企业财务管理与税收筹划的关系

<企业财务管理与税收筹划>

——华岚1《企业财务管理与税收筹划》一、企业税收筹划的基本思路二、税收筹划的前提三、税收筹划在企业财务管理中的运用四、税收筹划的关键期2有专家预测:税收筹划将是21世纪最热门的行业之一《企业财务管理与税收筹划》对企业决策者来说，税收筹划具有很高的“含金量”，它是企业理财的重要组成部分。

随着社会各界税收意识的增强，企业也逐渐认识和运用税收筹划。

3税收筹划作为企业财务管理的重要组成部分，在企业的生存和发展中日益受到重视。企业的财务管理目标是使税后利润最大化，为了实现这一目标，企业可以充分挖掘潜力，加强管理，提高效益。税收作为企业的一项支出，其数额大小直接影响税后利润的多少，如果能在税收法律许可的范围内进行税收筹划，可以在投资一定的情况下，为企业带来不少“节税”效果，从而更好地实现税后利润最大化。

因此，从税收对企业经济发展的影响出发，研究企业税收筹划对完善现代企业财务管理制度有着广泛而深刻的意义。4《企业财务管理与税收筹划》企业在税法及相关法律允许的范围内，通过对经营中各环节（投资、会计核算、筹资、经营和组织形式等）事项进行事前筹划，在众多的纳税方案中，选择整体税收负担最低、整体税后利润最大化的方案，最终使企业获取最大的税收利益，以达到合理减轻或免除税负的一种经营筹划行为。

企业税收筹划——5《企业财务管理与税收筹划》一、企业税收筹划的基本思路减少计税依据降低适用税率推迟税款缴纳时间合理归属所得年度企业在需要纳税的前提下，可以转换筹划思路，事前安排税收筹划，从而有效降低实际税负和延迟税款缴纳时间。6《企业财务管理与税收筹划》1、减少计税依据2、降低适用税率计税依据，是指纳税人计算应纳税额的依据。在税率既定的情况下减少计税依据，意味着减少纳税人的应缴纳税额。减少计税依据是节税的最基本方法。

所谓降低适用税率是指在存在不同税率的情况下，通过各种筹划方法，选择相对较低税率，以减少企业应缴纳税额，从而降低企业税收负担。7《企业财务管理与税收筹划》3、推迟税款缴纳时间4、合理归属所得年度资金是有时间价值的，推迟税款缴纳时间，企业可享受相当于无息贷款的利益。一般而言，应纳税款期限越长，所获得利益越大。所得年度的合理归属，可以通过收入、成本、费用等项目之增减或分摊而达成，但需要正确预测销售的形成、各项费用的支付，以了解企业获利的趋势，作出合理的安排，以获取最大利益。8《企业财务管理与税收筹划》要有效开展税收筹划，获取最大的经营利益，必须把握税收筹划的3个前提。

二、税收筹划的前提税收筹划应具备超前意识税收筹划不能与税法相抵触税收筹划要具备自我保护意识9《企业财务务管理与税税收筹划》》税收筹划应应具备超前前意识要开展税收收筹划，纳纳税人就必必须在经济济业务发生生之前，准准确把握从从事的这项项业务都有有哪些业务务过程和业业务环节？？涉及我国国现行的哪哪些税种？？有哪些税税收优惠？？所涉及的的税收法律律、法规中中存在着哪哪些可以利利用的立法法空间？掌掌握以上情情况后，纳纳税人便可可以利用税税收优惠政政策、利用用税收立法法空间达到到节税目的的。10《企业财务务管理与税税收筹划》》由于上述筹筹划行为是是在具体的的业务发生生之前进行行的，因而而这些活动或行为为就属于超超前行为，，需要具备备超前意识识才能进行行。如果某项业务务已经发生生，相应的的纳税结果果也就产生生了。这时时，纳税人如果因因为承担的的税负比较较重，利用用隐瞒收入入、虚列成成本等手段去改变变结果，最最终会演变变成偷逃国国家税款行行为，会受受到相应的处罚。。税收筹划应应具备超前前意识11《企业财务务管理与税税收筹划》》企业在进行行税收筹划划时不能盲盲目操作，，不能与现现行税收法律、法法规相抵触触。企业进行税税收筹划最最终目的是是降低税收收成本，减减轻税收负担担，但但这个个目标标的实实现只只能是是在合合法、、合理理的前前提下进进行，，而且且要被被征税税机关关所认认可。。如果果税收收筹划划超出了了这个个前提提就很很有可可能演演变成成偷税税、骗骗税等等违法法行为。税收筹筹划不不能与与税法法相抵抵触12《企业业财务务管理理与税税收筹筹划》》纳税人人开展展税收收筹划划，需需要具具备自自我保保护意意识。。