企业资产损失所得税税前扣除管理办法讲解

企业资产损失所得税税前扣除

管理办法讲解及涉税鉴证1/24/20231主要内容资产损失税前扣除管理办法概述1企业资产损失所得税税前扣除政策2资产损失的确认31/24/20232主要涉及政策：1、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）2、《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）3、《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见（试行）》（中税协发[2011]109号）4、企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务操作指南（中税协发[2011]109号）1/24/20233一、资产损失税前扣除管理办法概述（一）新办法的重要变化1、改变了资产损失税前扣除的管理方法——取消了资产损失的审批权2、扩大了资产损失扣除范围——新增了资产损失扣除项目3、资产损失的区分发生了变化——新办法将其分为实际资产损失和法定资产损失1/24/20234一、资产损失税前扣除管理办法概述4、申报管理的两种形式——清单申报和专项申报5、以前年度损失追补确认政策发生了变化6、税务机关仍有审核的权利1/24/20235一、资产损失税前扣除管理办法概述（二）新办法的政策精神1234体现了对纳税人的尊重和信任

体现了确实、便利的税制原则体现了税务处理与会计处理趋同原则体现了实质课税原则

1/24/20236二、企业资产损失所得税税前扣除政策本节主要内容资产损失确认证据申报管理的要求损失扣除的申报管理资产损失税前扣除年度和方式资产损失的概念1/24/20237二、企业资产损失所得税税前扣除政策（一）资产损失的概念1、资产的概念资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。1/24/20238二、企业资产损失所得税税前扣除政策2、损失的概念企业所得税法实施条例第三十二条界定的“企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。”1/24/20239二、企业资产产损失所得税税税前扣除政政策3、资产损失失的分类准予在企业所所得税税前扣扣除的资产损损失，按新办办法分为两类类：实际资产产损失和法定定资产损失。。实际资产损失失是指企业在实实际处置、转转让上述资产产过程中发生生的合理损失。法定资产损失失是指企业虽未未实际处置、、转让上述资资产，但符合合《通知》和和本办法规定定条件计算确确认的损失。。1/7/202310二、企业资产产损失所得税税税前扣除政政策实际资产损失法定资产损失（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。除实际资产损失以外的损失1/7/202311二、企业资产产损失所得税税税前扣除政政策（二）资产损损失税前扣除除方式和扣除除年度1、扣除方式式——申报扣扣除企业发生的资资产损失，应应按规定的程程序和要求向向主管税务机机关申报后方方能在税前扣扣除。未经申申报的损失，，不得在税前前扣除。1/7/202312二、企业资资产损失所所得税税前前扣除政策策2、扣除年年度（1）实际际资产损失失必须是实际发生且且会计上已已作损失处处理的年度度申报扣除。。这类损失失带有财产产转让和处处置的性质质，必须是是实际发生生的、合理理的。（2）法定定资产损失失应当在企企业向主管管税务机关关提供证据据资料证明明该项资产已已符合法定定资产损失失确认条件件，且在会会计上已作作损失处理理的年度申报扣除。。（3）企业业以前年度度发生的资资产损失未未能在当年年税前扣除除的，可以以按照本办办法的规定定，向税务务机关说明明并进行专项申报扣扣除。1/7/202313二、企业资资产损失所所得税税前前扣除政策策属于实际资资产损失，，准予追补补至该项损失发发生年度扣扣除，其追追补确认期期限一般不不得超过五五年，但因计划划经济体制制转轨过程程中遗留的的资产损失失、企业重重组上市过过程中因权权属不清出出现争议而而未能及时时扣除的资资产损失、、因承担国国家政策性性任务而形形成的资产产损失以及及政策定性性不明确而而形成资产产损失等特特殊原因形形成的资产产损失，其其追补确认认期限经国家税务务总局批准准后可适当延长长。属于法定资资产损失，，应在申报年度度扣除。企业因以前前年度实际际资产损失失未在税前前扣除而多多缴的企业业所得税税税款，可在在追补确认认年度企业业所得税应应纳税款中中予以抵扣扣，不足抵抵扣的，向向以后年度度递延抵扣扣。企业实际资资产损失发发生年度扣扣除追补确确认的损失失后出现亏亏损的，应应先调整资资产损失发发生年度的的亏损额，，再按弥补补亏损的原原则计算以以后年度多多缴的企业业所得税税税款，并按按前款办法法进行税务务处理。1/7/202314二、企业资产产损失所得税税税前扣除政政策【案例1】丙公司适用的的企业所得税税率为25%，未享受企企业所得税优优惠政策，2008年办办公场所被盗盗，丢失原值值12万元、、净值10万万元的10台台电脑，该批批电脑未办理理财产保险，，会计已作损损失处理了。。因公安机关关当年未破案案，企业无法法提供公安机机关的破案、、结案等证明明材料，企业业未及时在2008年申申报作为资产产损失税前处处理。2011年企业获获悉公安机关关破获了该盗盗窃案件，虽虽然企业未追追回损失，但但取得了公安安机关出具的的结案证明材材料。