企业管理会计

管理会计主编:李春友管理会计第一章绪论第二章成本性态分析第三章变动成本法第四章本量利分析第五章预测第六章决策第七章全面预算第八章成本控制第九章责任会计第一章绪论管理会计>>第一章绪论第一节管理会计概述第二节管理会计的形成和发展第三节管理会计基本假设和基本原则第四节管理会计与财务会计之间的关系

第一节管理会计概述管理会计>>第一章>>第一节管理会计概述一、管理会计的对象二、管理会计的职能一、管理会计的对象

1.现代会计现代会计的结构，可用图表示。(一)管理会计的概念现代会计财务会计(外部会计)管理会计(内部会计)行政单位会计事业单位会计等工业企业会计商品流通企业会计等预算会计企业财务会计狭义管理会计(微观)广义管理会计(宏观)世界管理会计企业管理会计营利组织会计正在研究尚未形成非营利组织会计营利组织会计现代企业会计管理会计>>第一章>>第一节管理会计概述一、管理会计的对象

2.管理会计的概念管理会计概念的含义，可用图表示。(一)管理会计的概念管理会计>>第一章>>第一节管理会计概述定位现代企业会计的一个分支性质融会计和管理为一体的边缘学科对象企业的现金流动基本职能规划和控制管理会计信息主要来自企业财务会计资料研究手段多种学科量化方法工作重点企业内部各级管理人员工作对企业现金流动的动态方式资料进行深加工和再利用目的提高企业的经济效益二、管理会计的职能管理会计职能基本规划职能职能控制职能延伸预测经济前景职能参与经济决策考核经营业绩是首要的基础性的是重要的目的性的管理会计>>第一章>>第一节管理会计概述第二节管理会计的形成和发展一、管理会计形成和发展的原因二、管理会计形成和发展的阶段管理会计>>第一章>>第二节管理会计的形成和发展一、管理会计形成和发展的原因管理会计形成和发展的原因直接原因会计事业的发展根本原因生产的发展会计是人类社会发展到一定阶段的产物，管理会计也不例外管理会计>>第一章>>第二节管理会计的形成和发展二、管理会计计形成和发展展的阶段管理会计>>第一章>>第二节管管理会计的的形成和发展展萌芽19世纪末20世纪初标准成预算差异本计算控制分析雏形20世纪上半叶运用量本利分析等专门方法正式形成20世纪50年代逐步形成逐步成熟迅速传播20世纪80年代以后在世界范围内迅速传播阶段时间内容(一)管理会会计形成和发发展的梗概二、管理会计计形成和发展展的阶段(二)管理会会计形成和发发展的阶段管理会计>>第一章>>第二节管管理会计的的形成和发展展管理会计形成和发展阶段传统管理会计阶段标准成本计算、预算控制、差异分析、(从产生到1952年)量本利分析等专门方法的运用现代管理会计阶段以预测、决策会计为主，以规划会计、(1952年至今)控制会计和责任会计为辅第三节管管理会计基本本假设和基本本原则一、管理会计的基本假设二、管理会计的基本原则管理会计>>第一章>>第三节管管理会计的的基本假设和和基本原则一、管理会计计的基本假设设管理会计基本假设多主体假设资料充分假设理性控制假设各责任中心资料详尽、全面、具体、有规律可循理性设定标准、理性执行标准、理性修订标准管理会计>>第一章>>第三节管管理会计的的基本假设和和基本原则二、会计管理理的基本原则则会计管理的基本原则重要性原则——向各级管理人员提供影响大、广、长、深的信息及时性原则——在第一时间以最快速度传递最新信息方法灵活性原则——采用灵活多变的方法生成并提供信息目标控制原则——总体目标、分部目标、具体目标层层分解决策有用性原则——提供决策的备选方案相关、可靠预测有效性原则——资料占有充分，预测方法科学，预测结论客观利益最大化原则——以最少的时间耗费和资源消耗，获取最大的经济利益管理会计>>第一章>>第三节管管理会计的的基本假设和和基本原则第四节管管理会计与财财务会计之间间的关系一、相同点二、不同点管理会计>>第一章>>第四节管管理会计与与财务会计之之间的关系一、相同点管理会计与财财务会计之间间相同点的内内容如下所示示。相同点基本母体相同最终目标一致信息依据相同同属现代会计、现代企业会计为提高经济效益服务单位的经济活动管理会计>>第一章>>第四节管管理会计与与财务会计之之间的关系二、不同点管理会计与财财务会计之间间的不同点如如下所示。项目财务会计管理会计会计主体整个单位各责任中心，兼顾整个单位工作范围全部经济活动部分经济活动，兼顾全部经济活动工作重点侧重向单位外部提供信息侧重向单位内部提供信息基本职能核算、监督规划、控制工作依据国家统一的会计制度基本原则、预算目标、管理具体要求计算方法初等数学方法、制造成本法高等数学方法、变动成本法工作程序会计制度允许使用的程序灵活多变信息特征是货币计量的，是连续、系统、全面、综合的、是有精确程度要求的，是负有法律责任的可以是非货币的，可以是非连续、特定、有选择、部分的，是没有精确程度要求的，是没有法律责任的价值观念不考虑机会成本，不考虑时间价值，不考虑决策对行为人所产生的影响考虑机会成本，考虑时间价值，考虑决策对行为人所产生的影响体系完善程度较为完善不完善管理会计>>第一章>>第四节管管理会计与与财务会计之之间的关系第二章成成本性态分析析第一节成本及其分类第二节成本性态与相关范围

第三节成本性态分析的程序与方法管理会计>>第二章成成本性态分分析第一节成成本及其分类类管理会计>>第二章>>第一节成成本及其分分类一、成本的概念二、成本按经济职能的分类

一、成本的概概念成本财务会计——在一定条件下，企业为生产一定种类、一定数量产品所发生的各种耗费的货币表现。管理会计——企业在生产过程中对象化的，以货币表现的为达到一定的目的而应当发生的各种经济资源的价值牺牲。管理会计>>第二章>>第一节成成本及其分分类二、成本按经经济职能的分分类成本按经济职能的分类制造成本非制造成本直接材料直接人工制造费用管理费用销售费用财务费用管理会计>>第二章>>第一节成成本及其分分类第二节成成本性态与相相关范围一、成本性态的概念二、成本按其性态分类三、成本相关范围四、总成本性态模型

