应应税收收入疑难之之三十十四违约金金收入入为啥两两笔违约金金收入入税收收负担担不同同？某厂近近日分分别从从浙江江A公司和和本市市B厂获得得合同同约定定罚款款，A厂因为为未能能及时时送货货，B厂则因因为不不再供供货。。税务机机关对对其已已经计计入““营业业外收收入””的来来自A公司的的违约约金收收入作作为返返利进进行进进项税税额转转出。。汇兑收收益2007年度内内资企企业所所得税税汇算算清缴缴，，关于于汇率率变动动损益益的所所得税税处理理问题题企业外币货货币性项目目因汇率变变动导致的的计入当期期损益的汇汇率差额部部分，相当当于公允价价值变动，，按照《财政部国家税务总总局关于执执行〈企业会计准准则〉有关企业所所得税政策策问题的通通知》（财税〔2007〕80号）第三条规规定执行，，在未实际处处置或结算算时不计入入当期应纳纳税所得额额。在实际处置置或结算时时，处置或或结算取得得的价款扣扣除其历史史成本后的的差额，计计入处置或或结算期间间的应纳税税所得额。。——国税函〔2008〕264号疑难之三十十五补贴收入不征税收入入补贴收入的的征免范围围《政府补助准准则》的核算要点点疑难之三十十五不征税收入入新法亮点财政拨款依法收取并并纳入财政政管理的行行政事业性性收费、政政府性基金金国务院规定定的其他不不征税收入入收入总额中中的下列收收入为不征征税收入——《法》第7条关于房地产产开发企业业所得税预预缴国税函〔2008〕299号房地产开发发企业按当当年实际利利润据实分分季（或月月）预缴企企业所得税税的，对开开发、建造造的住宅、、商业用房房以及其他他建筑物、、附着物、、配套设施施等开发产产品，在未未完工前采采取预售方方式销售取取得的预售收入，按照规定定的预计利利润率分季季（或月））计算出预预计利润额额，计入利利润总额预缴，开发产品品完工、结结算计税成成本后按照照实际利润润再行调整整。预计利润率率20％15%10％3％疑难之三十十六存货企业使用或或者销售存货，按照规定定计算的存存货成本，，准予在计计算应纳税税所得额时时扣除。——《法》》第15条条企业持有以以备出售的的产品商品处在生产过过程中的在在产品、在生产或者者提供劳务务过程中耗耗用的材料料和物料等等。——《条例例》第72条疑难之三十十八存货成本,包括采购成本加工成本其他成本采购成本，，包括购买价款相关税费运输费装卸费保险费其他可归属属于存货采采购成本的的费用外购存货疑难之三十十九《国家税务务总局关于于纳税人善善意取得虚虚开增值税税专用发票票已抵扣税税款加收滞滞纳金问题题的批复》》（国税函〔〔2007〕1240号）“纳税人善善意取得虚虚开的增值值税专用发发票，如能能重新取得得合法、有有效的专用用发票，准准许其抵扣扣进项税款款；如不能能重新取得得合法、有有效的专用用发票，不不准其抵扣扣进项税款款或追缴其其已抵扣的的进项税款款。”纳税人善意意取得虚开开的增值税税专用发票票被依法追追缴已抵扣扣税款的，，不属于《《税收征管管法》第三三十二条““纳税人未未按照规定定期限缴纳纳税款”的的情形，不不适用该条条“税务机机关除责令令限期缴纳纳外，从滞滞纳税款之之日起，按按日加收滞滞纳税款万万分之五的的滞纳金””的规定。。疑难之四十十自2007年1月1日起，增值值税一般纳纳税人购进进或销售货货物，取得得的作为增增值税扣税税凭证的货货运发票，，必须是通通过货运发发票税控系系统开具的的新版货运运发票。纳税人取得得的2007年1月１日以后后开具的旧旧版货运发发票，不再再作为增值值税扣税凭凭证抵扣进进项税额。。