问该项项资产损失如如何税务处理理？1/7/202315二、企业资产产损失所得税税税前扣除政政策【案例2】假定A企业2006年～～2011年年应纳税所得得额依次为：：100万元元、50万元元、60万元元、10万元元、80万元元、200万万元。2006年度该企企业发生的处处置资产的损损失300万万元因种种原原因未能税前前扣除。2012年3月月，企业根据据25号公告告，向税务机机关说明并进进行专项申报报扣除。在该该企业没有其其他未弥补亏亏损情况下，，企业对这300万元资资产损失如何何处理？1/7/202316二、企业业资产损损失所得得税税前前扣除政政策（三）损损失扣除除的申报报管理1、申报报时限企业在进进行企业业所得税税年度汇算算清缴申申报时，，可将资产损损失申报报材料和和纳税资资料作为为企业所所得税年年度纳税税申报表表的附件件一并向向税务机机关报送送。属于专项项申报的的资产损损失，企业因因特殊原原因不能能在规定定的时限限内报送送相关资资料的，，可以向向主管税税务机关关提出申申请，经经主管税税务机关关同意后后，可适适当延期申报报。1/7/202317二、企业业资产损损失所得得税税前前扣除政政策2、申报报管理形形式———清单申申报和专专项申报报清单申报专项申报要求企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。内容（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。1/7/202318二、企业业资产损损失所得得税税前前扣除政政策跨地区经经营汇总总纳税企企业的资资产损失失扣除：：1、总机机构及其其分支机机构发生生的资产产损失，，除应按按专项申申报和清清单申报报的有关关规定，，各自向向当地主主管税务务机关申申报外，，各分支支机构同同时还应应上报总总机构；；2、总机机构对各各分支机机构上报报的资产产损失，，除税务务机关另另有规定定外，应应以清单单申报的的形式向向当地主主管税务务机关进进行申报报；3、总机机构将跨跨地区分分支机构构所属资资产捆绑绑打包转转让所发发生的资资产损失失，由总总机构向向当地主主管税务务机关进进行专项项申报1/7/202319二、企业资资产损失所所得税税前前扣除政策策（四）申报报管理的要要求对企业：企业应当建建立健全资资产损失内内部核销管管理制度，，及时收集集、整理、、编制、审审核、申报报、保存资资产损失税税前扣除证证据材料，，方便税务务机关检查查。对税务机关关：分级管理制制度、纳税税评估制度度、实地核核查制度1/7/202320二、企业资资产损失所所得税税前前扣除政策策（五）资产产损失确认认证据企业资产损损失相关的的证据包括括具有法律律效力的外外部证据和和特定事项项的企业内内部证据。。1/7/202321具有法律效力的外部证据特定事项的企业内部证据含义是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明。内容（一）司法机关的判决或者裁定；（二）公安机关的立案结案证明、回复；（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；（四）企业的破产清算公告或清偿文件；（五）行政机关的公文；（六）专业技术部门的鉴定报告；（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；（八）仲裁机构的仲裁文书；（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；（十）符合法律规定的其他证据。（一）有关会计核算资料和原始凭证；（二）资产盘点表；（三）相关经济行为的业务合同；（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；（五）企业内部核批文件及有关情况说明；（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。1/7/202322三、资产损失失的确认本节主要内容容：1.货币资产损失失的确认2.非货币资产损失的确认3.投资资产损失的确认4.其他资产损失的确认1/7/202323三、资产损失失的确认（一）货币资资产损失的确确认企业货币资产产损失包括现现金损失、银银行存款损失失和应收及预预付款项损失失等。1/7/202324现金损失存款类资产损失应收及预付款项坏账损失（一）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；（二）现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件；（三）对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；（四）涉及刑事犯罪的，应有司法机关出具的相关材料；（五）金融机构出具的假币收缴证明。（一）企业存款类资产的原始凭据；（二）金融机构破产、清算的法律文件；（三）金融机构清算后剩余资产分配情况资料。金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产损失，但应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。（一）相关事项合同、协议或说明；（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。