企业财产损失所得税前扣除管理办法讲解

企业财产损失所得税前扣除管理办法讲解

（一）制定财产损失税前扣除管理办法的目的和依据是什么？

为进一步规范和完善企业财产损失所得税前扣除的管理，促进企业所得税管理的精细化，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的有关规定，国家税务总局制定了财产损失税前扣除管理办法(总局令第13号，以下简称《办法》)。

（二）纳税人可以税前扣除的财产损失包括哪些财产？

纳税人可以税前扣除财产损失的财产是指纳税人拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）、存货、投资（包括委托贷款、委托理财）、固定资产、无形资产(不包括商誉)和其他资产。

（三）纳税人税前扣除的财产损失分几类？

纳税人税前扣除的财产损失分三类

按财产的性质分为货币资金损失、坏账损失、存货损失、投资转让或清算损失、固定资产损失、在建工程和工程物资损失、无形资产损失和其他资产损失；

按申报扣除程序分为自行申报扣除财产损失和经审批扣除财产损失；

按损失原因分为正常损失（包括正常转让、报废、清理等）、非正常损失（包括因战争、自然灾害等不可抗力造成损失，因人为管理责任毁损、被盗造成损失，政策因素造成损失等）、发生改组等评估损失和永久实质性损害。

（四）纳税人财产损失税前扣除时间和程序是什么？

纳税人的各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后。非因计算错误或其他客观原因，纳税人未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。按《办法》规定须经有关税务机关审批的，应按规定时间和程序及时申报。因税务机关的原因导致财产损失未能按期扣除的，经税务机关批准后，应调整该财产损失发生年度的纳税申报表，重新计算应纳所得税额。调整后的应纳所得税额如小于调整前的应纳所得税额，应将财产损失发生年度多缴的税款按照有关规定予以退税、抵缴欠税或下期应缴税款，不得改变财产损失所属纳税年度。

（五）纳税税人已申报报扣除的财财产损失又又获得恢复复或补偿如如何处理？？纳税人已申申报扣除的的财产损失失又获得价价值恢复或或补偿，应应在价值恢恢复或实际际取得补偿偿年度并入入应纳税所所得。因债债权人原因因确实无法法支付的应应付账款，，包括超过过三年以上上未支付的的应付账款款，如果债债权人已按按《办法》》规定确认认损失并在在税前扣除除的，应并并入当期应应纳税所得得依法缴纳纳企业所得得税。（六）纳税税人哪些财财产损失可可以不经税税务机关审审批而直接接申报扣除除？纳税人在经经营管理活活动中因销销售、转让让、变卖资资产发生的的财产损失失，各项存存货发生的的正常损耗耗以及固定定资产达到到或超过使使用年限而而正常报废废清理发生生的财产损损失，应在在有关财产产损失实际际发生当期期申报扣除除。（七）纳税税人发生的的哪些财产产损失必须须经税务机机关审批才才能在税前前扣除？纳税人因下下列原因发发生的财产产损失，须须经税务机机关审批才才能在申报报企业所得得税时扣除除：（1）因自自然灾害、、战争等政政治事件等等不可抗力力或者人为为管理责任任，导致现现金、银行行存款、存存货、短期期投资、固固定资产的的损失；（2）应收收、预付账账款发生的的坏账损失失；

（3）金融企企业的呆账账损失；（（4）存存货、固定定资产、无无形资产、、长期投资资因发生永永久或实质质性损害而而确认的财财产损失；；（5）因被被投资方解解散、清算算等发生的的投资损失失；