管理会计>>第二章>>第二节成成本性态与与相关范围一、成本性态态的概念管理会计>>第二章>>第二节成成本性态与与相关范围成本性态的概念概念——成本总额与业务量之间的依存关系。含义成本总额——所有成本业务量生产量销售量直接人工小时二、成本按其其性态分类核核算管理会计>>第二章>>第二节成成本性态与与相关范围成本按其性态分类变动成本固定成本混合成本酌量性变动成本技术性变动成本约束性固定成本酌量性固定成本标准型混合成本阶梯型混合成本

延期型混合成本三、成本相关关范围管理会计>>第二章>>第二节成成本性态与与相关范围成本相关范围混合成本的相关范围变动成本的相关范围固定成本的相关范围四、成本总性性态模型总成本性态模型总成本公式Y＝a＋bx总成本性态模型管理会计>>第二章>>第二节成成本性态与与相关范围ybxaxy第三节成成本性态分析析的程序与方方法管理会计>>第二章>>第三节成成本性态分分析的程序与与方法一、成本性态分析的概念二、成本性态分析程序与方法一、成本性态态分析的概念念成本性态分析基础条件——成本按性态分类最终目的——建立混合成本性态模型分析手段——按照一定程序，采用适当方法分析结果——将混合成本分解为固定成本和变动成本管理会计>>第二章>>第三节成成本性态分分析的程序与与方法二、成本性态态分析程序与与方法(一)成本性性态分析程序序成本性态分析程序多步骤分析程序单步骤分析程序定性分析法定量分析法定性分析法定量分析法管理会计>>第二章>>第三节成成本性态分分析的程序与与方法二、成本性态态分析程序与与方法(二)成本性性态分析方法法成本性态分析方法定性分析法定量分析法合同分析法合同确认法技术测定法高低点法散布图法回归分析法管理会计>>第二章>>第三节成成本性态分分析的程序与与方法第三章变变动成本法第一节变动成本法概述第二节两种成本法损益确定方法的比较第三节变动成本法的优缺点管理会计>>第三章变变动成本法法第一节变变动成本法概概述一、变动成本法的理论依据二、变动成本法与完全成本法的区别管理会计>>第三章>>第一节变变动成本法法概述一、变动成本本法的理论依依据变动成本法的理论依据直接材料、直接人工、变动制造费用的发生额，与产品产量成正比例关系变动，故应计入产品成本固定制造费用的发生额与产品产量没有直接联系，故不应计入产品成本管理会计>>第三章>>第一节变变动成本法法概述二、变动成本本法与完全成成本法的区别别管理会计>>第三章>>第一节变变动成本法法概述变动成本法与完全成本法的区别成本划分标准不同本期销货成本计算公式不同成本构成内容不同

销货成本和存货成本数额不同损益确定方式不同第二节两两种成本法损损益确定方法法的比较一、本期生产量等于本期销售量二、本期生产量大于本期销售量三、本期生产量小于本期销售量管理会计>>第三章>>第二节两两种成本法法损益确定方方法的比较一、本期生产产量等于本期期销售量按完全成本法法计算的税前前利润＝按变变动成本法计计算的税前利利润管理会计>>第三章>>第二节两两种成本法法损益确定方方法的比较当本本期期生产量＝＝本期销售售量时时二、本期生产产量大于本期期销售量管理会计>>第三章>>第二节两两种成本法法损益确定方方法的比较按完全成本法法计算的税前前利润>按按变动成本法法计算的税前前利润当本本期期生产量>本期销销售量时时三、本期生产产量小于本期期销售量管理会计>>第三章章>>第二二节两两种成本法法损益确定定方法的比比较按完全成本本法计算的的税前利润润<按变变动成本法法计算的税税前利润当本本期生生产量<本期期销售量时时第三节变变动成本本法的优缺缺点一、变动成本法的优点二、变动成本法的主要缺点三、变动成本法在我国的应用管理会计>>第三章章>>第三三节变变动成本法法的优缺点点一、变动成成本法的优优点管理会计>>第三章章>>第三三节变变动成本法法的优缺点点变动成本法的优点符合配比原则的要求重视销售环节，防止盲目生产有利于科学地进行成本分析和成本控制二、变动成成本法的主主要缺点管理会计>>第三章章>>第三三节变变动成本法法的优缺点点变动成本法的主要缺点成本的划分并不准确存货计价不完整不能满足对外财务报告的要求影响长期投资决策和定价决策三、变动成成本法在我我国的应用用单轨制双轨制结合制变动成本法在我国的应用管理会计>>第三章章>>第三三节变变动成本法法的优缺点点第一节本量利分析概述第二节保本分析第三节保利分析第四节本量利分析的关系图第四章本本量利分分析管理会计>>第四章章本量量利分析第一节本本量利分分析概述一、本量利分析的概念二、本量利分析的前提三、本量利分析的基本内容四、本量利分析的基本公式管理会计>>第四章章>>第一一节本本量利分析析概述一、本量利利分析的概概念管理会计>>第四章章>>第一一节本本量利分析析概述本量利分析析，是指对对成本、业业务量(产产量、销售量)和利利润相互间间的内在关关系所进行行的分析。。它是以成本性性态分析为为基础，通通过确定保保本点，进进而分析有关因因素变动对对企业利润润的影响，，为企业预预测、规划和实现现最优利润润目标，研研究可行的的生产、销销售和价格方案案，改善经经营管理和和正确地进进行经营决决策等提供有用用的信息。。二、本量利利分析的前前提本量利分析析的前提共共分为七个个方面的内内容，分别是：成本本性态分析析前提、相相关范围假假设前提、、变动成本计算算前提、线线性关系前前提、产销销平衡前提提、产销品种结结构不变前前提、息税税前利润前前提。管理会计>>第四章章>>第一一节本本量利分析析概述二、本量利利分析的前前提管理会计>>第四章章>>第一一节本本量利分析析概述本量利分析析的前提1.成本性态分析前提假定所有的成本均可划分为固定成本和变动成本，相应成本性态模型已建立。2.相关范围假设前提假定在一定时期内，业务量总是在相关范围内变动。假定固定成本在“相关范围”内，其总额始终保持不变，不受业务量变动的影响；单位变动成本和单位产品销售价格在“相关范围”内保持不变，不受业务量变动的影响。3.变动成本计算前提假设产品成本按变动成本法计算，产品成本只包括直接材料、直接人工、变动制造费用，而所有固定成本（包括固定制造费用）均计入期间成本，按贡献式计算程序确定营业利润。4.线性关系前提假定变动成本总额随业务量成正比例变化，总成本等于固定成本加上单位变动成本与业务量的乘积；销售总收入同产品销售量成正比例变动。5.产销平衡前提假定企业生产出来产品的生产量等于销售量，能自动实现产销平衡，不考虑存货水平变动对利润形成的影响。6.产销品种结构不变前提假定生产多种产品的企业，各种产品销售额占全部产品总销售额比重不变或者当销售量的增减变化以各种产品之间的结构不变为前提。7.息税前利润前提假定计算利润以息税前利润为前提。三、本量利利分析的基基本内容本量利分析析在实际工工作中有比比较广泛的的用途，主要包括保保本分析和和保利分析析。本量利分析的基本内容保本分析保利分析单一品种下的保本分析多品种条件下的保本分析单一品种下的保利分析管理会计>>第四章章>>第一一节本本量利分析析概述四、本量利利分析的基基本公式(一)本本量利的的基本关关系式在前述基基本假设设的前提提下，本本量利分分析主要要考虑固定成成本总额额、单位位变动成成本、销销售量、、单价、、销售收入入和营业业利润等等因素。。这些因因素之间间的关系系如表所示示。本量利的的基本关关系式息税前利利润＝销销售收入入一总成成本＝销售收收入一(固定成成本＋变变动成本本)＝销售单单价×销销售量一一单位变变动成本本×销售售量一固固定成本本＝(销售售单价一一单位变变动成本本)×销销售量一一固定成成本管理会计计>>第第四章>>第一一节本本量利利分析概概述四、本量量利分析析的基本本公式(二)贡贡献毛益益及相关关指标1.贡献献毛益的的表现形形式2.贡献献毛益指指标的计计算公式式3.贡献献毛益指指标的性性质管理会计计>>第第四章>>第一一节本本量利利分析概概述四、本量量利分析析的基本本公式(二)贡贡献毛益益及相关关指标管理会计计>>第第四章>>第一一节本本量利利分析概概述本量利基本关系式：息税前利润＝贡献毛益－固定成本＝单位贡献毛益×销售量－固定成本

