企业税务风险管理概念

大企业的税务风险管理与应对技巧副教授、税务师秦云芳

1教学目的：1、让大企业的财务人员了解国家税务总局出台的大企业税务风险管理政策的主要精神；2、熟悉大企业在实际工作中出现的税务管理风险点；3、通过实际案例掌握应对技巧并做好税收风险的规避。2主讲内容:一、大企业税务风险管理指引(试行)国税发〔2009〕90号的文件的出台背景二、大企业税务管理目前存在的问题及解决问题的思路和办法（一）税务风险管理的概念（二）大企业税务管理存在的问题（三）大企业税务管理的思路和方法三、具体存在的税务风险点和应对技巧3一、背景：（一）从宏观政策层面来看：在国际金融危机的背景下，我国虽然已经走过了最困难的时期，我国和世界经济也出现了向好的变化，但经济的稳定复苏目前主要还是依靠政策拉动，支持经济增长的内生动力还不强。4（二）2009年12月闭幕的中央经济工作会议指出，2010年要继续实施积极的财政政策。结合2009年的情况来看，2010年的财政收支压力依然巨大。这种情况下，各级税务机关必将进一步加大税收征管力度，堵塞征管漏洞。5

（三）从税收监管的压力来看，审计署、财政部专员办等外部监管部门对税务部门税收征管情况的审计力度逐年加大，客观上对税务机关的执法水平和优化纳税服务提出了更高的要求。6这两个部门在实施审计工作中，往往采取重点审计税务部门与延伸审计企业相结合的办法，并有扩大审计重点纳税户范围的趋势。而国家税务总局督查内审司也将进一步加大对税务机关自由裁量权比较集中的税收政策执行、税前扣除、减免税、欠缓税等重大涉税审批事项的审计监督及税收执法行为的监督检查。7也就是说，不论直接的还是间接的监管压力，都要求企业，特别是大企业比以往要更加关注由税务筹划带来的税务风险。8（四）从税务机关的工作重点来看，国家税务总局新成立的大企业税收管理司除了为大企业提供纳税服务外，“对大型企业实施税源监控和管理，开展纳税评估，组织实施反避税调查与日常检查”也是其重要职责。9“大企业业税务风风险管理理”的理理念2009年年初才提提出，不不难推测测，进一一步推动动大企业业的税务务风险管管理，必必然是各各级税务务机关2010年的工工作重点点之一。。税务局要要以驻厂厂式调研研的形式式，促使使企业更更加重视视税务风风险的管管理，并并且要与与企业共共同防范范税务风风险。10二、目前前大企业业在税务务管理上上存在的的问题和和解决的的思路目前需要要高度关关注税务务风险的的大企业业大体分分三类：：（一）一一类是是外资企企业（二）一一类是国国有企业业（三）一一类是民民营企业业11税务风险险管理———企业风险险管理的分支，，因为企企业的各各项活动动均会导导致相应应的———会计核算算——会计计核算的的方法直直接导致致——企业税务务核算，因此，，税务风风险的管管理，也也就是企企业内部部控制中中对于税税务一方方面的管管理。12（一）大大企业税税务管理理面临的的突出矛矛盾是：：1、企业业组织结结构庞大大，经营营业务多多样，经经营活动动复杂，，管理难难度大；；2、税务务管理力力量相对对薄弱，，管理资资源缺乏乏，管理理环节滞滞后。3、大部部分企业业没有建建立有效效的内部部控制和和风险管管理体系系，偏重重财务报报表目标标，而不不太重视视涉税合合规目标标。13(二）解解决的思思路：税务局：：1、以定定点联系系企业的的服务需需求为导导向，及及时受理理、协调调解决定定点联系系企业的的涉税诉诉求，统统一对外外答复涉涉税事项项。2、在深深入调研研的基础础上，为为定点联联系企业业提供个个性化纳纳税服务务，满足足纳税人人差别需需求。143、以定定点联系系企业的的税务风风险为导导向，有有效开展展税源分析析、纳税税评估、、日常检检查，定定期跟踪踪了解大企业的的纳税情情况，分分析、识识别企业业的税务务风险，，依据风风险程度度进行差差异化税税收管理理，让有有限的税税收管理理资源发发挥最大大效益。。15企业应对对技巧：：（一）负负责税务务的人员员应及时时整理最最新下发发的政策，深入研究，发现对对企业的的影响点，进行相相应的会计处理理。