（6）按规定定可以税前前扣除的各各项资产评评估损失；；

（7））因政府规规划搬迁、、征用等发发生的财产产损失；（（8）国国家规定允允许从事信信贷业务之之外的企业业间的直接接借款损失失。（八）纳税税人需审批批的财产损损失应何时时申报？纳税人发生生的各项需需审批的财财产损失应应在纳税年年度终了后后15日内内集中一次次报税务机机关审批，，逾期申报报的财产损损失不得扣扣除。企业业发生自然然灾害、永永久或实质质性损害需需要现场取取证的，应应在证据保保留期间及及时申报审审批，也可可在年度终终了后集中中申报审批批，但必须须出据中介介机构、国国家及授权权专业技术术鉴定部门门等的鉴定定材料。（九）纳税税人申报扣扣除财产损损失应提供供哪些证据据？纳税人申报报扣除各项项资产损失失时，均应应提供能够够证明资产产损失确属属已实际发发生的合法法证据，包包括：具有有法律效力力的外部证证据、具有有法定资质质的中介机机构的经济济鉴证证明明和特定事事项的企业业内部证据据。外部证据是是指司法机机关、公安安机关、行行政机关、、专业技术术鉴定部门门等依法出出具的与本本企业资产产损失相关关的具有法法律效力的的书面文件件；中介机机构的经济济鉴证证明明是指税务务师事务所所、会计师师事务所等等具有法定定资质的社社会中介机机构按照独独立、客观观、公正原原则，在充充分调查研研究、论证证和计算基基础上，进进行职业推推断和客观观评判，对对企业某项项经济事项项发表的专专项经济鉴鉴证证明或或鉴定意见见书；内部部证据是指指本企业对对各项资产产发生毁损损、报废、、盘亏等内内部证明或或承担责任任的申明。。（十）纳税税人申报现现金损失应应提供哪些些材料？纳税人清查查出的现金金短缺，将将现金短缺缺数额扣除除责任人赔赔偿后的余余额，确认认为损失。。申报现金金损失应提提供以下证证据和材料料：1、现金保保管人确认认的现金盘盘点表（包包括倒推至至基准日的的记录）；；2、现金保保管人对于于短款的说说明及相关关核准文件件；3、由于于管理责任任造成的，，应当有对对责任认定定及赔偿情情况的说明明；4、涉及及刑事犯罪罪的应当提提供有关司司法涉案材材料；5、《财产产损失企业业所得税税税前扣除报报审表》和和材料清单单。（十一））纳税人人应收、、预付账账款发生生坏账损损失申请请税前扣扣除的条条件是什什么？纳税人应应收、预预付账款款发生坏坏账损失失申请税税前扣除除必须符符合下列列条件之之一：1、债务务人被依依法宣告告破产、、撤销（（包括被被政府责责令关闭闭）、吊吊销工商商营业执执照、死死亡、失失踪，其其剩余财财产或遗遗产确实实不足清清偿；其中，债债务人已已经清算算的，应应当扣除除债务人人清算财财产实际际清偿的的部分后后，对不不能收回回的款项项，认定定为损失失。对尚尚未清算算的，由由中介机机构进行行职业推推断和客客观评判判后出具具经济鉴鉴证证明明，对确确实不能能收回的的部分认认定为损损失。债债务人已已失踪、、死亡的的应收账账款，在在取得公公安机关关已失踪踪、死亡亡的证明明后，确确定其遗遗产不足足清偿部部分或无无法找到到承债人人追偿债债务的，，由中介介机构进进行职业业推断和和客观评评判后出出具经济济鉴证证证明，对对确实不不能收回回的部分分，认定定为损失失。2、债务务人逾期期三年以以上未清清偿且有有确凿证证明表明明已无力力清偿债债务；逾期不能能收回的的应收款款项，有有败诉的的法院判判决书、、裁决书书，或者者胜诉但但无法执执行或债债务人无无偿债能能力被法法院裁定定终（中中）止执执行的，，依据法法院判决决、裁定定或终（（中）止止执行的的法律文文书，认认定为损损失。在在逾期不不能收回回的应收收款项中中，单笔笔数额较较小、不不足以弥弥补清收收成本的的，由企企业作出出专项说说明，经经中介机机构进行行职业推推断和客客观评判判后出具具经济鉴鉴证证明明，对确确实不能能收回的的部分，，认定为为损失。。逾期三年年以上的的应收款款项，企企业有依依法催收收磋商记记录，确确认债务务人已资资不抵债债、连续续三年亏亏损或连连续停止止经营三三年以上上的，并并能认定定三年内内没有任任何业务务往来，，中介机机构进行行职业推推断和客客观评判判后出具具经济鉴鉴证证明明，认定定为损失失。逾期期三年以以上的应应收款项项，债务务人在境境外及港港、澳、、台地区区的，经经依法催催收仍不不能收回回的，在在取得境境外中介介机构出出具的有有关证明明，或者者取得中中国驻外外使（领领）馆出出具的有有关证明明后，认认定为损损失。3、符合合条件的的债务重重组形成成的坏账账4、因自自然灾害害、战争争及国际际政治事事件等不不可抗力力因素影影响，确确实无法法收回的的应收款款项。（十二）纳纳税人申请请坏账损失失税前扣除除应提供哪哪些材料？？纳税人应收收、预付账账款发生坏坏账损失申申请税前扣扣除应提供供下列材料料：1、法院的的破产公告告和破产清清算的清偿偿文件；2、工商部部门的注销销、吊销证证明；3、政府部部门有关撤撤销、责令令关闭等的的行政决定定文件；4、公安等等有关部门门的死亡、、失踪证明明；5、逾期期三年以上上及已无力力清偿债务务的确凿证证明；6、债债权人债务务重组协议议、法院判判决、国有有企业债转转股批准文文件;7、与与关联方的的往来账款款必须有法法院判决或或所在地主主管税务机机关证明。。8、《财产产损失企业业所得税税税前扣除报报审表》和和材料清单单。（十三）纳纳税人对盘盘亏的存货货申请财产产损失税前前扣除应提提供哪些材材料？对盘亏的存存货，扣除除责任人赔赔偿后的余余额部分认认定损失。。申请税前前扣除应提提供下列材材料：1、存货盘盘点表；2、中介机机构的经济济鉴证证明明；3、存货保保管人对于于盘亏的情情况说明；；4、盘亏存存货的价值值确定依据据（包括相相关入库手手续、相同同相近存货货采购发票票价格或其其他确定依依据）；5、、企业内部部有关责任任认定、责责任人赔偿偿说明和内内部核批文文件。6、《《财产损失失企业所得得税税前扣扣除报审表表》和材料料清单。（十四）纳纳税人对报报废、毁损损的存货申申请财产损损失税前扣扣除应提供供哪些材料料？对报废、毁毁损的存货货，其账面面价值扣除除残值及保保险赔偿或或责任赔偿偿后的余额额部分认定定为损失，，申请税前前扣除应提提供下列材材料：1、单项或或批量金额额较小的存存货由企业业内部有关关技术部门门出具技术术鉴定证明明；2、单项或或批量金额额较大的存存货，应取取得国家有有关技术部部门或具有有技术鉴定定资格的中中介机构出出具的技术术鉴定证明明；单单项或批批量金额较较大的存货货是指占当当年期末存存货总额5%以上的的存货（含含5%）；；3、涉及保保险索赔的的，应当有有保险公司司理赔情况况说明；4、、企业内部部关于存货货报废、毁毁损情况说说明及审批批文件；5、、残值情况况说明；6、、企业内部部有关责任任认定、责责任赔偿说说明和内部部核批文件件。