贡献毛益率＝销售单价×贡献毛益率单位贡献毛益贡献毛益是反映产品盈利能力强弱的重要指标，亦或是反映产品能为息税前利润做多大贡献的指标，它也是企业盈利水平的最高上限。＝销售收入－变动成本＝单位贡献毛益×销售量＝销售收入×贡献毛益率贡献毛益总额贡献毛益是管理会计中的重要指标，其绝对额又称贡献边际、边际利润、边际贡献，它是指产品的销售收入扣减变动成本后的余额。指标的性质计算公式表现形式定义贡献毛益及相关指标贡献毛益销售收入＝×100%单位贡献毛益销售单价＝×100%四、本量量利分析析的基本本公式(二)贡贡献毛益益及相关关指标4.变动动成本率率管理会计计>>第第四章>>第一一节本本量利利分析概概述与贡献毛毛益率相相联系。。它的涵涵义、公公式、以以及与贡献献毛益的的联系见见表所示示。变动成本率越高，贡献毛益率越低，盈利能力越低；反之，变动成本率越低，贡献毛益率越高，盈利能力越强。贡献毛益率＋变动成本率＝1变动成本率变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。意义与贡献毛益率的关系公式定义变动成本率变动成本总额销售收入总额＝×100%单位变动成本销售单价＝×100%第二节保保本本分析一、保本分析的涵义二、单一品种保本点的确定三、多品种保本点的确定四、企业经营安全程度评价管理会计计>>第第四章>>第二二节保保本分分析一、保本本分析的的涵义保本，是是指企业业在一定定时期内内收支相相等，贡贡献毛益益等于固固定成本本，盈亏亏平衡，，息税前前利润为为零。当当企业恰恰好处于于收支相相等、盈盈亏平衡衡、息税税前利润润为零的的特殊情情况时，，可称企企业达到到保本状状态。管理会计计>>第第四章>>第二二节保保本分分析保本分析析，是指指在成本本划分为为固定成成本和变变动成本本的基础础上，通通过保本本点的计计算，研研究有关关因素变变化对企企业利润润影响的的一种定定量分析析方法。。它是本本量利分分析的最最基本和和最核心心内容之之一，也也是企业业进行成成本控制制和利润润规划的的重要手手段。二、单一品品种保本点点的确定(一)本量量利分析管理会计>>第四章章>>第二二节保保本分析保本分析一览表保本点涵义指企业收支相等、盈亏平衡、息税前利润为零时的业务量的总称。即在该业务量水平下，企业的总收入正好等于全部成本。表现形式保本销售量、保本销售额确定方法图解法公式法作用保本点能够帮助决策者(管理者)理清产品的销售量与企业利润关系；企业要盈利，销售量必须超过这个业务量水平；否则，低于这个业务量水平，就会发生亏损。1.保本点点涵义、作作用、表表现形式及及确定方法法见下表所示示。二、单一品品种保本点点的确定(一)本量量利分析2.单一品品种保本点点的确定管理会计>>第四章章>>第二二节保保本分析保本销售量保本销售额＝销售单价×保本销售量图解是指根据保本条件，即息税前利润为零，先求出保本销售量，进而求出保本销售额的一种方法。是指在直角坐标系中，通过绘制本量利关系图来确定保本点的一种方法涵义公式法图解法方法单一品种保本点确定方法固定成本总额销售单价-单位变动成本＝Xy销售收入线总成本线y＝a＋bxBEX1y1二、单一品品种保本点点的确定(二)贡献献毛益分析析管理会计>>第四章章>>第二二节保保本分析保本销售额＝销售单价×保本销售量公式当贡献毛益等于固定成本时，企业恰好保本。基本原理指利用贡献毛益同业务量、利润之间的关系来计算保本销售量和保本销售额的一种分析方法。涵义贡献毛益分析固定成本总额贡献毛益率＝固定成本总额销售单价-单位变动成本＝保本销售量固定成本总额1-变动成本率＝三、多品种种保本点的的确定(一)综合合毛益率法法管理会计>>第四章章>>第二二节保保本分析分析在其他条件不变的前提下，提高贡献毛益率高的产品的销售比重，降低贡献毛益率低的产品的销售比重，就会提高综合贡献毛益率水平，从而达到降低综合保本销售额的目的。1.计算各种产品销售额占全部产品销售额的比重，即销售比重。2.计算综合贡献毛益率，计算公式为：综合贡献毛益率＝∑(某种产品贡献毛益率×该产品销售额比重)3.计算全部产品综合保本销售额。其计算公式为：4.根据各种产品销售比重和综合保本销售额，计算各种产品的保本销售额和保本销售量。其计算公式为：某产品保本销售额＝综合保本销售额×该产品销售额比重