自2007年4月1日起，旧版版货运发票票一律不得得作为增值值税扣税凭凭证抵扣进进项税额。。摘自《国家税务总总局关于公公路内河河货物运输输业统一发发票增值税税抵扣有关关问题的公公告》（总局公告告【2006】第002号）货运发票疑难之四十十一2007年6月1日以后开具具的非废旧旧物资专用用发票一律律不得作为为增值税的的扣税凭证证。从事废旧物物资回收经经营的小规规模纳税人人仍可开具具废旧物资资普通发票票，但不再再作为增值值税扣税凭凭证；如购购买方需要要抵扣进项项税额的，，可按照《国家税务总总局关于印印发〈税务机关代代开增值税税专用发票票管理办法法（试行））〉的通知》（国税发〔2004〕153号）的规定定申请代开开增值税专专用发票。。具有一般纳纳税人资格格的生产企企业购进废废旧物资，，取得废旧旧物资专用用发票，须须按照增值值税专用发发票的有关关规定认证证抵扣，非非废旧物资资专用发票票一律不得得作为进项项税额抵扣扣凭证。准准予抵扣的的进项税额额按废旧物物资专用发发票注明的的金额和规规定的扣除除率计算。。摘自《国家税务总总局关于废废旧物资回回收经营企企业使用增增值税防伪伪税控一机机多票系统统开具增值值税专用发发票有关问问题的通知知》（国税发【2007】第043号）废旧物资疑难之四十十二增值税防伪伪税控系统统专用和通通用设备的的购置费用用准予在企企业成本中中列支，同同时可凭购购货发票（（增值税专专用发票））所注明的的增值税税税额，计入入该企业当当期的增值值税进项税税额。【摘自国办发发【2000】012号】增值税防伪伪税控系统统专用和通通用设备抵抵扣进项税税额疑难之四十十三存货成本,包括采购成本加工成本其他成本存货的加工工成本，包包括直接人工按照一定方方法分配的的制造费用。加工形成存存货存货的其他他成本:指除采购成成本、加工工成本以外外的，使存存货达到目目前场所和和状态所发发生的其他他支出。疑难之四十十四委托加工应应税消费品品委托加工应应税消费品品应纳税额额的计算委托加工的的应税消费费品，按照照受托方的的同类消费费品的销售售价格计算算纳税；没有同类消消费品销售售价格的，，按照组成成计税价格格计算纳税税。组成计计税价格公公式：组成计税价价格=（材料成本本＋加工费费）÷（1－消费税税税率）疑难之四十十五委托加工应应税消费品品补税的计计算（1））对对委委托托加加工工应应税税消消费费品品，，受受托托方方未未按按规规定定代代扣扣代代缴缴税税款款，，并并经经委委托托方方所所在在地地国国税税机机关关发发现现的的，，则则应应由由委委托托方方所所在在国国税税机机关关对对委委托托方方补补征征税税款款，，受受托托方方国国税税机机关关不不得得重重复复征征税税。。（2））对对委委托托方方补补征征税税款款的的计计税税依依据据规规定定如如下下：：如果果在在检检查查时时，，收收回回的的应应税税消消费费品品已已经经直直接接销销售售的的，，按按销销售售额额计计税税；；收回回的的应应税税消消费费品品尚尚未未销销售售或或不不能能直直接接销销售售的的（（如如收收回回后后用用于于连连续续生生产产等等）），，按按组组成成计计税税价价格格计计税税。。【摘摘自自国国税税发发【【1995】】122号号】】对以以委委托托加加工工收收回回或或以以外外购购的的已已税税消消费费品品用用于于连连续续生生产产应应税税消消费费品品的的征征税税连续续生生产产（1））以以委委托托加加工工收收回回的的已已税税烟烟丝丝为为原原料料生生产产的的卷卷烟烟；；（2））以以委委托托加加工工收收回回的的已已税税酒酒和和酒酒精精为为原原料料生生产产的的酒酒；；（3））以以委委托托加加工工收收回回的的已已税税化化妆妆品品为为原原料料生生产产的的化化妆妆品品；；（4）以以委托加加工收回回已税珠珠宝玉石石为原料料生产的的贵重首首饰及珠珠宝玉石石；（5）以以委托加加工收回回已税鞭鞭炮焰火火为原料料生产的的鞭炮焰焰火。