企业人工成本核算与控制

企业人工成本核算与控制核算与控制人工成本的必要性市场竞争的需要买方市场形成，产品、资金、劳动力市场竞争日趋激烈，国有企业人工成本压力极大。经济全球化的需要资源贫乏，技术、管理落后，在WTO背景下，必须保持相对人工成本优势，寻求生存和发展的空间。从传统人事管理向现代企业人力资源管理转变的需要由单纯的管理型转为经营管理型；由被动工作转为主动工作核算与控制人工成本的目的强化成本和市场竞争意识确定有利于企业生存发展的相对人工成本水平，探索企业效益与员工工资收入水平的最佳结合点利用薪酬制度的激励和约束作用提高产出，降低产品成本，提高经济效益在企业经济效益持续增长的基础上，不断提高工资收入水平，增强薪酬竞争力人工成本的概念人工成本是指企业在一定时间内从事生产经营和提供劳务的活动中，因使用劳动力而发生的直接和间接费用总和。它包括从业人员劳动报酬总额、社会保险费用、职工福利费用、职工教育费用、劳动保护费用、职工住房费用和其它人工成本七个构成部分。国际劳工组织对人工成本的解释人工成本是雇主因雇用劳动者所发生的费用。其中包括：工作时间的报酬和非工作时间的报酬，奖金和小费，食品、饮料和其他实物性报酬，雇主负担的工人住房费用、社会保险支出、劳动者技能训练费用、福利设施和服务的费用，各种上下班交通、工作服和招聘人员的费用，以及可作为人工成本的各项税收。人工成本七个构成项目从业人员劳动报酬社会保险费用职工福利费用职工教育费用劳动保护费用职工住房费用其它人工成本从业人员劳动报酬在岗职工工资总额企业在岗职工以外其他从业人员的劳动报酬概念在岗职工工资总额是指企业按国家规定统计填报并向内部在岗职工支付的计时工资、计件工资、奖金、津贴、补贴、加班加点工资和其他工资（如附加工资、保留工资以及调整工资补发的上年工资等）。企业在岗职工以外其他从业人员的劳动报酬是指企业内部全部从业人员的劳动报酬减去在岗职工工资总额的部分，如外聘、返聘人员的劳动报酬等。社会保险费用养老保险费用医疗保险费用失业保险费用工伤保险费用生育保险费用离退休金和其它费用社会保险费用概念社会保险费用是指企业按国家规定参加养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险，以及企业自行建立的各项补充性质的保险和为企业内部从业人员负担的商业性保险。社会保险费用以企业实际缴纳和支付为原则，其中包括由企业缴纳给社会保险机构的部分、企业自行负担的部分和支付给离退休人员的其它费用，但不包括企业从业人员个人缴纳和负担的部分。职工福利费用用企业提取的职职工福利费公益金等集体体福利设施费费用其它福利性支支出概念职工福利费是是按照企业工工资总额14%的规定比比例提取的，，主要用于职职工医药费、、医护人员工工资、医务经经费、职工因因工负伤赴外外地就医路费费、职工生活活困难补助、、在职工集体体福利设施内内工作人员的的工资以及其其它按国家规规定的福利性性支出。公益益金是企业税税后利润分配配项目，用于于修建职工集集体福利设施施。其它福利利性支出是企企业通过其它它渠道列支的的超支医药费费或其它各种种福利性支出出。职工教育费用用企业提取的职职工教育经费费其它职工教育育培训费用支支出概念职工教育经费费目前是按照照职工工资总总额的2%计计提，用于职职工学习先进进技术和提高高文化水平方方面的支出。。除此之外，，还要列入从从其它渠渠道支支出的的有关职职工教教育培培训方方面的的费用用。劳动保保护费费用概念念劳动保保护费费用是是指企企业购购买或或负担担的职职工可可实际际享用用的劳劳动保保护用用品、、食品品、饮饮料、、服装装和保保健用用品等等方面面的开开支，，或是是以此此名义义支付付给职职工的的货币币收入入，但但不应应包括括企业业劳动动保护护费会会计科科目中中支出出的劳劳动保保护设设备购购置、、维修修以及及个人人只能在在工作作现场场使用用的特殊用用品等等项费费用。职工住住房费费用由企业业负责责缴纳纳的住住房公公积金金由企业业建立立并负负担的的职工工住房房基金金职工住住房折折旧费费用由企业业负担担或补补贴的的职工工住房房维修修费用用职工住住房补补贴职工住住房费费用概念住房公公积金金是指指由企企业按按照国国家政政策规规定根根据职职工工工资比比例承承担并并交纳纳给有有关管管理部部门的的法定定部分分。住住房基基金是是指企企业根根据自自身需需要自自主建建立的的住房房基金金中由由企业业负担担的部部分。。