目标利润与目标成本的确定

第三章

目标利润与目标成本的确定财务预算与分析会计学院财务预算与分析会计学院

学习要点

成本习性本量利分析目标利润第一节成本习性

成本习性是指成本总额对业务量的依存关系。成本按照不同的性态，大体上可以分为三种：固定成本、变动成本和混合成本

财务预算与分析会计学院固定成本是成本总额不受业务量影响的成本，但单位固定成本随业务量反向变化变动成本是成本总额随业务量增长而正比例增长的成本，但单位变动成本保持不变混合成本是随业务量增长而增长，但与业务量增长不成正比例的成本。混合成本介于固定成本和变动成本之间，可以将其分解成固定成本和变动成本两部分Y=a+bx其中：Y表示总成本，a表示固定成本总额，b表示单位变动成本，x表示业务量财务预算与分析会计学院固定成本与变动成本的分解高低点法利用历史资料，利用某一时期高低的产销量与其对应的相关成本（费用）的资料，分解固定成本与变动成本的方法。回归分析法本方法是根据过去若干时期的产销量和成本的全部历史资料，运用最小二乘法联立回归直线方程，以分解计算固定成本和变动成本的方法。注意运用此法应计算相关系数

财务预算与分析会计学院第二节本量利分析模型

（一）基本的本量利方程式1、基本的损益方程

利润=销售收入—总成本由于：

（1）总成本=变动成本+固定成本=单位变动成本×产量+固定成本（2）销售收入=单价×销量假设产量和销量相同，则有：财务预算与分析会计学院损益方程式的变换形式（1）计算销量的方程式（2）计算单价的方程式财务预算与分析会计学院（3）计算单位变动成本的方程式（4）计算固定成本的方程式财务预算与分析会计学院包含期间成本的损益方程式