（1）以以外购或或委托加加工收回回的已税税杆头、、杆身和和握把为为原料生生产的高高尔夫球球杆。（2）以以外购或或委托加加工收回回的已税税木制一一次性筷筷子为原原料生产产的木制制一次性性筷子。。（3）以以外购或或委托加加工收回回的已税税实木地地板为原原料生产产的实木木地板。。（4）以以外购或或委托加加工收回回的已税税石脑油油为原料料生产的的应税消消费品。。（5）以外购购或委托托加工收收回的已已税润滑滑油为原原料生产产的润滑滑油。停止执行行外购或或委托加加工已税税酒和酒酒精生产产的酒（（包括以以外购已已税白酒酒加浆降降度，用用外购已已税的不不同品种种的白酒酒勾兑的的白酒，，用曲香香、香精精对外购购已税白白酒进行行调香、、调味以以及外购购散装白白酒装瓶瓶出售等等）外购购酒及酒酒精已纳纳税款或或受托方方代收代代缴税款款准予抵抵扣政策策。【摘自财财税字【【2001】084号号】准予扣除除已税消消费品已已纳税额额的计算算1、外购购应税消消费品连连续生产产应税消消费品（1）实实行从价价定率办办法计算算应纳税税额的当期准予予扣除外外购应税税消费品品已纳税税款=当当期准予予扣除外外购应税税消费品品买价××外购应应税消费费品适用用税率当期准予予扣除外外购应税税消费品品买价=期初库库存外购购应税消消费品买买价+当当期购进进的外购购应税消消费品买买价-期期末库存存的外购购应税消消费品买买价外购应税税消费品品买价为为纳税人人取得的的外购应应税消费费品增值值税专用用发票（（抵扣联联）（含含销货清清单）注注明的应应税消费费品的销销售额。。（2）实实行从量量定额办办法计算算应纳税税额的当期准予予扣除的的外购应应税消费费品已纳纳税款=当期准准予扣除除外购应应税消费费品数量量×外购购应税消消费品单单位税额额当期准予予扣除外外购应税税消费品品数量=期初库库存外购购应税消消费品数数量+当当期购进进外购应应税消费费品数量量-期末末库存外外购应税税消费品品数量外购应税税消费品品数量为为外购应应税消费费品增值值税专用用发票（（抵扣联联）（含含销货清清单）注注明的应应税消费费品的销销售数量量。2、委托托加工收收回应税税消费品品连续生生产应税税消费品品当期准予予扣除的的委托加加工应税税消费品品已纳税税款=期期初库存存的委托托加工应应税消费费品已纳纳税款+当期收收回的委委托加工工应税消消费品已已纳税款款-期末末库存的的委托加加工应税税消费品品已纳税税款委托加工工应税消消费品已已纳税款款为代扣扣代收税税款凭证证注明的的受托方方代收代代缴的消消费税。。增值税纳纳税人身身份选择择有讲究究小规模纳纳税人一般纳税税人进货渠道道（主要要供货方方是否为为一般纳纳税人））主要原材材料（是是否为自自然物料料、简易易征收））加工过程程（能够够委托加加工）疑难之四四十六他们这样样来查账账借：原材料料—××发发动机3600000.00贷：应收账账款—×××公司3600000.002005年年5月×××市国税局局检查人员员，在对该该市某汽车车制造集团团（增值税税一般纳税税人）2004年税税收检查时时发现，该该集团2004年2月25日日转125号凭证的的记录为：：凭证摘要：：购入××型型号汽车发发动机24台，附注注发票未到到估价。