职工工住房房折旧旧费用用是指指企业拥拥有产产权并并免费费提供供给职工的的住宅宅或宿宿舍根根据其其不同同的使使用年年限每每年提提取的的折旧旧费用用。职职工住住房维维修费费用是是指企业对对拥有有产权权的职工住住宅或或宿舍舍进行行维修修过程程中所所负担担的费费用。。职工工住房房补贴贴是指指企业业依据据政府府规定定或自自身需需要建建立的的住房房补贴贴项目目，以以及为为职工工购房房或租租房过过程中中弥补补差价价的费费用支支出。。其它人人工成成本企业不不在岗岗职工工生活活费职工招招聘解解聘费费用工会活活动费费用企业补补助给给子弟弟学校校和技技工学学校的的经费费其它用用于职职工的的支出出其它人人工成成本概念企业不不在岗岗职工工生活活费是是指企企业对对长期期不在在岗却却仍保保持着着劳动动关系系的职职工所所承担担和支支付的的生活活费用用。职职工招招聘解解聘费费用是是企业业在招招聘解解聘过过程中中实际际发生生的各各项费费用，，如：：广告告费、、场租租费、、交通通费、、手续续费、、劳务务费等等项目目。工工会经经费是是企业业按职职工工工资总总额2%的的比例例计提提后拨拨缴给给工会会使用用的经经费。。企业业补贴贴给子子弟学学校和和技工工学校校经费费是指指企业业向附附属于于企业业的或或与企企业有有资助助关系系的中中、小小学和和技工工学校校支付付的各各项费费用。。其它它用于于职工工的支支出是是指无无法归归入以以上类类别而而应计计入企企业人人工成成本的的各项项费用用支出出。如何寻寻找各各项人人工成成本支支出的的数据据了解企企业全全部成成本费费用构构成制造费费用、、管理理费用用、销销售费费用、、财务务费用用掌握人人工成成本列列支的的规律律了解人人工成成本项项目的的列支支科目目将有关关人工工成本本的列列支科科目根根据需需要在在分类类的基基础上上进行行适当当细化化以费用用实际际发生生为基基本原原则进进行汇汇总统统计人工成成本分分析核核算的的基础础指标标企业从从业人人员平平均人人数企业销销售收收入（（营业业收入入）企业增增加值值（纯纯收入入）企业成成本（（费用用）总总额企业人人工成成本总总额相关指指标之之间的的关系系销售收入=C1+C2+V+M增加值=C2+V+M成本费用总总额=C1+C2+V物耗成本=C1+C2注：C1是劳动对对象的转移移价值；C2是劳动动手段的折折旧值；V是人工成成本；M是剩余价价值人工成本分分析核算的的主要指标标人工成本占占增加值（（纯收入））比重人工成本占占销售收入入（营业收收入）比重重人均人工成成本人工成本相相当总成本本（费用））的比例小时人工成成本单位产品人人工成本含含量人工成本占占增加值（纯收入））比重人工成本总总额人工成本占占增加值（（纯收入））比重=---------------×100%增加值（纯纯收入）注：人工成成本占增加加值（纯收收入）比重重又被称之之为劳动分配率率。增加值（（纯收入））是企业在在一定时间间内从事生生产经营和和提供劳务务过程新创创造出来的的价值，是是企业必须须统计并上上报政府统统计部门用用以汇总计计算国内生生产总值（（GDP））和国民生生产总值（（GNP））的基础数数据。人工工成本属于于企业新创创造价值中中的一个部部分，是企企业为取得得新创造价价值和利润润必须付出出的代价，，同时又是是企业将一一部分新创创造价值以以直接和间间接方式对对职工的全全部支出。建立人工成成本占增加加值（纯收收入）比重重指标的意意义（1）说明明人工成本本的投入产产出比例；；（2）说明明从业人员员报酬在企企业新创造造价值中的的份额；（3）从业业人员人均均报酬与劳劳动生产率率的对比关关系；（4）可以以较方便地地用于国际际比较人工成本占占销售收入入（营业收收入）比重重人工成本总总额人工成本占占销售收入入（营业收收入）比重重=---------------×100%销售收入注：人工成成本占销售售收入（营营业收入））比重又被被称之为人事费用率率。从实际情情况看，一一些企业由由于习惯原原因或生产产经营过程程的复杂性性，在一定定时间内难难以及时准准确地统计计增加值或或纯收入，，不易通过过人工成本本占增加值值（纯收入入）指标反反映人工成成本状况，，因此，很很有必要通通过人工成成本占销售售收入（营营业收入））指标，从从另一个角角度反映企企业人工成成本状况。。建立人工成成本占销售售收入（营营业收入））比重指标标的意义（1）说明明人工成本本的投入产产出比例；；（2）说明明从业人员员报酬在企企业总收入入中的份额额；（3）说明明从业人员员报酬与劳劳动生产率率的对比关关系；（4）可以以较方便地地用于国际际比较人均人工成成本指标及及其意义年人工成本本总额年人均人工工成本=-----------------------------年从业人员员平均人数数注：人均人人工成本是是企业全部部人工成本本支出平均均分摊到每每一名从业业人员的份份额。