7、、《财产损损失企业所所得税税前前扣除报审审表》和材材料清单。。（十五）纳纳税人对被被盗的存货货申请财产产损失税前前扣除应提提供哪些材材料？对被盗的存存货，其账账面价值扣扣除保险理理赔以及责责任赔偿后后的余额部部分认定为为损失，申申请税前扣扣除应提供供下列材料料：1、向公公安机关的的报案记录录，公安机机关立案、、破案和结结案的证明明材料；2、、涉及责任任人的责任任认定及赔赔偿情况说说明；3、涉涉及保险索索赔的，应应当有保险险公司理赔赔情况说明明；

4、、《财产损损失企业所所得税税前前扣除报审审表》和材材料清单。。（十六）纳纳税人存货货发生永久久或实质性性损害申请请财产损失失税前扣除除应提供哪哪些材料？？存货出现以以下一项或或若干项情情形时，应应当确认为为发生永久久或实质性性损害：1、、已霉烂变变质；2、已已过期且无无转让价值值；3、经营营中已不再再需要，并并且已无使使用价值和和转让价值值；4、其他他足以证明明已无使用用价值和转转让价值。。对发生永久久或实质性性损害的存存货申请财财产损失税税前扣除应应提供下列列材料：1、、存货被淘淘汰、变质质的经济、、技术等原原因的说明明；2、企业业法定代表表人、主要要负责人和和财务负责责人签章证证实存货已已霉烂变质质、已无使使用价值或或转让价值值、已毁损损等的书面面申明；3、、中介机构构或有关技技术部门的的品质鉴定定报告；4、、有关存货货的成本和和价值回收收情况说明明；5、《财财产损失企企业所得税税税前扣除除报审表》》和材料清清单。（十七）纳纳税人对盘盘亏的固定定资产申请请财产损失失税前扣除除应提供哪哪些材料？？对盘亏的固固定资产，，其账面净净值扣除责责任人赔偿偿后的余额额部分认定定为损失，，申请税前前扣除应提提供下列材材料：1、固固定资产盘盘点表；2、、盘亏情况况说明，单单项或批量量金额较大大的固定资资产盘亏，，企业应逐逐项作出专专项说明，，由中介机机构进行职职业推断和和客观评判判后出具经经济鉴证证证明；单单项或或批量金额额较大的固固定资产是是指帐面净净值超过10万元（（含10万万元）的固固定资产。。3、企业内内部有关责责任认定和和内部核准准文件等；；