既然税税收筹筹划要要在不不违法法或非非违法法的前前提下下进行行，那那么筹筹划行为离离不合合法的的距离离越远远越好好，这这就是是纳税税人的的一种种自我我保护意识识。纳税人人为了了更好好地实实现自自我保保护，，需要要注意意以下下4点点：1、增增强法法治观观念；；2、熟熟练掌掌握税税收法法律和和法规规；3、熟熟练掌掌握有有关的的会计计处理理技巧巧；4、熟熟练掌掌握有有关税税收筹筹划技技巧。。税收筹筹划要要具备备自我我保护护意识识13《企业业财务务管理理与税税收筹筹划》》三、税税收筹筹划在在企业业财务务管理理中的的运用用企业财财务管管理活活动包包括筹筹资、、投资资、营营运和和利润润分配配等，，因此，，财务务决策策也同同样包包括筹筹资决决策、、投资资决筹筹、生生产经营决决策和和利润润分配配决策策四个个部分分，这这些决决策都都直接接或间接地地受到到税收收的影影响。。税收筹筹划贯贯穿于于企业业财务务决策策的各各个领领域，，已成成为财财务决策不不可或或缺的的重要要内容容。14一）税税收筹筹划在在企业业筹资资决策策中的的运用用企业经经营所所需的的资金金，无无论从从何种种渠道道获取取，都都要付付出一一定的的代价价，这这种代代价称称为资资金成成本。。三、税税收筹筹划在在企业业财务务管理理中的的运用用筹资决决策的的目标标不仅仅要求求筹集集到足足够数数额的的资金金，而而且要求以以较低低代价价取得得。企业筹筹资的的税收收筹划划是指指纳税税义务务人利利用一一定筹筹资技技术，，使企业业达到到最佳佳获利利水平平的最最轻税税负的的一种种决策策活动动。15三、税税收筹筹划在在企业业财务务管理理中的的运用用从筹资资渠道道来讲讲，企企业获获取资资金方方式很很多，，除所所有者者投入入，企企业自自我积积累形形成自自有资资金外外，还还有向向金融融机构构贷款款以及及拆借借、融融资、、租赁赁等方方式获获取的的资金金。不不论采采用哪哪种方方式都都可满满足企企业的的资金金需要要，但但从企企业纳纳税角角度考考虑，，不同同的方方式所所产生生的税税后影影响是是不同同的。。一）税税收筹筹划在在企业业筹资资决策策中的的运用用16三、税税收筹筹划在在企业业财务务管理理中的的运用用资金的的成本本为利利息，，根据据税法法规定定允许许在税税前列列支，，有抵抵税的的作用用，税税率越越高，，作用用越明明显，，资金金的实实际成成本也也相对对较低低；权权益资资金的的成本本为股股息，，而税税法规规定股股息是是在税税后支支付，，不可可抵税税，这这样资资金成成本相相对较较高，，所以以当企企业负负债筹筹资比比重增增大，，利息息节税税的收收益也也就会会增加加，特特别是是当负负债筹筹资的的资本本成本本低于于权益益资本本成本本时，，由于于财务务杠杆杆作用用，企企业的的纳税税额将将呈递递减趋趋势，，从而而使企企业资资产价价值增增加。。以借入资金金为例———一）税收收筹划在在企业筹筹资决策策中的运运用17三、税收收筹划在在企业财财务管理理中的运运用但要注意意的是，，要以合合理的资资本结构构、降低低投资风风险为前前提，如果资产产负债率率过高，，超过承承受能力力时，有有可能陷陷入财务务危机。因此此，在进进行资金金筹集时时必须进进行周密密的筹划划，其中中包括税收筹筹划，从从各种方方案中选选择出最最佳的筹筹资方案案。下面以企企业筹资资的两种种主要方方式（即即负债筹筹资和权权益筹资资）为例，就就有关税税收筹划划的问题题加以说说明。一）税收收筹划在在企业筹筹资决策策中的运运用18负债筹资资与权益益筹资税税收负担担的实例例分析某股份有有限公司司计划筹筹措1000万万元资金金用于某某高科技技产品生生产线的的建设，，相应制制定了A、B、、C三种种筹资方方案。假假设该公公司的资资本结构构（负债债筹资与与权益筹筹资的比比例）如如下，三三种方案案的借款款年利率率都为8％，企企业所得得税税率率都为33％，，三种方方案扣除除利息和和所得税税前的年年利润都都为100万元元。19A方案：：全部1000万元资资金都采采用权益益筹资方方式，即即向社会会公开发行行股票，，每股计计划发行行价格为为2元，，共计500万万股。