附附件为有仓仓库保管员员签字的入入库单一份份。换入存货疑难之四十十七抵入存货用这批酒抵抵债了，咱们两清啦啦！疑难之四十十七投资者投入入存货会计准则：：投资者投入入存货的成成本，应当当按照投资资合同或协协议约定的的价值确定定，但合同同或协议约约定价值不不公允的除除外。借：库存商商品应交税金-应交增值值税（进项项税额）贷：实收资资本资本公积疑难之四十十八接受捐赠的的存货原准则、制制度：捐赠方提供供了有关凭凭据(如发发票、报关关单、有关关协议)的的，按凭据据上标明的的金额加上上应支付的的相关税费费，作为实实际成本。。捐赠方没有有提供有关关凭据的，，按如下顺顺序确定其其实际成本本：①同类或类类似存货存存在活跃市市场的，按按同类或类类似存货的的市场价格格估计的金金额，加上上应支付的的相关税费费作为实际际成本；②②同类类或类似存存货不存在在活跃市场场的，按所所接受捐赠赠的存货的的预计未来来现金流量量现值，作作为实际成成本。接受捐赠时时计入“待待转资产价价值”科目目，年底再再转入“资资本公积””科目。新准则：根据《企业业会计准则则——基本本准则》，，“利得是是指由企业业非日常活活动所形成成的、会导导致所有者者权益增加加的、与所所有者投入入资本无关关的经济利利益的流入入”。“接接受捐赠””是企业非非日常活动动产生的经经济利益的的流入，新新准则将其其归入“营营业外收入入”科目核核算。疑难之四十十九会计准则：：盘盈的存货货应按其重重置成本作作为入账价价值,并通通过“待处处理财产损损溢”科目目进行会计计处理,按按管理权限限报经批准准后冲减当当期管理费费用。盘盈的存货货税务处理：：相应确认应应税收入。。借：库存商商品贷：待处理财产产损溢借：待处理财产产损溢贷：管理费用疑难之五十十新旧会计比比较存货准则是是在财政部部2001年发布的的《企业会会计准则———存货》》基础上修修订完成的的,新准则则与原准则则相比,主主要差异如如下：(一)符合合资本化条条件的存货货发生的借借款费用可可以计入存存货成本,原准则不不允许将存存货发生的的借款费用用计入存货货成本。(二)取消消了确定发发出存货成成本的后进进先出法（三）商品品流通企业业的进货费费用也应计计入存货成成本某些符合《《企业会计计准则第17号———借款费用用》规定的的符合资本本化条件的的存货发生生的借款费费用,也可可以将满足足借款费用用资本化条条件的部分分计入存货货的成本。。发出存货的的确认和计计量的差异异及协调新旧会计比比较存货准则是是在财政部部2001年发布的的《企业会会计准则———存货》》基础上修修订完成的的,新准则则与原准则则相比,主主要差异如如下：原准则：确定发出存存货的实际际成本可以以采用的方方法有个别别计价法、、先进先出出法、加权权平均法、、移动加权权平均法和和后进先出出法等。新准则：先进先出法法、加权平均法法(包括移移动加权平平均法)个别计价法法——确定发出存存货的实际际成本(二)取消消了确定发发出存货成成本的后进进先出法发出存货的的成本计算算方法——《条例例》第73条企业使用或或者销售的的存货的成成本计算方方法，可以以在（）（（）（）中中选用一种种。计价方法一一经选用不得随意变变更。先进先出法加权平均法个别计价法疑难之五十十一这家企业的的发出存货货计价为啥啥突然改变变了？案例分析甲公司对存存货核算一一直采用加加权平均法法，公司擅擅自决定从从2005年1月1日改用先进进先出法。。物价持续下跌跌存货盘亏或毁毁损会计处理：存货发生的盘盘亏或毁损,应作为待处处理财产损溢溢进行核算。。