将产品成本以及销售费用、行政管理费用等期间成本分解以后：

税前利润

=销售收入—（变动销货成本+固定销货成本)—（变动销售和管理费+固定销售和管理费）=单价×销量—（单位变动产品成本+单位变动销售和管理费）×销量—（固定产品成本+固定销售和管理费）财务预算与分析会计学院税后利润=利润总额×（1-所得税税率）将损益方程式代入上式的“利润总额”：税后利润=（单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本）×（1-所得税税率）计算税后利润的损益方程式财务预算与分析会计学院此方程式经常常被用来计算算实现目标利利润所需的销销量，为此常常用下式表达达：财务预算与分析会计学院（二）边际贡贡献方程式边际贡献的相相关概念边际贡献是指销售收入入减去变动成成本以后的差差额，即边际贡献，是是产品扣除自自身变动成本本后给企业所所做的贡献，它首先先用于收回企企业的固定成成本，如果还还有剩余则成为利润润，如果不足足以收回固定定成本则发生生亏损。单位边际贡献献财务预算与分析会计学院边际贡献也可可以具体分为为制造边际贡献献（生产边际贡贡献）和产品边际贡献献（总营业边际际贡献）财务预算与分析会计学院边际贡献率，是指边际贡贡献在销售收收入中所占的的百分率。财务预算与分析会计学院与边际贡献率率相对应的概概念是“变动成本率”，即变动成成本在销售收收入中所占的的百分率。财务预算与分析会计学院由于销售收入入被分为变动动成本和边际际贡献两部分分，前者是产产品自身的耗耗费，后者是是给企业的贡贡献，两者百百分率之和应应当为1。财务预算与分析会计学院边际贡献表示示的方程式该公式适用于于单一产品的的生产这个方程式，，可以根据需需要变换成其其他形式：财务预算与分析会计学院边际贡献率表表示的方程式式该公式适用于于多品种生产产的企业，对于多品种企企业应计算多种产产品的加权平平均边际贡献献率财务预算与分析会计学院这个方程式，，可以根据需需要变换成其其他形式：财务预算与分析会计学院第三节目目标利润的确确定相关比率法本量利分析法法目标利润的确确定保本分析保利分析财务预算与分析会计学院一、盈亏临界界点的确定盈亏临界点，是指企业收收入和成本相相等的经营状状况，即:边际贡献等于于固定成本时时企业所处的的既不盈利又又不亏损的状态。。通常用一定定的业务量来来表示这种状状态。1.盈亏临界点的的销售量财务预算与分析会计学院2.盈亏临界点销售额财务预算与分析会计学院3.盈亏临界界点作业率，是指盈亏临临界点销售量量占企业正常常销售量的比比重。这个比比率表明企业业保本的业务务量在正常业务量中所占占的比重。财务预算与分析会计学院二、安全边际际和安全边际际率1、安全边际，是指正常销销售额超过盈盈亏临界点销销售额的差额额，它表明销销售额下降多多少企业仍不不致亏损。2、企业生产经经营的安全性性，还可以用用安全边际率来表示，即安安全边际与正正常销售额（（或当年实际际定货额）的的比值。盈亏临界点的的作业率+安安全边际率=1财务预算与分析会计学院利润=安全边际*边边际贡献率只有安全边际际能够为企业业提供利润，，盈亏临界点点的销售额在在扣除变动成成本后只能为为企业收回固固定成本。安安全边际部分分的销售减去去其自身的变变动成本后成成为企业的利利润，即安全全边际中的边边际贡献等于于企业利润，，即：如：正常销售售为100，，变动成本率率为60％，，盈亏临界点点的销售为80，则：安安全边际＝100－80＝20其中：80××60％＝48（变动成成本）80－48＝＝32（固定定成本）20×60％％＝12（安安全边际自身身的变动成本本）20×（1－－60％）（（安全边际中中的边际贡献献，即企业利利润）财务预算与分析会计学院等式两边同除除以销售收入入，可变换为为：该公式为我们们提供了计算算销售利润率率的新方法，，并且表明要要提高销售利利润率，就必必须提高安全边际际率（降低盈亏临临界点的作业业率）或提高边际贡献献率（降低变动成成本率）财务预算与分析会计学院三、分析实现现目标利润的的有关条件——目标利润的的试算平衡采取单项措施施以实现目标标利润（1）减少固定成本本（2）减少变动成本本（3）提高售价（4）增加产销量采取综合措施施以实现目标标利润在现实生活中中，影响利润润的诸因素是是相互关联的的因此，企业很很少采取单项项措施以实现现利润目标，，这就需要进行综综合试算和反反复平衡。财务预算与分析会计学院四、敏感分析析敏感分析，主主要研究与分分析有关参数数发生多大变变化会使盈利利转为亏损，，各参数变化化对利润变化化的影响程度度，以及各因因数变动时如如何调整销量量，以保证原原目标利润的的实现等问题题。财务预算与分析会计学院某企业只生产产一种产品，，单价2元，单位变动动成本1.20元，预计明年年固定成本40000元，产销量计计划达100000件。预计明年利润润=100000(2-1.20)-40000=40000(元)财务预算与分析会计学院（一）有关参参数发生多大大变化使盈利利转为亏损最大最小法:单价、单位变变动成本、产产销量和固定定成本的变化化，会影响利利润的高低。。这种变化达达到一定程度度，会使企业业利润消失，，进入盈亏临临界状态，使使企业的经营营状况发生质质变。敏感性性分析的目的的之一，就是是提供能引起起目标发生质质变的各参数数变化的界限限。财务预算与分析会计学院1、单价最小值值单价下降会使使利润下降，，下降到一定定程度，利润润将变为零，，它是企业能能忍受的单价价最小值。设单价为SP：100000(SP-1.20)-40000=0SP=1.60元单价降至1.60元，即降低20%(0.4/2)时企业由盈利利转入亏损.财务预算与分析会计学院2.单位变动成本本的最大值单位变动成本本上升会使利利润下降，并并主讲趋近于于零，此时的的单位变动成成本是企业能能忍受的最大大值。设单位变动成成本为VC：100000*(2-VC)-40000=0VC=1.60(元)单位位变变动动成成本本由由1.20元上上升升至至1.60元时时，，企企业业利利润润由由40000元降降至至零零。。此此时时，，单单位位变变动动成成本本上上升升了了33%(0.40/1.20)。财务预算与分析会计学院3.固定定成成本本最最大大值值固定定成成本本上上升升也也会会使使利利润润下下降降，，并并趋趋近近于于零零。。设固固定定成成本本为为FC：100000*(2-1.20)-FC=0FC=80000(元)固定定成成本本增增至至80000元时时，，企企业业由由盈盈利利转转为为亏亏损损，，此此时时固固定定成成本本增增加加了了100%(40000/40000)。财务预算与分析会计学院4.销售售量量最最小小值值销售售量量最最小小值值，，是是指指使使企企业业利利润润为为零零的的销销售售量量，，它它就就是是盈盈亏亏临临界界点点销销售售量量。。B=40000/(2-1.20)=50000(件)销售售计计划划如如果果只只完完成成50%(50000/100000),则企企业业利利润润为为零零。。财务预算与分析会计学院（二二））计计算算敏敏感感系系数数有的的参参数数发发生生微微小小变变化化，，就就会会使使利利润润发发生生很很大大的的变变动动，，利利润润对对这这些些参参数数的的变变化化十十分分敏敏感感，，称称这这类类参参数数为为敏感感参参数数。有些些参参数数发发生生变变化化后后，，利利润润的的变变化化不不大大，，反反映映比比较较迟迟钝钝，，称称之之为为不敏敏感感参参数数。反映映敏敏感感程程度度的的指指标标是是敏感感系系数数：财务预算与分析会计学院仍以以上上述述数数据据为为基基础础1.单价价的的敏敏感感程程度度利润润原原来来是是40000元，，下下降降为为0，，其其变变化率率为为：：目标标值值变变动动百百分分比比=（0-40000）/40000=-100%单价价的的敏敏感感系系数数=-100%/-20%=5财务预算与分析会计学院2、、单单位位变变动动成成本本的的敏敏感感系系数数利润润原原来来是是40000元,下降降为为0，，其其变变化化率率为为：：目标标值值变变动动百百分分比比=-(0－－40000)/40000=-100%单位位变变动动成成本本的的敏敏感感系系数数=-100%/33%=-3财务预算与分析会计学院3、、固固定定成成本本的的敏敏感感系系数数原来的利利润为40000元,下降为0，其变变化率为为：目标值变变动百分分比=(0-40000)/40000=-100%固定成本本的敏感感系数=-100%/100%=-1财务预算与分析会计学院4、销售售量的敏敏感系数数原来的利利润为40000元,下降为0，其变变化率为为：目标值变变动百分分比=(0-40000)/40000=-100%销量的敏敏感系数数=-100%/-50%=2财务预算与分析会计学院敏感系数数表能直直接显示示各因素素变动后后的变动动率及变变动后的的利润数数额，可可弥补敏敏感系数数的不足足。已知敏感感分析表表中的数数据可求求敏感系系数例：单价价上升20%,利润为为80000，，利润变变动率为为：(80000-40000)/40000=100%单价的敏敏感系数数为100%/20%=5知道敏感感系数也也可编表表例：销量量的敏感感系数为为2，当当销量上上升20%,利润变动动率＝2×20%=40%即：利润润＝40000×（1＋40%）＝＝56000元元编制敏感感分析表表财务预算与分析会计学院作敏感分分析图敏感分析析图可