计算步骤

综合毛益率法是指在掌握每种产品本身的贡献毛益率的基础上，按各种产品销售额占全部产品总销售额的比重进行加权平均，计算综合贡献毛益率。并据以计算综合保本销售额，进而计算各种产品综合保本销售额(量)的一种方法。概念综合毛益率法固定成本总额综合贡献毛益率＝综合保本销售额该产品保本销售额销售单价＝某产品保本销售量三、多品种种保本点的的确定(二)分别别计算法管理会计>>第四章章>>第二二节保保本分析分别计算法概念指在一定的条件下，将全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行分配，然后据以计算出各种产品的保本销售量(额)的一种方法。固定成本分配标准可选择销售额、贡献毛益、重量、约当产量、人工工时等标准分配。其中，贡献毛益较为合理。应用条件采用封闭式生产方式进行多品种产品生产。四、企业经经营安全程程度评价管理会计>>第四章章>>第二二节保保本分析达到保本点作业率一列顺三行应加“相对量”三个字是一个反指标，数值越小，说明企业经营的安全程度越高。安全边际指标都是正指标，表明现有或预计业务量与保本业务量的距离有多远，企业经营安全程度有多大，危险程度有多高。特点安全边际率＋达到保本点的作业率＝1安全边际额＝销售单价×安全边际量相应关系

安全边际量＝现有或预计销售量-保本销售量安全边际额＝实际或预计销售额-保本销售额计算公式相对量绝对量表现形式指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比。企业现有或预计的销售业务量(包括销售量和销售额)与保本业务量(包括保本量和保本额)的差额称为安全边际涵义达到保本点作业率安全边际指标企业经营安全程度评价安全边际量(额)现有或预计销售量(额)＝安全边际率×10%

达到保本点的作业率

保本销售量(额)现有或预计销售量(额)＝第三节保保利分析析一、保利分析的涵义二、保利分析的计算公式三、影响利润的各因素分析四、企业经营安全程度评价管理会计>>第四章章>>第三三节保保利分析一、保利分分析的涵义义管理会计>>第四章章>>第三三节保保利分析保利分析，，是指在保保证目标利利润实现的的前提下，，就企业所所应达到的的销售业务务水平所进进行的分析析。二、保利分分析的计算算公式管理会计>>第四章章>>第三三节保保利分析保净利销售额＝销售单价×保净利销售量保净利销售额保净利销售量为实现目标净利润的业务量称作保净利点。保净利点保利销售额＝销售单价×保利销售量保利销售额保利销售量指在销售单价和成本水平不变的条件下，为实现目标利润所应达到的销售量和销售额。保利点计算公式表现形式含义项目保利分析计算固定成本＋目标利润销售单价-单位变动成本＝保利销售量

固定成本＋目标利润贡献毛益率＝＝保利销售量

＝三、影响利利润的各因因素分析管理会计>>第四章章>>第三三节保保利分析影响利润的各因素分析影响利润的因素后果销售单价的变动将引起销售收入的变动，进而对利润产生影响。在影响利润的其它因素不变条件下，销售单价提高，利润增加；反之，则利润降低。单位变动成本的变动将引起变动成本总额的变动，对利润产生影响。在影响利润的其他因素不变的条件下，单位变动成本降低，利润增加；反之，利润将降低。销售量的变动将引起贡献毛益总额的变动，对利润产生影响。在影响利润的其它因素不变的条件下，销售量扩大，利润增加；反之，则利润降低。固定成本总额的变动将引起利润变化。在影响利润的其它因素不变的条件下，固定成本总额增加，利润降低；反之，则利润提高。第四节本本量利分分析的关系系图管理会计>>第四章章>>第四四节本本量利分析析的关系图图一、本量利分析关系图的涵义二、各种本量利关系图的特点一、本量利利分析关系系图的涵义义管理会计>>第四章章>>第四四节本本量利分析析的关系图图本量利分析关系图定义本量利关系图，是将影响企业利润的有关因素及其相互关系，集中反映在平面直角坐标系之上而形成图像的统称。作用通过绘制本量利关系图，可以集中直观地说明一定时期内固定成本、变动成本、销售量、销售收入和盈亏之间的相互关系，为企业管理者规划、控制未来的生产经营活动提供可信而形象化的有用信息。二、各种本本量利关系系图的特点点本量利关系系图包括：：1.传统式式本量利关关系图2.贡献式式本量利关关系图3.利润式式关系图管理会计>>第四章章>>第四四节本本量利分析析的关系图图管理会计>>第四章章>>第四四节本本量利分析析的关系图图二、各种本本量利关系系图的特点点金额式本量利关系图传统式本量利关系图是是在直角坐标系中，以横轴表示销售量，纵轴代表销售收入和成本，按照数学绘图方法画出销售收入线与总成本线。销售收入线与总成本线交点即为保本点。按坐标图横轴所代表的业务量不同，又可分为标准式本量利关系图和金额式本量利关系图。标准式本量利关系图传统本量利关系图特点图示名称