B方案：：采用负负债筹资资与权益益筹资相相结合的的方式，，向商业业银行借款融融资200万元元，向社社会公开开发行股股票400万股股，每股股计划发行行价格为为2元。。C方案：：采用负负债筹资资与权益益筹资相相结合的的方式，，但二者者适当调整，，向银行行借款600万万元，向向社会公公开发行行股票200万万股，每股股计划发发行价格格为2元元。20债务资本本：权益益资本ABC0∶10020∶∶8060∶∶40权益资本本额（万万元）1000800400息税前利利润（万万元）100100100利息（万万元）01648税前利润润（万元元）1008452所得税税税额（33％）税后利润润（万元税前投资资收益率率10％10.5％％13％税后投资资收益率率6.7％％7.035％8.71％％三种方案案的投资资利润率率如下表表所示：：21通过以上上分析，，可以发发现，随随着负债债筹资比比例的提提高，企企业纳税数额额呈递减减趋势（（从33万元元减为27.72万万元，，再减至至17.16万元元），从从而显示示负债筹筹资具有有节税的的效应。。在上述三三种方案案中，方方案C无疑是是最佳的的税收筹筹划方案案。但是是，是否否在任何何情况下下，采用用负债筹筹资方案案都是有有利的呢呢？为此此，我们们借鉴企企业资本本结构决决策中的的理财方方法，利利用筹资资无差别别点，给给出分析析企业筹筹资税收收筹划最最佳方案案的一般般方法。。所谓筹资资无差别别点是指指两种筹筹资方式式下，每每股净利利润相等等时的息息税前利利润点。。它所要要解决的的问题是是，息税税前利润润是多少少时，采采用哪种种筹资方方式更有有利。22具体计算算公式为为：（EBIT－I1）×（（1－T）C1＝（EBIT－I2）×（（1－T）C2EBIT——息税前利润润平衡点，，即无差别别点I1、I2——两种筹资方方式下的年年利息C1、C2——两种筹资方方式下的普普通股股份份数将上表中的的有关数据据代入公式式，通过计计算求得筹筹资无差别别点为80（（万元）。。即当息税税前利润为为80万元元时，负债债筹资与权益筹资资的每股利利润相等，，当息税前前利润大于于80万元元时，负债筹资比比权益筹资资较为有利利；当息税税前利润小小于80万万元时，则不应应再采用负负债筹资方方式。23三、税收筹筹划在企业业财务管理理中的运用用二）税收筹筹划在企业业投资决策策中的运用用投资方案的的税收筹划划是指，纳纳税人利用用税法中对对投资规定定的有关减免优优惠政策，，通过对投投资方案的的选择，达达到减轻其其税负的目的。。税法对不不同企业的的组织形式式、投资区区域、不同同的投资行业、、投资方式式、以及不不同的投资资期限等有有不同的规规定。24三、税收筹筹划在企业业财务管理理中的运用用如经济特区区的税收优优惠规定：：设在深圳圳、珠海、、汕头、厦厦门经济特区的的外商投资资企业，在在经济特区区设立机构构的外国企企业，从事生产经经营所得和和其他所得得，减按15％的税税率征收所所得税；特区企业从从事工业、、交通运输输业、农业业、林业、、牧业等生生产性行业，经经营期在10年以上上的，从开开始获利的的年度起，，第1年和第2年免免征所得税税，第3至至5年减半半征收所得得税。二）税收筹筹划在企业业投资决策策中的运用用25三、税收筹筹划在企业业财务管理理中的运用用某些投资企企业为利用用特区的各各项优惠政政策，在名名义上将企企业设在特特区，实际际其业务活活动则不在在特区或不不主要在特特区进行。。这样该企企业在非特特区获得的的经营收入入或业务收收入，就可可享受特区区的税收减减免照顾，，特区境外外的利润所所得就可以以通过向境境内企业总总部转移而而减少纳税税。二）税收筹筹划在企业业投资决策策中的运用用26三、税收筹筹划在企业业财务管理理中的运用用如某集团公公司A公司司在深圳登登记注册，，因而享受受深圳各项项有关优惠惠政策，即即该公司在在其盈利后后的前两年年免税，第第3～5年减半半征收所得得税。自该该公司自成成立之日起起，深圳总总部就成了了一个虚设设机构，除除几个人留留守外，其其经营活动动都在区外外进行。因因此除收了了大量收入入，也躲避避了大量税税收。