按管理权限限报经批准后后,根据造成成存货盘亏或或毁损的原因因,分别以下下情况进行处处理:(一)属于计计量收发差错错和管理不善善等原因造成成的存货短缺缺,应先扣除除残料价值、、可以收回的的保险赔偿和和过失人赔偿偿,将净损失失计入管理费费用。(二)属于自自然灾害等非非常原因造成成的存货毁损损,应先扣除除处置收入(如残料价值值)、可以收收回的保险赔赔偿和过失人人赔偿,将净净损失计入营营业外支出。。疑难之五十二二存货期末计量量的差异与协协调疑难之五十三三资产负债表日日，存货应当当按照成本与与可变现净值值孰低计量。。当存货成本低低于可变现净净值时,存货货按成本计量量；存货成本高于于其可变现净净值的，应当当计提存货跌跌价准备，计计入当期损益益。企业通常应当当按照单个存存货项目计提提存货跌价准准备。对于数量繁多多、单价较低低的存货,可可以按照存货货类别计提存存货跌价准备备。资产负债表日日，企业应当当确定存货的的可变现净值值。以前减记记存货价值的的影响因素已已经消失的，，减记的金额额应当予以恢恢复，并在原原已计提的存存货跌价准备备金额内转回回，转回的金金额计入当期期损益。会计处理：在计算应纳税税所得额时，，下列支出不不得扣除：……（七）未经核核定的准备金金支出；——《企业所所得税法》第第10条税法规定：国税发【2003】第045号企业所得税前前允许扣除的的项目，原则则上必须遵循循真实发生的的据实扣除原原则，除国家家税收规定外外，企业根据据财务会计制制度等规定提提取的任何形形式的准备金金（包括资产产准备、风险险准备或工资资准备等）不不得在企业所所得税前扣除除。企业已提取减减值、跌价或或坏帐准备的的资产，如果果申报纳税时时已调增应纳纳税所得，因因价值恢复或或转让处置有有关资产而冲冲销的准备应应允许企业做做相反的纳税税调整；上述述资产中的固固定资产、无无形资产，可可按提取准备备前的帐面价价值确定可扣扣除的折旧或或摊销金额。。企业已提并作作纳税调整的的各项准备，，如因确凿证证据表明属于于不恰当地运运用了谨慎原原则，并已作作为重大会计计差错进行了了更正的，可可作相反纳税税调整。企业计提了存存货跌价准备备，如果其中中有部分存货货已经销售，，则企业在结结转销售成本本时，应同时时按比例结转转对其已计提提的存货跌价价准备。结转比例计算算公式如下：：

因销销售、债务重重组、非货币币性交易应结结转的存货跌跌价准备=上期末该类类存货所计提提的存货跌价价准备账面余余额÷上期末末该类存货的的账面余额××因销售、债债务重组、非非货币性交易易而转出的存存货的账面余余额。关注国税函〔2002〕1103号：如果流动资产产未丢失或损损坏，只是由由于市场发生生变化，价格格降低，价值值量减少，不不属于“非正正常损失”，，无需转出进进项税额。对对于已过期失失效的存货也也应按正常损损失处理，其其进项税额允允许抵扣。如何结转已提提存货跌价准准备的成本？？存货跌价要转转出进项税额额吗？疑难之五十四四销售免税产品品别忘转出进进项税额某公司在生产产过程中产生生了大量的下下脚料——酒酒糟，该公司司将这些酒糟糟作为饲料销销售后，财务务人员依据《《财政部、国国家税务总局局关于饲料产产品免征增值值税问题的通通知》（财税税〔2001〕121号号）对销售酒酒糟取得的收收入，作了免免税的会计处处理，没有计计提增值税销销项税金。不料，近日税税务机关在例例行检查过程程中，发现该该公司未按规规定转出增值值税进项税金金，造成少计计算缴纳增值值税。要求该该公司补缴税税款23631.54元元，并给予1倍罚款。疑难之五十五五放弃免税权生产和销售免免征增值税货货物或劳