1/7/202325三、资产损失失的确认特别规定：企业逾期三年以上上的应收款项在会会计上已作为为损失处理的的，可以作为为坏账损失，，但应说明情情况，并出具具专项报告。。企业逾期一年以上上，单笔数额不超超过五万或者不超过企业年年度收入总额额万分之一的的应收款项，会会计上已经作作为损失处理理的，可以作作为坏账损失失，但应说明明情况，并出出具专项报告告。1/7/202326三、资产损损失的确认认（二）非货货币资产损损失的确认认企业非货币币资产损失失包括存货货损失、固固定资产损损失、无形形资产损失失、在建工工程损失、、生产性生生物资产损损失等。1、存货损损失存货盘亏损损失存货损失存存货报报废、毁损损或变质损损失存货被盗损损失除存货正正常损耗外外，均为法法定资产损损失1/7/202327三、资产损损失的确认认存货盘亏损失存货报废、毁损或变质损失存货被盗损失损失金额盘亏金额―责任人赔偿计税成本―残值―责任人赔偿计税成本―保险理赔―责任人赔偿证据材料（一）存货计税成本确定依据；（二）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；（三）存货盘点表；（四）存货保管人对于盘亏的情况说明。（一）存货计税成本的确定依据；（二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；（三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；（四）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。（一）存货计税成本的确定依据；（二）向公安机关的报案记录；（三）涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。1/7/202328三、资产损失失的确认【案例3】某企业2011年发生意意外事故致使使库存材料报报废，损失库库存外购原材材料的账面余余额32.79万元（其其中含运费2.79万元元），取得保保险公司赔款款8万，问企企业所得税税税前扣除的损损失是多少？？【案例解析】】32.79＋＋（32.79－2.79）×17%＋2.79÷93%×7%－8＝30.10（万元））1/7/202329三、资产损失失的确认2、固定资产产损失固定资产盘亏亏、丢失损失失固定资产损失失固固定资产报报废、毁损损损失固定资产被盗盗损失1/7/202330三、资产损失失的确认固定资产盘亏、丢失损失固定资产报废、毁损损失固定资产被盗损失损失金额账面净值―责任人赔偿账面净值―残值―责任人赔偿账面净值―责任人赔偿证据材料（一）企业内部有关责任认定和核销资料；（二）固定资产盘点表；（三）固定资产的计税基础相关资料；（四）固定资产盘亏、丢失情况说明；（五）损失金额较大的，应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。（一）固定资产的计税基础相关资料；（二）企业内部有关责任认定和核销资料；（三）企业内部有关部门出具的鉴定材料；（四）涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明（五）损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。（一）固定资产计税基础相关资料；（二）公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；（三）涉及责任赔偿的，应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等。1/7/202331三、资产损失失的确认【案例4】某设备原值100万元，，净残值率5%，会计折折旧年限5年年，采用直线线法折旧。该该设备的计税税基础也为100万元，，税法上机器器设备最低折折旧年限为10年。两年年后，遇到自自然灾害而毁毁损，无责任任赔偿，计算算企业所得税税税前扣除的的损失是多少少？【案例解析】】损失计算：1/7/202332三、资产损失失的确认会计处理税务处理纳税调整原值100万元净残值率5%2年计提折旧：100×（1-5%）÷5×2＝38万元毁损时损失：100-38-100×5%=57万元计税基础100万元净残值率5%2年计提折旧：100×（1-5%）÷10×2＝19万元税前扣除损失：100-19-100×5%=76万元+19万元－19万元计算利润时共计扣除：38+57=95万元税前扣除共计：19+76=95万元共计：01/7/202333三、资产产损失的的确认税前扣除除申报管管理：（1）属属于法定定损失，，需要在在汇算清清缴时进进行专项项申报扣扣除（2）需需提供的的证据材材料：固定资产产的计税税基础相相关资料料；企业内部部有关责责任认定定和核销销资料；；企业内部部有关部部门出具具的鉴定定材料自然灾害害等不可可抗力原原因造成成固定资资产毁损损、报废废的，应应有专业业技术鉴鉴定意见见或法定定资质中中介机构构出具的的专项报报告等1/7/202334三、资资产损损失的的确认认【案例例5】】某设备备原值值100万万元，，净残残值率率5%，会会计折折旧年年限5年，，采用用直线线法折折旧。。该设设备的的计税税基础础也为为100万万元，，税法法上机机器设设备最最低折折旧年年限为为10年。。第二二年年年末企企业计计提了了固定定资产产减值值准备备9万万元。。4年年后，，遇到到自然然灾害害而毁毁损，，无责责任赔赔偿，，计算算企业业所得得税税税前扣扣除的的损失失是多多少？？【案例例解析析】1/7/202335三、资资产损损失的的确认认会计处理税务处理纳税调整原值100万元净残值率5%第1年计提折旧：100×（1-5%）÷5＝19万元第2年计提折旧：19万元第2年末计提减值准备：9万元第3年计提折旧：【100×（1-5%）-38-9】÷3=16万元第4年计提折旧：16万元4年后毁损时损失：累计折旧=19+19+16+16=70万元账面净值=100-70=30万元