二）税收筹筹划在企业业投资决策策中的运用用27三、税收筹筹划在企业业财务管理理中的运用用假定A公司司每年应纳纳税所得额额为20万万元，则5年盈利期期间实际应缴纳税款款为：（20×3））万元×7.5％＝＝4.5万万元实际税负为为：（7.5％×3÷5）××100％％＝4.5％比该公司设设在区外少少纳税款为为：（20×5）万元××33％－－4.5万万元＝28.5万元元减少税负为为：（33％－4.5％）÷÷33％××100％％＝86.36％二）税收筹筹划在企业业投资决策策中的运用用28三、税收筹筹划在企业业财务管理理中的运用用三）税收筹筹划在企业业营运决策策中的运用用资金的营运运活动包括括采购、生生产、销售售、利润分分配等一系系列过程，，在存货的的计价、折折旧的计提提、各项减减值准备、、成本的归归集和分配配、费用的的计算和汇汇率的变动动调整中都都存在税收收策划的问问题。但是，在运运用不同计计算方法进进行税收策策划时，应应按照规定在纳税申申报表中加加以披露，，而且计算算方法一经经确定，不得随意改改变，否则则很容易与与偷税行为为发生混淆淆。29三、税收筹筹划在企业业财务管理理中的运用用固定资产的的折旧构成成企业的成成本，按制制度规定，，企业可以以选用平均均年限法和和年数总和和法等来计计算折旧额额。在固定定资产的有有效使用年年限内，两两种方法提提取的折旧旧总额是一一致的，似似乎对利润润和税金不不会产生影影响。以固定资产产折旧为例例：实际上并非非如此，运运用不同的的方法计算算出每期折折旧额在量量上并不一致，，从而影响响各期的应应纳税额。。如果再考虑虑资金时间间价值问题题，税款贴贴现值也不不相同。所以，适当当选择折旧旧方法可以以达到递延延纳税的目目的。30三、税收筹筹划在企业业财务管理理中的运用用利润分配决策策中的税收筹筹划是指通过过对企业的税税后利润分配方式、企企业分得利润润的处理以及及亏损弥补时时间安排等的选择，以以减轻投资者者税负的一种种方法。四）税收筹划划在企业利润润分配决策中中的运用《中华人民共共和国企业所所得税暂行条条例》第十一一条规定：““纳税人发发生年度亏损损，可以用下下一年度的所所得弥补；下下一纳税年度度的所得不足足以弥补的，，可以逐年延延续弥补，但但是延续弥补补期最长不得得超过五年。。”根据这这一规定，企企业可充分利利用亏损弥补补时间安排进进行税收筹划划。31三、税收筹划划在企业财务务管理中的运运用例如：钟意运运输服务有限限公司成立于于2000年7月，，主要承接各地整身、零零担货物运输输业务。2001年，钟钟意公司发生生年度亏损，，经当地税务务机关认定，，实际亏损额额为5.7万元。2002年，，这家公司经经税务机关认认定的计税所所得为2.6万元。公司司财会人员当当即按照现行行税收政策的的规定，报主主管税务机关关审批后弥补补2001年的亏损损。2003年，，钟意公司又又实现计税利利润14.2万元，公公司财会人员员同样报税务机机关审批后弥弥补2001年的亏损。。弥补亏损后后的计税利润润11.1万元，则按按照33％的的适用税率计计算缴纳企业业所得税3.663万元。32三、税收筹划划在企业财务务管理中的运运用钟意公司充分分利用了亏损损弥补方案进进行税收筹划划，似乎达到到了减轻税负负的目的。但但是这种弥补补亏损的方案案并不是最佳佳的。我们知道，企企业所得税税税率有3档档，即：应纳税所得额额在3万万元以下，税税率为18％应纳税所得额额在3～10万元，，税率为27％应纳税所得额额在10万万元以上，，税率为33％该公司在进行行税收筹划时时，不仅要充充分利用亏损损弥补政策，，还应该作全面面分析考虑，，运用减少计计税依据、降降低适用税率等方式进行行筹划，以不不同的税率减减少企业实际际缴纳税款，，获取更多收益益。33三、税收筹划划在企业财务务管理中的运运用就钟意公司所所发生的亏损损弥补方案来来说，如果公公司采用放弃弃用2002年的的计税所得弥弥补2001年的亏损，，而是全部用用2003年年的计税所得进行亏亏损弥补。这这样一来，钟钟意公司2002年经税税务机关认定的计税所所得2.6万万元，适用税税率为18％％，则应当缴缴纳的企业所得税为0.468万元元（2.6××18％）；；2003年年，弥补亏损损后，计税所得为14.2－5.7＝8.5（万元），，适用税率由由33％降为为27％，应当缴纳的企企业所得税为为2.295万元（8.5×27％％）。