它可可以表示：：（1）从从业人员以以直接和间间接方式从从企业得到到平均报酬酬水平；（（2）企业业聘用一名名从业人员员所需要负负担的平均均费用水平平。人工成本相相当总成本本（费用））的比例及及其意义人工成本相相当企企业业人工成本本总额于总成本（（费=---------------------------------------×100%用）的比例例企企业成成本（费用用）总额注：人工成本本相当于总总成本（费费用）的比比例基本可可以表明人人工成本在在总成本（（费用）中中的结构状状况以及结结构的变动动状况。因因为人工成成本和其它它成本（费费用）都是是企业为获获得一定的的经济效益益所付出的的代价，所所以这一指指标可以基基本反映企企业部分代代价与总体体代价之间间的关系。人工成本相相当总成本本（费用））的比例这这一指标的的缺陷这一指标不不可能直接接得出企业业人工成本本水平高低低程度的正正确结论，，也不应该该作为直接接判断企业业人工成本本水平的依依据。企业业在维持人人工成本支支出不变的的情况下，，即使努力力降低了其其它成本（（费用）支支出水平，，使企业获获得了更多多的经济效效益，这一一指标反而而会呈现上上升状态。。同样，如如果企业人人工成本在在不断增加加，又伴随随着浪费更更加严重、、其它成本本（费用））支出失控控的情况，，这一指标标反倒会显显示为下降降状态。因因此，使用用这一指标标必须慎重重，否则就就会对正常常的分析判判断产生不不应该发生生的误导和和干扰作用用。人工成本支支出的最高高限度和适适度标准示示意图人工成本支支出最高限限度增加支出减少支出亏损增加利润增加--------------------------------人工成本支支出适度水水平企业盈亏平平衡点分析析图固定成本总成本总收益EQ1Q2Q3生产销售数数量利润和成本本亏损区域利润区域人工成本支支出最高限限度的测算算人工成本占人人工工成本×（1-变动费用率））销售收入的=--------------------------------------------×100%最高限度人人工成成本+固定费费用人工成本占增增加值最高限限度=人工成成本占销售收收入的最高限限度÷增加值率增加值增加值率=-------------------------×100%销售收入（营营业收入）注：公式中的固定定费用是指除除人工成本以以外的其他固固定费用变动费用率=变动费用÷÷销售收入××100%人工成本支出出适度水平测测算人工成本占人人工成本本×（1-变动费用率））销售收入的=----------------------------------------×100%适度水平人人工成成本+固定费费用+目标利利润人工成本占增增加值适度水水平=人工成成本占销售收收入的适度水水平÷增加值率如何确定适度度的人工成本本控制标准经验法对企业历史状状况进行纵向向分析比较比较法对同行业企业业状况进行横横向分析比较较比较的原则是是：劳动分配率或或人事费用率率<竞争对手手（优先考虑虑）人均人工成本本>竞争对手手目标利润法根据企业发展展战略需要进进行具体测算算人工成本测算算（举例）[例]某公司人工成成本总额120万元，工工资总额96万元，变动动费用率60%，固定费费用80万元元，增加值率率40%，目目标利润60万元。计算结果：1、公司最高高人事费用率率24%2、公司适度度人事费用率率18.5%3、公司最高高劳动分配率率60%4、公司适度度劳动分配率率46.2%工资成本测算算（举例）[例]某公司人工成成本总额120万元，工工资总额96万元，变动动费用率60%，固定费费用80万元元，增加值率率40%，目目标利润60万元。