会计损失=100×（1-5%）-70-9=16万元计税基础100万元净残值率5%第1年计提折旧：100×（1-5%）÷10＝9.5万元第2年计提折旧：9.5万元税法不允许扣除第3年计提折旧：仍为9.5万元第4年计提折旧：9.5万元税前扣除损失：100-9.5×4-100×5%=57万元+9.5万元+9.5万元+9万元+（16-9.5）6.5+6.5万元－（57-16）=41万元计算利润时共计扣除：70+9+16=95万元税前扣除共计：9.5×4+57=95万元共计：01/7/202336三、资资产损损失的的确认认3、在在建工工程停停建、、报废废损失失和工工程物物资损损失损失金金额：：在建工工程停停建、、报废废损失失＝工工程项项目投投资账账面价价值――残值值证据材材料：：（1））工程程项目目投资资账面面价值值确定定依据据；（2））工程程项目目停建建原因因说明明及相相关材材料；；（3））因质质量原原因停停建、、报废废的工工程项项目和和因自自然灾灾害和和意外外事故故停建建、报报废的的工程程项目目，应应出具具专业业技术术鉴定定意见见和责责任认认定、、赔偿偿情况况的说说明等等。工程物物资发发生损损失，，可比比照本本办法法存货货损失失的规规定确确认。。1/7/202337三、资资产损损失的的确认认4、生生产性性生物物资产产损失失生产性性生物物资产产盘亏亏损失失生产性性生物物资产产因因森森林病病虫害害、疫疫情、、死亡亡而产产生的的生产产性生生物资产产损失失被盗伐伐、被被盗、、丢失失而产产生的的生产产性生生物资资产损失1/7/202338三、资产损损失的确认认生产性生物资产盘亏损失病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失被盗伐、被盗、丢失损失损失金额账面净值―责任人赔偿账面净值―残值―保险赔偿―责任人赔偿账面净值―保险赔偿―责任人赔偿证据材料（一）生产性生物资产盘点表；（二）生产性生物资产盘亏情况说明；（三）生产性生物资产损失金额较大的，企业应有专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。（一）损失情况说明；（二）责任认定及其赔偿情况的说明；（三）损失金额较大的，应有专业技术鉴定意见。（一）生产性生物资产被盗后，向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料；（二）责任认定及其赔偿情况的说明。1/7/202339三、资产损损失的确认认5、未能按按期赎回抵抵押资产损损失企业由于未未能按期赎赎回抵押资资产，使抵抵押资产被被拍卖或变变卖，其账账面净值大大于变卖价价值的差额额，可认定定为资产损损失，按以以下证据材材料确认：：（1）抵押押合同或协协议书；（2）拍卖卖或变卖证证明、清单单；（3）会计计核算资料料等其他相相关证据材材料。1/7/202340三、资产损失失的确认6、无形资产产损失被其他新技术术所代替或已已经超过法律律保护期限，，已经丧失使使用价值和转转让价值，尚尚未摊销的无无形资产损失失，应提交以以下证据备案案：（1）会计核核算资料；（2）企业内内部核批文件件及有关情况况说明；（3）技术鉴鉴定意见和企企业法定代表表人、主要负负责人和财务务负责人签章章证实无形资资产已无使用用价值或转让让价值的书面面申明；（4）无形资资产的法律保保护期限文件件。1/7/202341三、资产损失失的确认【案例6】2011年12月31日日，甲企业某某项专利权的的账面原价为为600万元元。该项专利利权的摊销期期限为10年年。该无形资资产初始计量量与计税基础础相同，会计计与税法的摊摊销期相同，，已摊销5年年，已累计摊摊销280万万元。该专利利权的残值为为零，已累计计计提减值准准备160万万元。现该项项专利权生产产的产品已没没有市场，预预期不能再为为企业带来经经济利益，企企业决定将未未摊销的账面面金额作损失失处理。问该该项无形资产产税前扣除的的损失是多少少？【案例解析】】1/7/202342三、资资产损损失的的确认认甲企业业的账账务处处理：：（单单位万万元））借：累累计摊摊销280无形资资产减减值准准备160营业外外支出出———处置置非流流动资资产损损失160贷：无无形资资产———专专利权权6001/7/202343三、资资产损损失的的确认认甲企业业的税税务处处理：：①根据据25号公公告，，该笔笔损失失允许许税前前扣除除，作作为法法定资资产损损失，，企业业应在在年度度所得得税汇汇算清清缴时时向税税务机机关说说明情情况并并作专专项申申报，，提供供会计计核算算资料料、企企业内内部核核批文文件及及有关关情况况说明明、技技术鉴鉴定意意见和和企业业法定定代表表人、、主要要负责责人和和财务务负责责人签签章证证实无无形资资产已已无使使用价价值或或转让让价值值的书书面申申明；；②企业业应按按无形形资产产计税税基础础净值值作为为资产产损失失税前前扣除除，税税法确确认无无形资资产损损失=600-300=300万万元；；会计计处置置损失失160万万元，，因此此需纳纳税调调减140万元元。