经筹划，2002年、2003年两两年，钟意公公司应缴纳企企业所得税2.763万万元（0.468＋2.295）。。与公司的实实际处理结果果相比，公司可少缴纳纳企业所得税税0.9万元元。34三、税收筹划划在企业财务务管理中的运运用从这一案例中中，我们可以以发现，纳税税人在某些时时候“放弃””法律规定可以享享有的权利，，也可以获得得更多的税收收经济收益，，即纳税筹划并并不都是对税税收优惠政策策的及时运用用，某些时候候反而是暂时““放弃”税收收优惠政策。。当当然，这种种纳税筹划方方案对纳税人人的要求较高高。它要求纳纳税人能够对未未来三至五年年内的经营成成果进行比较较准确的预测测。如果预测不准准确，纳税人人可能会遭受受一定的利益益损失。同时时，纳税人还要考考虑资金的时时间价值。35《企业财务管管理与税收筹筹划》税收筹划是一一项系统工程程，它在给企企业带来节税税收益的同时时也蕴涵着风险险。因此，在在进行税收筹筹划时，不仅仅要考虑筹划划方案对企业的的影响，还要要考虑其蕴藏藏的风险。同时还需充分分掌握国家政政策精神，全全面了解税务务机关对““合理和合法”纳纳税的法律律解释和执法法实践，使企企业真正实现现税后利润最大化化。36《企业财务管管理与税收筹筹划》我们在进行某某些重大的决决策时，都要要考虑到“天时、地利、、人和”这几个条件，，也就是说需需要考虑客观观的时机是否否成熟，能否否把握住机会会往往是事情情能否成功的的一个重要条条件。四、税收筹划划的关键期哪些时间点是是税收筹划最最好的时机呢呢？税收筹划也是是一样，在企企业从设立到到经营的过程程中，有一些些关键的时间点是是进行税收筹筹划非常有利利的机会，把把握住这些机机会往往使税收筹筹划的难度降降低，取得的的筹划效果往往往也是最好好的37《企业业财务务管理理与税税收筹筹划》》四、税税收筹筹划的的关键键期一）企企业设设立时时由于我我们国国家在在税制制设计计上，，制定定了很很多差差异性性的税税收政策，，企业业的性性质不不同，，税收收政策策也不不相同同。同样是是生产产性外外商投投资企企业，，设在在经济济技术术开发发区的的税率率为15％，，而设设在经经济开开发区区所在在城市市老市市区的的，税税率就就为24％％；企企业使使用的的人员员身份份不同同，也也可能能带来来税收收上的的差异，如如，安安置残残疾人人、下下岗职职工、、随军军家属属等等等，就就可能能获得相相关的的税收收优惠惠。38《企业业财务务管理理与税税收筹筹划》》四、税税收筹筹划的的关键键期二）企企业合合并、、分立立时企业的的合并并与分分立，，不仅仅是企企业比比较复复杂的的法律律事务务，也是比比较复复杂的的涉税税业务务。企企业在在分立立时合合并中中，不不同的合并并、分分立方方式，，对企企业纳纳税的的影响响也不不相同同。因因此，，纳税人人在进进行合合并、、分立立时，，必须须充分分进行行税收收政策策的调研，，制订订相应应的最最优的的纳税税方案案，从从而达达到规规避风风险，，降低税税负的的目的的。39《企业业财务务管理理与税税收筹筹划》》四、税税收筹筹划的的关键键期三）重重大税税收政政策变变化时时通常，，一项项重大大的税税收政政策调调整，，对企企业的的影响响是非非常大的的，如如果，，纳税税人不不及时时了解解这些些税收收政策策的变变化，，就可能能对企企业造造成一一定的的负面面影响响，因因此，，当重重大税税收政策变变化时时，纳纳税人人就要要对这这类政政策的的变化化进行行评估估，相应做做出纳纳税方方案和和经营营方案案的调调整。。40《企业业财务务管理理与税税收筹筹划》》四、税税收筹筹划的的关键键期四）企企业对对外签签订重重大合合同时时企业对对外签签订重重大合合同时时，合合同中中的很很多条条款，，是直直接与与税收收发生生关系系的。。如付付款方方式，，是采采取预预收货货款，，还是是分期期付款款?还还是代代销合合同?这些些条款款签法法不同同，企企业纳纳税义义务发发生的的时间间就不不一样样，再再比如如，这这个合合同是是否属属于应应税合合同，，是否否贴花花，如如何贴贴花等等等，，合同同不同同的签签法，，直接接关系系到，，是否否征税税，征征什么么税种种?甚甚至