（二）企企业财务务人员要要对税务务人员的的纳税评估估点了解清清楚。（三）必必须从业务处理理流程上入手，，才能从从根本上上解决此此类税务务风险（四）对对国内大大企业来来说，现现在最基基本的就就是建立一个个有效的的税务风风险管理理机制，在此基基础上才才能开展展后续工工作，比比如成立立专门的的税务团队队，将意见见上达董董事会等等等。16三、实际际工作中中的具体体涉税风风险点：：（一）企企业纳税申报报的信息息与税务机关关的信息息不对称（（信息不对对称）（二）企企业财务务人员对对国家税税务总局局下发的的文件没没有及时时掌握而而相成的的风险（（股权59）（三）生生产经营营过程中中的潜在在税务风风险1、收入入确定的的风险（（注意：：收入的的隐瞒、、混合销销售及视视同销售售收入的的确定等等）(收入类类)17收入的风风险点主主要在以以下几方方面:（1）视视同销售售的差异异（非货币性性资产交交换、债务重组组、对外捐赠赠）（2）接接受捐赠赠收入的的差异（接受捐捐赠）（接受受捐赠1）（3）收收入计量量模式的的差异（（未按权权责发生生制原则则确认收收入）（分期期收款收收入）（4）收收入确认认条件的的差异（收入1）（5）利利息收入入的差异异（利息收收入）（6）租租金收入入的差异异（租金收收入）18（7）权权益法初初始成本本的差异异（投资差异异）（风险险点）（8）权权益法投投资收益益的差异异（股权投资资）（9）公公允价值值变动的的差异（（交易性、、投资性））（10））不征税税收入的的差异（11））免税收收入的差差异（12））减计收收入的差差异（13））减免税税项目所所得的差差异（14））债务重重组收入入占应纳纳税所得得额50%以上上的差异异192、资资产确认认和核算算的风险险固定资产产确认和和核算的的风险：：增值税转转型固定定资产税税收管理理的风险险点：（1）增增值税一一般纳税税人企业业将前期期购入的的固定资资产在2009年1月月1日后后索取增增值税专专用发票票，进行行抵扣。。20（2）将将2009年1月1日日以前购购入，已已索取普普通发票票的固定定资产，，将普通通发票退退回销售售方，要要求重新新开增值值税专用用发票进进行抵扣扣；（3）以以假进货货退回的的名义，，请销售售方开具具红字普普通发票票冲减销销售后，，再开增增值税专专用发票票进行抵抵扣。（4）增增值税一一般纳税税人企业业将非抵抵扣范围围的固定定资产变变换名称称进行抵抵扣（5）增增值税小小规模纳纳税人将将前期实实现的销销售，延延迟到2009年1月月1日以以后申报报纳税21防范税收收管理风风险点的的对策建建议：：（1）对对购进固固定资产产抵扣的的企业要要突出加加强“三三流”审审核。。加强“票票据流””的审核核。加强“实实物流””的审查查。加强“资资金流””审查。。（2）对对销售售固定资资产的企企业要全全面加强强红字普普通发票票监控（3）对对小规模模纳税人人要全面面加强销销货合同同审查。。22无形资产产的确认认和核算算的风险险：（1）无无形资产产的确认认（2）无无形资产产的计量量（3）无无形资产产的摊销销（4）无无形资产产的减值值提取（5）无无形资产产的报废废23存货的确确认和核核算的涉涉税风险险点：（1）存存货的确确认（2）存存货的计计量（购购进、使使用、发发出）（3）存存货的减减值（4）存存货的损损耗投资性房房地产确确认和核核算的涉涉税风险险：（1）确确认（2）计计量（3）变变动243、成本本、费用用确定和和分摊的的风险（（注意：：税前可可扣的成成本费用用和税金金以及税税前不可可扣和部部分可扣扣的区分分）（1）税税前可扣扣的成本本、费用用、税金金（2）税前前部分可扣扣的成本、、费用、税税金（3）税前前不可扣的的成本、费费用、税金金具体风险点点有：25工资的差异异（1）职工工福利费的的差异（2）职工工教育经费费的差异（3）工会会经费的差差异（4）股份份支付的差差异（5）业务务招待费的的差异（6）广告告和业务宣宣传费的差差异26（7）捐赠赠支出的差差异（8）利息息支出的差差异（9）住房房公积金的的差异（10）基基本社会保保险费的差差异（11）补补充保险的的差异（12）加加计扣除的的差异274、利润总总额确定的的风险（1）会计计上利润的的准确确定定（2）亏损损额的弥补补5、应纳税税总额确定定的风险28（四）纳税税人注重财财务报表编编制的目标标而忽视涉涉税目标出出现的风险险（损益表表的检查））根据《企业业财务会计计报告条例例》要求，，每个会计计年度，企企业必须至至少提供资产负负债表、利利润表和现现金流量表表（执行《《小企业会会计制度》》的企业可可选择执行行）。