各种本量利关系图及其特点销售收入线y＝px总成本线y＝a＋bx利润变动成本固定成本线y＝a固定成本保本点安全边际额X销售量(件)X0安全边际量X10y1y0盈利区亏损区销售收入线y＝px总成本线y＝a＋bx利润变动成本固定成本线y＝a固定成本保本点安全边际额X销售量(件)X0安全边际量X10y1y0盈利区亏损区管理会计>>第四章章>>第四四节本本量利分析析的关系图图二、各种本本量利关系系图的特点点此图省略了变动成本因素，以横轴代表销售量或销售额，纵轴代表贡献毛益。绘图方法是先画一条贡献毛益线，然后在纵轴负数区上确定固定成本，过固定成本画一条平行于贡献毛益线的直线，即息税前利润线。息税前利润线与横轴的交点即为保本点。此图的特点是将总成本置于变动成本线之上，总成本线是一条平行于变动成本线的直线，在该图上能直观地反映贡献毛益、固定成本及息税前利润之间的关系。传统本量利关系图特点图示名称

各种本量利关系图及其特点销售收入线y＝px总成本线y＝a＋bx利润固定成本变动成本线y＝bx变动成本保本点X销售量(件)X0安全边际量X10y1y0盈利区亏损区贡献毛益利润X0保本点y1y0利润区亏损区贡献毛益安全边际X1利润线y＝p贡献毛益区X业务量贡献毛益线第一节预测概述第二节销售预测第三节利润预测第四节成本预测第五章预预测管理会计>>第五章章预测测第一节预预测概述述管理会计>>第五章章>>第一一节预预测概述一、预测的概念二、预测的分类三、预测的原则四、预测的内容五、预测的程序六、预测的方法一、预测的的概念所谓预测，，就是根据据过去的历历史资料和和现在所能取得的的信息，运运用所掌握握的科学知知识和实践践经验，按照照事物的发发展规律，，有目的地地预计和推推测未来。企企业的经济济预测要预预计和推测测的是企业业的产销数量量、成本、、利润及所所需的资金金等未来可可能达到的水水平。用科科学的预测测代替主观观臆断，可可以为管理者者提供客观观依据，克克服盲目性性，提高预预见性。在现代企业业管理中，，决策是其其重心所在在。而正确的决策必必须以科学的的预测为前提提，正确决策策的关键在于有有科学的预测测。只有把预预测看成是决决策的先导，才才能避免决策策的主观性和和盲目性。管理会计>>第五章>>第一节预预测概述二、预测的分分类预测可以以按不同同的标志志从多个个角度进进行分类类：管理会计计>>第第五章>>第一一节预预测概概述按预测的期限划分短期预测中期预测长期预测短期预测测指对计计划年度度或季度度经济发发展前景景所进行行的预测测。短期期预测是是制定年年度计划划、季度度计划、、月度计计划，明明确一年年以内经经济活动动具体任任务的依依据。二、预测测的分类类预测可以以按不同同的标志志从多个个角度进进行分类类：管理会计计>>第第五章>>第一一节预预测概概述按预测的期限划分短期预测中期预测长期预测中期预测测是指对对一年以以上、五五年以下下经济活活动的预预测，一一般将预预测期限限定为三三年。中中期预测测主要是是用来制制定中期期计划，，并对长长期计划划的执行行情况及及长期决决策的经经济效果果进行检检查，以以便及时时发现问问题，纠纠正偏差差。二、预测测的分类类预测可以以按不同同的标志志从多个个角度进进行分类类：管理会计计>>第第五章>>第一一节预预测概概述按预测的期限划分短期预测中期预测长期预测长期预测测指对五五年以上上的经济济发展前前景所进进行的预预测。长长期预测测为企业业制定远远景规划划及重大大的经营营管理决决策提供供依据。。二、预测测的分类类管理会计计>>第第五章>>第一一节预预测概概述预测可以以按不同同的标志志从多个个角度进进行分类类：按预测所采用的方法划分定性预测定量预测二、预测测的分类类管理会计计>>第第五章>>第一一节预预测概概述预测可以以按不同同的标志志从多个个角度进进行分类类：按预测的内容划分销售预测利润预测成本预测资金预测三、预测测的原则则预测必须须以占有有充分信信息资料料为前提提，只有有信息资料料充分，，才能准准确地反反映出经经济现象象存在的规律性性，才能能对预测测对象的的未来状状况做出出科学的推断。。同时，，预测又又是在一一定的假假设前提提下对经济现象象和经济济过程所所作的估估计和推推断，受受不确定因素的的影响，，预测误误差在所所难免。。故而，在在预测时时要有充充分的估估计，使使预测结结果更接近近实际。。(一)充充分性原原则管理会计计>>第第五章>>第一一节预预测概概述三、预测测的原则则预测要根根据经济济现象过过去、现现在以至至未来都都存在的规规律性和和稳定的的结构为为依据，，只要规规律和结构不变变，就可可以据此此预测未未来。但但是一旦旦现象改变了规规律，发发生了结结构变化化，预测测的模式式就必须作相应应的改变变。(二)连连贯性原原则管理会计计>>第第五章>>第一一节预预测概概述三、预测测的原则则预测可采采用灵活活多样的的方法进进行，选选择时要要体现简便便性、经经济性和和效益性性。(三)灵灵活性原原则管理会计计>>第第五章>>第一一节预预测概概述三、预测测的原则则预测时，，要事先先规定出出预测对对象的时时间范围围界限，预预测结果果的精确确度与时时间范围围的大小小直接有关。一一般来说说，预测测的时间间越短，，预测的的结果就越精确确；预测测的时间间越长，，预测结结果的精精确度就越低。。(四)相相对性原原则管理会计计>>第第五章>>第一一节预预测概概述四、预测测的内容容预测的内内容包括括销售预预测、利利润预测测、成本本预测和和资金预预测等几几个方面面。管理会计计>>第第五章>>第一一节预预测概概述销售预测测，是指指根据历历史销售售资料和和市场上上对产品品需求的变化化情况，，对未来来一定时时期内有有关产品品的销售售发展变变化趋势所所进行的的科学预预计和推推测。销售预测测是其他他各项预预测的前前提，不不论利润润预测、、成本预测还还是资金金预测，，都直接接或间接接地与销销售预测测的内容容和结果紧紧密相联联，只有有在搞好好销售预预测的前前提下，，才能相相互衔接地地开展好好其他各各项经营营预测。。销售预预测也是是正确编编制销售预预算的依依据，销销售预算算应当在在销售预预测的基基础上进进行编制，，使目标标销售量量或销售售额适应应未来市市场发展展变化的的需要。