4、《《财产损失失企业所得得税税前扣扣除报审表表》和材料料清单。（十八）纳纳税人对报报废、毁损损的固定资资产申请财财产损失税税前扣除应应提供哪些些材料？对报废、毁毁损的固定定资产，其其账面净值值扣除残值值、保险赔赔偿和责任任人赔偿后后的余额部部分认定为为损失，申申请税前扣扣除应提供供下列材料料：1、企业内内部有关部部门出具的的鉴定证明明；

2、、单项或批批量金额较较大的固定定资产报废废、毁损，，企业应逐逐项作出专专项说明，，并委托有有技术鉴定定资格的机机构进行鉴鉴定，出具具鉴定说明明；单单项或批批量金额较较大的固定定资产是指指帐面净值值超过100万元（（含100万元）的的固定资产产。3、不不可抗抗力原原因（（自然然灾害害、意意外事事故、、战争争等））造成成固定定资产产毁损损、报报废的的，应应当有有相关关职能能部门门出具具的鉴鉴定报报告，，如消消防部部门出出具受受灾证证明，，公安安部门门出具具的事事故现现场处处理报报告、、车辆辆报损损证明明，房房管部部门的的房屋屋拆除除证明明，锅锅炉、、电梯梯等安安检部部门的的检验验报告告等；；4、企企业固固定资资产报报废、、毁损损情况况说明明及内内部核核批文文件；；5、涉涉及保保险索索赔的的，应应当有有保险险公司司理赔赔情况况说明明；6、、《财财产损损失企企业所所得税税税前前扣除除报审审表》》和材材料清清单。。（十九九）纳纳税人人对被被盗的的固定定资产产申请请财产产损失失税前前扣除除应提提供哪哪些材材料？？对被盗盗的固固定资资产，，其账账面净净值扣扣除保保险理理赔以以及责责任赔赔偿后后的余余额部部分认认定为为损失失，申申请税税前扣扣除应应提供供下列列材料料：1、向向公安安机关关的报报案记记录，，公安安机关关立案案、破破案和和结案案的证证明材材料；；2、涉涉及责责任人人的责责任认认定及及赔偿偿情况况说明明；3、、涉及及保险险索赔赔的，，应当当有保保险公公司理理赔情情况说说明；；4、《《财产产损失失企业业所得得税税税前扣扣除报报审表表》和和材料料清单单。（二十十）纳纳税人人固定定资产产发生生永久久或实实质性性损害害申请请财产产损失失税前前扣除除应提提供哪哪些材材料？？固定资资产出出现下下列情情形之之一时时，应应当确确认为为发生生永久久或实实质性性损害害：1、长长期闲闲置不不用，，且已已无转转让价价值；；2、由由于技技术进进步原原因，，已经经不可可使用用；3、、已遭遭毁损损，不不再具具有使使用价价值和和转让让价值值；4、、因本本身原原因，，使用用后导导致企企业产产生大大量不不合格格品；；5、其其他实实质上上已经经不能能再给给企业业带来来经济济利益益。对固定资产发发生永久或实实质性损害申申请财产损失失税前扣除应应提供下列资资料：1、固定资资产被淘汰的的经济、技术术等原因的说说明；2、企业法法定代表人、、主要负责人人和财务负责责人签章证实实有关固定资资产已无使用用价值或转让让价值、已毁毁损等的书面面申明；3、中介介机构或有关关技术部门的的品质鉴定报报告；4、有关固固定资产的成成本和价值回回收情况说明明；5、《财产损损失企业所得得税税前扣除除报审表》和和材料清单。。（二十一）纳纳税人对因停停建、废弃和和报废、拆除除的在建工程程申请财产损损失税前扣除除应提供哪些些材料？因停建、废弃弃和报废、拆拆除的在建工工程，其账面面价值扣除残残值后的余额额部分认定为为损失，申请请税前扣除应应提供下列材材料：1、国家明明令停建项目目的文件；2、有有关政府部门门出具的工程程停建、拆除除文件；3、企业对报报废、废弃的的在建工程项项目出具的鉴鉴定意见和原原因说明及核核批文件，单单项数额较大大的在建工程程项目报废，，应当有行业业专家参与的的技术鉴定意意见；单单项数额较较大的在建工工程项目是指指已超过10万元（含10万元）的的在建工程项项目。4、工程项项目实际投资资额的确定依依据；5、《财产产损失企业所所得税税前扣扣除报审表》》和材料清单单。（二十二）纳纳税人对因自自然灾害和意意外事故毁损损的在建工程程申请财产损损失税前扣除除应提供哪些些材料？由于自然灾害害和意外事故故毁损的在建建工程，其账账面价值扣除除残值、保险险赔偿及责任任赔偿后的余余额部分认定定为损失，申申请税前扣除除应提供下列列材料：1、有关关自然灾害或或者意外事故故证明；2、涉及及保险索赔的的，应当有保保险理赔说明明；3、企业内部部有关责任认认定、责任人人赔偿说明和和核准文件；；