税务部门作作为财务报报表主要使使用人之一一，其目的的就是要通通过财务分分析了解企企业纳税情情况、遵守守税收法规规的情况。。29资产负债表表的分析（注意的风风险点：））1.通过资资产负债表表的资产总总额变化与与利润表的的销售总额额变化之比比，可以大大致判断企企业的经营营状况。2.资产负负债表中货货币资金、、应收账款款、预收账账款的增减减幅度变化化与利润表表中主营业业务收入的的增减变化化之比，可可发现主营营业务收入入中的误差差。3.通过资资产负债表表中的存货货、预付账账款、应付付账款的增增幅变化与与利润表中中的主营业业务成本的的增幅变化化之比，可可以大致判判断主营业业务成本结结转的准确确性。304.通过资资产负债表表中的固定定资产、累累计折旧、、在建工程程的增幅变变化与利润润表中的主主营业务收收入、主营营业务成本本及资产负负债表中的的存货增幅幅变化之比比，可以判判断生产能能力增加有有没有引起起的产品数数量的增加加和收入的的增加。5.通过资资产负债表表中的其他他应收款和和其他应付付款的增减减幅度变化化与利润表表中的投资资收益、财财务费用增增减幅度变变化之比，，可能发现现账外投资资和账外资资金拆借的的情况。31利润表分析析的风险点点：利润表由主主营业务利利润、营业业利润、利利润总额和和净利润组组成。倒过来看，，净利润+所得税=利润总额额-投资收收益-补贴贴收入-营营业外收入入+营业外外支出=营营业利润-其他业务务利润+营营业费用+管理费用用+财务费费用=主营营业务利润润+主营业业务成本+主营业务务税金及附附加=主营营业务收入入，通过比比较，从中中可能发现现一些不协协调因素。。321.主营业业务利润。。主营业务收收入和主营营业务成本本都很大，，但毛利率率很小，甚甚至亏损，，应作重点点分析。分析的重点点是抓住主主营业务成成本的形成成，检查的的方法主要要有：（1）成本本核算的方方法是否保保持一致性性，是否规规范。（2）各期期生产的产产成品成本本单价有无无大的变化化，33（3）产品品销售的品品种、规模模、数量、、单价，与与结转的产产成品成本本的品种，，规格数量量、单价是是否一致或或相关。342.营业利利润。如果主营业业务利润正正常，则问问题可能出出在其他业业务利润和和三项费用用中，重点点在三项费费用中，存存在的问题题可能是费费用的超大大。分析方法是是：（1）将企企业采购规规模及运费费进项税与与营业费用用的运输费费、装卸费费相比；（2）将管管理人员的的工资及全全公司人员员的劳动保保险费开支支与应付工工资、应付付福利费、、现金流量量表中支付付给职工以以及为职工工支付的现现金及劳动动人事部门门的人事档档案相比；；35（3）将计计提的折旧旧费、固定定资产维修修费及水电电费与企业业的固定资资产和生产产能力相比比；（4）将研研发费与企企业的科研研能力相比比；（5）将利利息支出、、汇兑损益益与长短期期借款中的的银行贷款款本金，外外汇收支规规模相比；；（6）将不不同会计期期间的收入入费用率相相比；（7）将坏坏账损失、、资产减值值与存货质质量、应收收账款核销销相比。363.利润总总额。由于于该部分大大都属于应应纳税所得得额的调整整额，虽然然对会计利润产生重重大影响，，但对所得得税影响有有限，不过过在分析报报表中，也也不能忽视视以下几点点：（1）投资资收益与长长期股权投投资、长期期债权投资资之间的关关系；（2）补贴贴收入与企业所处行业及及国家优惠惠政策之间间的关系；；（3）营业业外收支与与固定资产产清理；固固定资产、、无形资产产、在建工工程减值准准备之间的的关系等，，374.净利润润。（1）通过过所得税与与利润总额额的比较，，可以得出出应纳