计算结果：1、公司最高高人事费用率率19.2%2、公司适度度人事费用率率14.7%3、公司最高高劳动分配率率48%4、公司适度度劳动分配率率36.7%企业人工成本本控制的前提提条件企业领导层重重视全体员工的理理解和支持人力资源管理理部门有人负负责企业财务等部部门配合企业人工成本本动态控制（（一）建立人工成本本统计分析制制度按照规范要求求和本企业需需要对人工成成本的历史数数据和现状进进行统计分析析根据目前企业业经营状况的的基础数据对对人工成本支支出的最高限限度和适度水水平进行测算算在综合分析基基础上确定企企业人工成本本支出适度水水平目标定期分析企业业人工成本支支出情况，分分析偏离目标标的原因，研研究控制措施施（可以半年年一次）企业人工成本本动态控制（（二）建立企业各岗岗位的成本责责任制度模拟市场核算算企业的成本本—效益确定企业必须须控制的成本本费用总额将成本费用总总额自上而下下层层分解各各项具体指标标将各项成本费费用的具体指指标落实给各各个分厂、车车间、班组和和岗位将各个岗位应应负责的成本本费用的具体体指标确定为为关键业绩考考核指标定期调整需要要各单位和各各个岗位负责责的成本费用用标准让员工了解并并力争达到由由该岗位负责责的成本费用用标准企业人工成本本动态控制（（三）建立适合控制制人工成本的的薪酬制度将工资作为控控制人工成本本的重点，加加强工资支付付能力的测算算，将测算结结果作为控制制企业和下属属经营单位工工资总额的依依据建立具有较大大活性的岗位位工资制度岗位绩效工资资、岗位薪点点工资、岗位位浮动工资工资和奖金的的支付必须与与该岗位负责责的成本费用用标准的控制制结果挂钩根据企业成本本—效益状况况和市场工资资价位制定合合理的工资标标准定位策略略建立和有利于于降低成本和和技术、产品品创新的激励励机制，提高高附加值（如如：节约成本本奖、新产品品提成、股权权激励等）企业人工成本本动态控制（（四）改进人工成本本投入方式关键岗位和重重要岗位是重重点投入方向向，解决高岗岗低薪和低岗岗高薪问题合理把握工资资的投入结构构，归并津贴贴补贴，确定定“死工资””和“活工资资”的比例搞好住房改革革强化员工培训训调整用工结构构企业人工成本本动态控制（（五）建立人工成本本统计、审批批、监控和预预警制度合理设置人工工成本列支科科目，利用手手工或网络及及时统计人工工成本支出情情况设置人工成本本各个支出项项目的审批权权限，由专人人负责由人力资源部部门对各项人人工成本支出出额以及人事事费用率和劳劳动分配指标标进行动态监监控对出现超过人人事费用率和和劳动分配率率标准的情况况要及时预警警企业人工成本本动态控制（（六）人工成本过高高时的调整办办法加快主辅分离离，解决企业业办社会问题题，减少企业业负担的社会会成本调整资产结构构和产品结构构，利用优良良资产和盈利利产品增加效效益按照岗位职责责要求竞争择择优配备适岗岗人员，形成成精干高效的的人员结构合理利用设备备与人工的替替代关系在迫不得已的的情况下制定定减发固定工工资的策略9、静夜四无邻邻，荒居旧业业贫。。1月-231月-23Saturday,January7,202310、雨中中黄叶叶树，，灯下下白头头人。。。06:24:2606:24:2606:241/7/20236:24:26AM11、以我独沈久久，愧君相见见频。。1月-2306:24:2606:24Jan-2307-Jan-2312、故人江江海别，，几度隔隔山川。。。06:24:2606:24:2606:24Saturday,January7,202313、乍见翻疑疑梦，相悲悲各问年。。。1月-231月-2306:24:2606:24:26January7,202314、他乡乡生白白发，，旧国国见青青山。。。07一一月月20236:24:26上上午06:24:261月-2315、比不了得就就不比，得不不到的就不要要。。。一月236:24上上午1月-2306:24January7,202316、行动动出成成果，，工作作出财财富。。。2023/1/76:24:2606:24:2607January202317、做前，，能够环环视四周周；做时时，你只只能或者者最好沿沿着以脚脚为起点点的射线线向前。。。6:24:26上午午6:24上午午06:24:261月-239、没有有失败败，只只有暂暂时停停止成成功！！。1月-231月-23Saturday,January7,202310、很多事情努努力了未必有有结果，但是是不努力却什什么改变也没没有。。06:24:2606:24:2606:241/7/20236:24:26AM11、成功就就是日复复一日那那一点点点小小努努力的积积累。。。1月-2306:24:2606:24Jan-2307-Jan-2312、世间成事，，不求其绝对对圆满，留一一份不足，可可得无限完美美。。06:24:2606:24:2606:24Saturday,January7,202313、不知香香积寺，，数里入入云峰。。。1月-231月-2306:24:2606:24:26January7,202314、意志坚强强的人能把把世界放在在手中像泥泥块一样