1/7/202344三、资产产损失的的确认（三）投投资损失失的确认认1、企业业投资损损失包括括债权性性投资损损失和股股权（权权益）性性投资损损失。1/7/202345债权性投资损失股权（权益）性投资损失基本证据材料投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等特定证据材料（一）债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明，且上述事项超过三年以上的，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录）；（二）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等；（三）债务人因承担法律责任，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者的，应出具法院裁定证明和资产清偿证明；（四）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼或仲裁的，经人民法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止（中止）执行的，应出具人民法院裁定文书；（五）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的，或经仲裁机构裁决免除（或部分免除）债务人责任，经追偿后无法收回的债权，应提交法院驳回起诉的证明，或法院不予受理或不予支持证明，或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书；（六）经国务院专案批准核销的债权，应提供国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。（一）股权投资计税基础证明材料；（二）被投资企业破产公告、破产清偿文件；（三）工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件；（四）政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；（五）被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；（六）被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；（七）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；（八）会计核算资料等其他相关证据材料。被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。上述事项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。1/7/202346三、资产损损失的确认认2、企业委委托金融机机构向其他他单位贷款款，或委托托其他经营营机构进行行理财，到到期不能收收回贷款或或理财款项项，按照本本办法第六六章（投资资损失的确确认）有关关规定进行行处理。3、企业对对外提供与与本企业生生产经营活活动有关的的担保，因因被担保人人不能按期期偿还债务务而承担连连带责任，，经追索，，被担保人人无偿还能能力，对无无法追回的的金额，比比照本办法法规定的应应收款项损损失（货币币资产损失失的确认））进行处理理。与本企业生生产经营活活动有关的的担保是指指企业对外外提供的与与本企业应应税收入、、投资、融融资、材料料采购、产产品销售等等生产经营营活动相关关的担保。。1/7/202347三、资产产损失的的确认4、企企业按独独立交易易原则向向关联企企业转让让资产而而发生的的损失，，或向关关联企业业提供借借款、担担保而形形成的债债权损失失，准予予扣除，，但企业业应作专专项说明明，同时时出具中中介机构构出具的的专项报报告及其其相关的的证明材材料。1/7/202348三、资产产损失的的确认5、下列列股权和和债权不不得作为为损失在在税前扣扣除：（1）债债务人或或者担保保人有经经济偿还还能力，，未按期期偿还的的企业债债权；（2）违违反法律律、法规规的规定定，以各各种形式式、借口口逃废或或悬空的的企业债债权；（3）行行政干预预逃废或或悬空的的企业债债权；（4）企企业未向向债务人人和担保保人追偿偿的债权权；（5）企企业发生生非经营营活动的的债权；；（6）其其他不应应当核销销的企业业债权和和股权。。1/7/202349三、资产产损失的的确认【案例6】A公司占占B公司司60%的股权权，初始始货币投投资成本本1200万元元，2007年年末应收收款项--B公公司900万元元，其中中全是真真实的业业务购销销行为发发生的为为560万元，，其余均均为往来来款。2009年，双双方自愿愿达成债债权转股股权协议议，以1：1转转为实收收资本，，并已验验资确认认，A公公司账面面确认对对B公司司的投资资成本增增加至2100万元。。2011年B公司已已被工商商部门吊吊销营业业执照，，经过清清算程序序，无可可供分配配财产，，税务登登记证也也已注销销，A公公司该长长期投资资2100万，，确实无无法收回回，账面面确认2100万股权权投资损损失。问问税法上上是否确确认该2100万损失失，能否否在税前前扣除