销销售预测测还是制制定经营营决策的的重要依依据，通通过销售售预测，可可以对市市场需求求的变化化趋势及及竞争状状况做出出判断，，使决策者者按照经经营战略略和目标标的要求求，对产产品经营营做出正正确决策。。(一)销销售预测测管理会计计>>第第五章>>第一一节预预测概概述四、预测测的内容容利润预测测，是指指按照企企业经营营目标的的要求，，在销售预预测的基基础上，，对未来来一定时时间内可可能达到的利润润水平和和变动趋趋势所进进行的科科学预计计和推测。利润预测测是正确确编制利利润预算算的重要要依据。。通过利润润预测，，可以合合理地确确定目标标利润，，使企业总体奋奋斗目标标具有科科学性、、可靠性性和得以以实现的可能性性。(二)利利润预测测管理会计计>>第第五章>>第一一节预预测概概述四、预测测的内容容成本预测测，是指指根据历历史成本本资料以以及企业业现有的经经济、技技术条件件和今后后的发展展前景，，运用专门方法法，对未未来一定定时间内内成本水水平及其其发展变动趋势势所进行行的科学学预计和和推测。。成本预测测是正确确编制成成本预算算的重要要依据。。通过成本本预测，，还能够够揭示企企业生产产经营各各个方面与产品品成本之之间的内内在联系系，为企企业制定定各项有关经营营决策提提供重要要依据。。如最佳佳生产决决策、定价决策策、存货货决策、、投资决决策等。。(三)成成本预测测管理会计计>>第第五章>>第一一节预预测概概述四、预测测的内容容资金预测测，是指指根据历历史资金金资料，，在销售售预测、利利润预测测、成本本预测的的基础上上，运用用一定方法，对对未来一一定时间间内的资资金需要要量及其其相关方面所进行行的科学预预计和推测测。(四)资金金预测管理会计>>第五章章>>第一一节预预测概述四、预测的的内容预测对象是是指预测什什么，即确确定出预测测的内容、范围、、目标和要要求，及规规定预测的的时间界限限和数量单位位等。(一)确定定预测的对对象管理会计>>第五章章>>第一一节预预测概述五、预测的的程序预测需建立立在充分的的信息基础础之上，预预测对象确定后，，应尽可能能搜集可靠靠、真实、、全面的信信息资料，并并对所搜集集的信息资资料进行加加工整理，，以确保预测测资料的系系统性、可可比性、连连续性。(二)搜集集整理预测测信息资料料管理会计>>第五章章>>第一一节预预测概述五、预测的的程序预测方法多多种多样，，不同的方方法有不同同的适用条件。预预测时应根根据预测对对象的特点点，有针对对性地对预测测方法加以以选择，如如果选择不不当，就难难以保证预测测目的的实实现。预测测方法选定定后，即可可利用搜集整整理的预测测信息资料料，对预测测对象进行行实际预测。。(三)选择择预测方法法并实施预预测管理会计>>第五章章>>第一一节预预测概述五、预测的的程序预测结果生生成后，还还需进行检检查验证，，发现不足，及时时加以修正正，以使其其更加符合合实际。(四)检查查验证并修修正预测结结果管理会计>>第五章章>>第一一节预预测概述五、预测的的程序经过修正补补充，需将将预测结论论以合适的的形式呈报给有关关领导，以以便于领导导做出正确确的决策。。(五)提供供预测报告告管理会计>>第五章章>>第一一节预预测概述五、预测的的程序预测所采用用的方法是是多种多样样的，但总总的来说可以分为为定性预测测法和定量量预测法两两大类。管理会计>>第五章章>>第一一节预预测概述六、预测的的方法六、预测的的方法定性预测法法又称非数数量预测法法、调研预预测法，是指根据预预测的目的的和要求，，在调查研研究的基础础上，依靠有有关人员的的经验和能能力，对事事物未来的的趋势所进行行的判断和和推测的方方法。这种种方法通常常用于缺乏完完备、系统统的信息资资料或难以以将信息资资料定量化的的情况，主主要有专家家判断法、、综合意见见法、主观概概率法、市市场调查法法等。(一)定性性预测法管理会计>>第五章章>>第一一节预预测概述六、预测的的方法定量预测法法又称数量量分析法，，是指根据据完备、系统的信息息资料，运运用现代数数学方法和和信息处理理工具对有关数数据资料进进行科学的的加工处理理，并借用用经济数学模型型对预测对对象未来的的数量特征征值进行推推断的方法。定定量预测法法按照具体体运用方式式的不同，，又可分为趋势势预测法和和因果预测测法两种。。(二)定量量预测法管理会计>>第五章章>>第一一节预预测概述六、预测的的方法趋势预测法法又称外推推预测法，，是指以某某项指标值过去的时时间数列为为依据，借借用经济数数学模型对对预测对象未来来的数量特特征值进行行推断的方方法。它的的实质就是把未未来看作是是“历史的的延伸”。。主要有简简单平均法、加加权平均法法、移动平平均法、指指数平滑法法、直线趋势法法等。(二)定量量预测法管理会计>>第五章章>>第一一节预预测概述六、预测的的方法因果预测法法，是指根根据事物发发展的因果果关系，借用经济数数学模型，，由现象已已知数值推推测未知数数值的推断方法法。主要有有本量利分分析法、回回归分析法法等。(二)定量量预测法管理会计>>第五章章>>第一一节预预测概述在预测实践践中，定性性预测法和和定量预测测法并不相互排斥，，而是相互互补充、相相辅相成的的。预测者者只有根据企业业的实际情情况，把两两者结合运运用，才能能取得良好的预预测效果。。考虑到和和有关课程程内容的衔衔接，本书将只对对有关的定定量预测法法进行阐述述。第二节销销售预测测一、简单平均法二、加权平均法三、移动平均法四、指数平滑法五、直线趋势法管理会计>>第五章章>>第二二节销销售预测销售预测的的方法包括括用于市场调查的的方法和用用于销售量预测的方方法。本节节主要介绍销售量预预测的定量量方法，该类方法主主要有简单单平均法、、加权平均法法、移动平平均法、指数平滑法法、直线趋趋势法等。。一、简单平平均法简单平均法法，是指以以过去若干干期销售量量的简单算术平均均数作为未未来销售量量预测值的的预测方法法。其预测公式式为：管理会计>>第五章章>>第二二节销销售预测预测期销售量预测值＝(５.１)