4、、《财产损失失企业所得税税税前扣除报报审表》和材材料清单。（二十三）纳纳税人工程物物资发生的损损失如何认定定处理？工程物资发生生损失的，比比照存货损失失的规定进行行认定处理。。（二十四）纳纳税人无形资资产发生永久久或实质性损损害申请财产产损失税前扣扣除应提供哪哪些材料？无形资产出现现以下一项或或若干项情形形时，应当确确认为发生永永久或实质性性损害：1、已被其他他新技术所替替代，且已无无使用价值和和转让价值；；2、已超过法法律保护期限限，且已不能能为企业带来来经济利益；；3、其他足以以证明已经丧丧失使用价值值和转让价值值。对无形资产发发生永久或实实质性损害申申报财产损失失税前扣除应应提供下列材材料：1、无形资产产被淘汰的经经济、技术等等原因的说明明；2、企业法定定代表人、主主要负责人和和财务负责人人签章证实有有关无形资产产已无使用价价值或转让价价值等的书面面申明；3、中介介机构或有关关技术部门的的品质鉴定报报告；4、无形资资产的法律保保护期限文件件；5、有关无形形资产的成本本和价值回收收情况说明；；

6、、《财产损失失企业所得税税税前扣除报报审表》和材材料清单。（二十五）纳纳税人投资发发生永久或实实质性损害申申请财产损失失税前扣除应应提供哪些材材料？投资出现以下下一项或若干干项情形时，，应当确认为为发生永久或或实质性损害害：1、被投资方方已依法宣告告破产、撤销销、关闭或被被注销、吊销销工商营业执执照；2、被投资资方财务状况况严重恶化，，累计发生巨巨额亏损，已已连续停止经经营三年以上上，且无重新新恢复经营的的改组计划等等；3、被投资方方财务状况严严重恶化，累累计发生巨额额亏损，被投投资方的股票票从证券交易易市场摘牌，，停止交易一一年或一年以以上。4、被投资资方财务状况况严重恶化，，累计发生巨巨额亏损，已已进行清算。。对投资发生永永久或实质性性损害申报财财产损失税前前扣除应提供供下列材料：：

1、、企业法定代代表人、主要要负责人和财财务负责人签签章证实有关关投资发生损损害的书面申申明；2、中介机机构或有关技技术部门的品品质鉴定报告告；3、有关被投投资方破产公公告、破产清清偿文件；工工商部门注销销、吊销文件件；政府有关关部门的行政政决定文件；；终止经营、、停止交易的的法律或其他他证明文件；；