各资料期销售量之和期数＝∑xn一、简单平平均法【例5-1】黄山公公司2004年第二二、三季度度各月某产品的实际际销售量资资料如表5-1所示示。现用简单平平均法预测测2004年10月月份销售量量的计算过过程如下：：管理会计>>第五章章>>第二二节销销售预测解：10月份的销售量预测值

＝＝＝32000(件)＝各资料期销售量之和期数∑xn30000＋33000＋32000＋31000＋32000＋340006340003200031000320003300030000销售量987654月份表5-1产品销售量资料

单位：件一、简单平平均法这种方法的的最大优点点是简单明明了，易于于掌握，但其最大的的缺点是没没有侧重考考虑近期(7、8、、9月份)销售量量的发展趋趋势对预测测值的影响响，可能会会造成一定预测测误差。所所以，这种种方法只适适用于销售售量基本稳稳定的产产品预测测。管理会计计>>第第五章>>第二二节销销售预预测二、加权权平均法法加权平均均法，是是指对资资料各期期的销售售量按照照近大远小小的原则则分别确确定出不不同的权权数，并并计算销售量加加权算术术平均数数以作为为未来销销售量预预测值的预测方方法。其其预测公公式为：：管理会计计>>第第五章>>第二二节销销售预预测预测期销售量预测值＝(５.2)∑某期销售量×该期权数各期权数之和＝∑xw∑w二、加权权平均法法加权平均均法对权权数的确确定可采采用以下下两种办办法：管理会计计>>第第五章>>第二二节销销售预预测(５.3)∑(xw)第二，取相对数权数或小数权数。即为时间数列各期销售量取递增的相对数权数或小数权数，但必须使权数之和等于1。这样５.2式就改为：预测期销售量预测值＝第一，取取绝对数数权数。。即按自自然数序序列1、、2、3、…、、n，为为时间数数列各期期销售量量确定权权数，如如第一期取权权数为1，第二二期取权权数为2，…，，第n期期取权数为n。。二、加权权平均法法【例5-2】仍仍用【【例5-1】的的资料。。现按加权权平均法法预测2004年10月份销销售量的的计算过程如如下：管理会计计>>第第五章>>第二二节销销售预预测解：设绝绝对数：：W1＝1，W2＝2，W3＝3，W4＝4，W5＝5，W6＝6。则：10月份的销售量预测值

＝＝＝＝32381(件)∑某期销售量×该期权数各期权数之和∑xw∑w30000×1＋33000×3＋32000×3＋31000×4＋32000×5＋34000×61＋2＋3＋4＋5＋6二、加权权平均法法【例5-2】仍仍用【【例5-1】的的资料。。现按加权权平均法法预测2004年10月份销销售量的的计算过程如如下：管理会计计>>第第五章>>第二二节销销售预预测则：10月份的的销售量量预测值值＝∑(xw)＝30000×0.05＋33000×0.1＋32000×0.13＋1000××0.18＋32000××0.24＋34000×0.3＝32400(件件)解：若设小数数权数：：W1＝0.05，W2＝0.1，W3＝0.13，W4＝0.18，，W5＝0.24，W6＝0.3。二、加权权平均法法管理会计计>>第第五章>>第二二节销销售预预测加权平均均法与简简单平均均法相比比，由于于按近大大远小的的原则为为不同的的资料期期数据确确定权数数，考虑虑了距离离预测期期远近数数据的不不同影响响，因而而比较科科学。但但由于确确定权数数存在主主观性，，可能出出现预测测的人为为差异。。在加权平平均法基基础上，，还可以以采取不不断向后后推移观观察期的的方式计计算移动动加权平平均数，，实现对对销售量量的预测测。三、移动动平均法法移动平均均法，是是指根据据销售量量的历史史资料，，按时间间先后顺顺序计算算移动平平均数来来确定销销售量预预测值的的一种方方法。计计算移动动平均数数时一般般采用简简单算术术平均法法。管理会计计>>第第五章>>第二二节销销售预预测【例5-3】九九华公公司2004年年前三季季度某产产品各月月销售资资料如表表5-2所示，，现采用用移动平平均法对对销售量量进行预预测，见见表5-2所示示。三、移动动平均法法管理会计计>>第第五章>>第二二节销销售预预测3196325833023376343231003200326033303370340034903000320031003300338033103420347035801234567895期移动平均3期移动平均产品销售量预测值产品实际销售量月份表5-2产品销售量资料及预测计算

单位：吨

三、移动动平均法法表中各期期采用3期移动动平均的的预测值值等于前前三期实际值值的简单单平均值值，各期期采用5期移动动平均的的预测值等等于前五五期实际际值的简简单平均均值。在计算移移动平均均数时，，移动期期数的长长短要视视具体情况而而定。一一般来说说，若各各期销售售量波动动不大，，则宜采用用较长的的移动期期进行平平均；若若各期销销售量波波动较大，，则宜采采用较短短的移动动期进行行平均。。管理会计计>>第第五章>>第二二节销销售预预测四、指数数平滑法法指数平滑滑法，是是指采用用由近到到远指数数递减权权数的加加权平均均预测法法。其预预测公式式为：公式中，，平滑系系数的取取值范围围一般为为0.3～0.7。若若近期的的实际值值对预测测值影响响较大，，则平滑滑系数取取较大值值；若近近期的实实际值对对预测值值影响较较小，则则平滑系系数取较较小值。。平滑系系数的取取值合适适与否，，直接体体现了预预测者的的判断水水平，也也决定了了预测数数值的准准确性。。管理会计计>>第第五章>>第二二节销销售预预测预测期销售量预测值＝平滑系数×前期实际销售量＋(1-平滑系数)×前期销售量预测值(５.4)＝四、指数数平滑法法【例5-4】仍仍用【【例5-3】资资料。考考虑近期期的实际际值对预预测值影影响较大大，取平平滑系数数为0.6。管理会计计>>第第五章>>第二二节销销售预预测解：10月份的的销售量量预测值值＝0.6××3580＋(1-0.6)×3400＝3508(吨吨)现用指指数平平滑法法法预预测2004年年10月份份销售售量的的计算算过程程如下下：五、直直线趋趋势法法直线趋趋势法法，是是指通通过建建立销销售量量与时时间直直线趋趋势方方程对对销售售量进进行预预测的的方法法。该该方法法适用用于具具有明明显直直线趋趋势(逐期期增长长量大大致相相同)的产产品销销售量量预测测。其其预测测模型型为：：管理会会计>>第第五章章>>第二二节销销售预预测预测期销售量预测值(y)＝a＋bt(５.5)模型中系数a、b的计算公式为：(５.6)(５.7)b＝a＝五、直直线趋趋势法法只要取取得销销售量量的时时间数数列，，就可可通过过上述述公式计计算出出模型型系数数来，，进而而可得得具体体的预预测公公式，再再将预预测期期的时时间变变量t的的具具体数数值带带入，，即可获获得销销售量量预测测值。。为了使使系数数a、、b的计计算简简化，，可灵灵活设设定时时间变量量t的的序列列取值值，使使得∑∑t=0，具体体做法法是：：当取得得的资资料为为奇数数项时时，可可设中中间一一项的的t值为0，再再向两两端各各期以以等差差1正正负取取数，，如：：……，，-3，-2，，-1，0，1，2，3，……。当取得得的资资料为为偶数数项时时，可可设中中间两两项的的t值分别别为-1，，1，，再向向两端端各期期以等等差2正负负取数数，如如：……，，-5，，-3，-1，，1，，3，，5，，…。。管理会会计>>第第五章章>>第二二节销销售预预测五、直直线趋趋势法法模型中中系数数a、、b的简简化计计算公公式为为：管理会会计>>第第五章章>>第二二节销销售预预测a＝(５.8)(５.9)

b＝

五、直直线趋趋势法法下列仅仅以系系数a、、b的的简化化计算算为例例，说说明直直线趋趋势法法的运运用。。【例5-5】采采石石矶公公司2000-2004年某某产品品的销销售资资料如如表5-3所示示。现现据以以预测测2005年度度产品品销售售量。。管理会会计>>第第五章章>>第二二节销销售预预测4035312520销售量20042003200220012000年份表5-3产品的销售量资料单位：百台五、直直线趋趋势法法解：根根据所所给资资料，，编制制直线线趋势势法的的预测测计算算表见见表5-4所示示。预测计算表表5-4单位：百台10500151合计(n＝5)41014-40-2503580-2-1012202531354020002001200220032004tyty年份管理会会计>>第第五章章>>第二二节销销售预预测现用直直线趋趋势法法预测测2005年产产品销销售量量的计计算过过程如如下：：五、直直线趋趋势法法将表5-4中有有关数数据代代入公公式５５.8、５５.9，可可求得得：管理会会计>>第第五章章>>第二二节销销售预预测a＝151÷5＝30.2，，b＝50÷÷10＝5则：预预测期期销售售量预预测值值公式式模型型为：：y＝＝30.2＋5t这样，，2005年销销售量量预测测值(y)＝30.2＋＋5××3＝45.2(百百台)＝4520台台第三节节利利润润预测测一、本量利分析法二、销售利润率法三、资本金利润率法四、经营杠杆系数在利润预测中的应用管理会会计>>第第五章章>>第三三节利利润预预测对利润润进行行预测测的方方法有有本量利利分析析法、、销售售利润润率法法、资本金金利润润率法法、比比率法法、因因素分析析法等等，本本节主主要研研究本本量利分分析法法、销销售利利润率率法、、资本金金利润润率法法以及及利用用经营营杠杆系系数结结合其其他因因素对对目标标利润进进行推推测。。一、本本量利利分析析法本量利利分析析法，，是指指利用用商品品销售售量(额)、固固定成成本及及变动动成本本与利利润的的变动动规律律对目目标利利润进进行预预测的的方法法。目目标利利润是是指在在一定定时期期内争争取达达到的的利润润额，，反映映了企企业在在一定定时期期内财财务状状况、、经营营状况况和经经济效效益的的预期期目标标。管理会计计>>第第五章>>第三三节利利润预预测一、本量量利分析析法本量利之之间的关关系，用用公式表表示如下下：上述有关关公式中中有五个个变量：：销售量量、单价价、单位位变动成成本、固固定成本本总额、、利润。。只要已已知其中的四四个变量量，就可可以求出出另一个个未知量量。管理会计计>>第第五章>>第三三节利利润预预测利润＝营营业收入入—总成成本＝销售量量×单价价－(销销售量××单位变变动成本本＋固定定成本总总额)(5.10)＝销售量量×(单单价－单单位变动动成本)－固定定成本总总额(5.11)＝销售量量×单位位贡献毛毛益—固固定成本本总额(5.12)一、本量量利分析析法【例5-6】采采石矶矶公司某某产品2005年销售售量的预预测值见见【例5-5】】，现知知该产品品的销售售价格为为每台500元元，单位位变动成成本为300元元，全年年固定成成本总额为400000元。管理会计计>>第第五章>>第三三节利利润预预测解：预测测采石矶矶公司计计划年度度的目标标利润＝销售量量×(单单价－单单位变动动成本)－固定定成本总总额＝4520××(500—300)－400000＝504000(元元)现用本量量利分析析法预测测采石矶矶公司计计划年度度的目标利润润的计算算过程如如下：二、销售售利润率率法销售利润润率法，，是指根根据预计计的销售售收入和和销售利利润率对对计划期期目标利利润进行行推测的的方法。。其预测测公式为为：管理会计计>>第第五章>>第三三节利利润预预测计划期目目标利润润＝预计销销售收入入×预计计销售利利润率(５.13)二、销