4、、有关投资的的成本和价值值回收情况说说明；5、《财产产损失企业所所得税税前扣扣除报审表》》和材料清单单。（二十六）纳纳税人有关资资产发生永久久或实质性损损害时损失额额如何确认？？纳税人的的存货、、固定资资产、无无形资产产和投资资当有确确凿证据据表明已已形成财财产损失失或者已已发生永永久或实实质性损损害时，，应扣除除变价收收入、可可收回金金额以及及责任和和保险赔赔款后，，再确认认发生的的财产损损失。可收回金金额可以以由中介介机构评评估确定定。未经经中介机机构评估估的，固固定资产产和长期期投资的的可收回回金额一一律暂定定为账面面余额的的5%；；存货为为账面价价值的1%。已已按永久久或实质质性损害害确认财财产损失失的各项项资产必必须保留留会计记记录，各各项资产产实际清清理报废废时，应应根据实实际清理理报废情情况和已已预计的的可收回回金额确确认损益益。（二十七七）纳税税人各项项资产因因评估确确认的损损失申请请财产损损失税前前扣除应应提供哪哪些材料料？纳税人各各项资产产因评估估确认的的损失申申请税前前扣除，，必须符符合以下下条件：：1、国国家统一一组织的的企业清清产核资资中发生生的资产产评估损损失；2、企业业按规定定应纳税税的各种种类型改改组中发发生的评评估损失失；3、、企业免免税改组组业务，，对各类类资产评评估净增增值或损损失已进进行纳税税调整的的。纳税人申申请资产产评估确确认的财财产损失失税前扣扣除应提提供下列列材料：：1、国国家统一一组织清清产核资资的文件件（不包包括国有有资产日日常管理理中经常常化、制制度化资资产清查查）；2、中介介机构资资产评估估资料；；3、政政府部门门资产评评估确认认文书；；4、应应税改组组业务已已纳税证证明资料料；5、、免税改改组业务务涉及资资产评估估增值或或损失已已纳税调调整证明明资料；；6、《《财产损损失企业业所得税税税前扣扣除报审审表》和和材料清清单。（二十八八）纳税税人因政政府规划划搬迁、、征用等等发生的的财产损损失申请请税前扣扣除应提提供哪些些材料？？纳税人因因政府规规划搬迁迁、征用用等发生生的财产产损失申申请税前前扣除，，必须符符合下列列条件：：1、、有明确确的法律律、政策策依据；；2、不不属于政政府摊派派。纳税人申申请因政政府规划划搬迁、、征用等等发生财财产损失失税前扣扣除应提提供下列列材料：：1、政政府有关关部门的的行政决决定文件件及法律律政策依依据；2、专业业技术部部门或中中介机构构鉴定证证明；3、企业业资产的的账面价价值确定定依据；；4、《《财产损损失企业业所得税税税前扣扣除报审审表》和和材料清清单。（二十九九）纳税税人发生生的资金金借款损损失如何何处理？？除国家规规定可以以从事信信贷业务务的金融融保险机机构（包包括经批批准成立立的企业业集团内内部财务务公司））外，企企业之间间原则上上不得直直接从事事信贷业业务。企企业之间间除因销销售商品品等发生生的商业业信用外外，其他他的资金金拆借发发生的损损失除经经国务院院批准外外，一律律不得在在税前扣扣除。（三十））纳税人人发生的的贷款担担保损失失如何处处理？纳税人对对外提供供与本身身应纳税税收入有有关的担担保,因因被担保保人不能能按期偿偿还债务务而承担担连带还还款责任任,经清清查和追追索,被被担保人人无偿还还能力,对无法法追回的的,比照照有关坏坏账损失失进行审审批扣除除。纳税税人为其其他独立立纳税人人提供的的与本身身应纳税税收入无无关的贷贷款担保保等，因因被担保保方还不不清贷款款而由该该担保人人承担的的本息等等，不得得申报扣扣除。（三十一一）纳税税人发生生抵押资资产被拍拍卖或变变卖损失失如何处处理？纳税人由由于未能能按期赎赎回抵押押资产，，使抵押押资产被被拍卖或或变卖，，其账面面净值大大于变卖卖价值的的差额部部分，依依据拍卖卖或变卖卖证明，，认定为为财产损损失。（三十二二）纳税税人申报报扣除财财产损失失承担哪哪些法律律