第十章财政制度下

第十章

税收制度（下）●第一节社会保险税●第二节财产税●第三节拟议中的支出税●第三节国际税收第一节社会保险税一、社会保险税的性质二、社会保障基金的筹集形式三、社会保障基金的管理方式四、发达国家社会保障制度存在的主要问题与改进措施社会保障（socialsecurity）

在公共财政理论中，社会保障（socialsecurity）是指一种“公共福利制度”，即在国民缘于失业、疾病、伤害、老年以及家属死亡等原因造成收入来源中断时，政府给予其维持正常生活开支（包括其生育、婚丧以及意外事件的支出）的“经济保障制度”。因其主要功能在于为市场竞争中的不幸失败者、或失去竞争能力的社会成员提供基本的生活保障，具有互助性质，所以，最终成为现代国家用于维持社会稳定、保证公民安全而依法建立和实施的重要政策工具。一、社会保险税的性质

（1）专税专用性。社会保险税入库后则要按照不同的保险类别纳入各专项基金，供专门性福利、保障开支项目使用。专税专用有利于保障各种保险基金的稳定和及时支付。

（2）有偿性。只有现在参加社会保险的纳税人，将来才有资格享受政府社会保障制度提供的相关权益。虽然纳税人受益于现在或将来（由政府主持的）各类社会保障项目的程度，可能并不一定等值于其对社会保险税的交纳，但是，无论形式上，抑或实质上，纳税人受益于政府主持的社会保障项目的福利水平，确与同所缴付的税款有着直接的、明确的、可行量化的联系。

一、社会保险税的性质（3）累退性。首先，社会保险税仅仅对工薪这种形式的收入课税，从而将包括资本利得、股息所得、利息所得在内的所有非工薪收入完全排除在外，这便使得收入来源广泛的高收入者的社会保险税税负相对变得较轻；其次，社会保险税一般采用比例税率，并只对一定限额以下的工薪收入额课征，超过规定限额部分的收入，可以免缴社会保险税。于是导致得高收入纳税人所缴纳的社会保险税，占其总收入的比例远远小于低收入纳税人。正是从这些意义上讲，社会保险税的缴纳对于穷人，仍是一项较为沉重的支出，但对于富人，这种支出则微不足道。二、社会保障基金的筹集形式

目前，世界各国政府发展社会保障事业的具体筹款形式，主要有以下几种：第一，建立社会保障统筹缴费制度。第二，建立预算基金帐户。第三，开征社会保险税。但是，不论具体筹款形式如何，社会保障基金的来源则主要是个人收入的扣除部分，其具体形成形式或是个人直接交纳，或是雇主代为交纳，其它来源还有政府财政拨款和基金运作收入（如利息收入、投资利润等等）。三、社会保障基金的管理方式

主要有三种：

现收现付制——以近期横向收付平衡原则为指导，具有资金筹集与使用滚动使用的特点。

完全积累制——以远期纵向收付平衡原则为指导。其特点是社会保障缴纳的收费率较高，并在较长时间内保持相对稳定；筹资见效快，当年收入大于支出的部分自动形成储备基金，可以由有关管理当局通过具有较高回报率的投资活动予以保值、增值。

部分积累制——把近期横向收付平衡原则与远期纵向收付平衡原则相结合，其特点是收费率较低并保持相对稳定。由于它兼具前两种方式的优点，因而受到保险专家的推崇，为越来越多的国家所采用。

四、发达国家社会保障制度存在的主要问题与改进措施

存在的问题主要有：

一、社保开支规模不断扩大，社保基金收支难以达到平衡。二、不断提高费率、税率，企业生产成本提高，对此，企业采取如削减雇员、采用临时工、将资本转移到发展中国家的方式来转嫁成本。可以说，这是造成最近几十年来西方国家，特别是西欧国家失业率普遍较高且难于下降的重要原因之一。四、发达国家社会保障制度存在的主要问题与改进措施存在的问题主要有：三、社会收入平等化政策的实施，很难完全避免发生奖懒罚勤的消极作用，进而影响社会整体经济效率的改善。四、眸些社会福利、社会保障项目，因制度设计不合理还会产生“贫困陷阱”问题。

“贫困陷阱”——是指由于个人所得税、社会保险税和社会福利补贴的综合作用，使某些原先处于较低收入水平的工资收入者，一旦其提高劳动供给且名义货币收入增长后，其当前的实际收入水平反而低于以前的实际收入水平。

四、发达国家社会保障制度存在的主要问题与改进措施改进措施：第一，提高社会保险税税率，增加可用资金的规模，减轻财政压力。第二，从政府一般财政收入中提出更多的资金，用于支持社会福利、保障项目的开支。

第三，通过开源节流、制度改革、制度设计和提高资金使用效率等途径，解决国家社会保障制度中存在的收支平衡困难和国民负担日益加重的问题。

第四，大力发展私人主持的人寿保险事业，通过使私人保险成为国家法定保险的补充办法来减轻政府的财政负担。

第二节财财产税一、征收财财产税的社社会经济原原因二、财产税税的一般征征收方式三、财产税税的税收归归宿四、关于计计征财产税税的某些技技术性问题题财产税包括括两种，即即对财产占占有的征税税和对财产产转移的征征税。前者者称为一般般财产税，，后者主要要是遗产税税与赠与税税。一、征收财财产税的社社会经济原原因首先，为了了实现社会会正义、公公平，解决决财富分配配不均的问问题，在其其他条件不不变的情况况下，个人人财产越多多，表明其其支付能力力越大，就就应该缴纳纳较多的税税款。其次，作为为个人所得得税的重要要补充，有有助于改正正所得税征征收时存在在的某些缺缺陷，保证证政府财政政收入的完完整性。再次，交纳纳财产税，，是对获得得政府保护护利益（如如消防，警警察等某些些公共产品品和公共劳劳务）的补补偿性支付付。最后，对财财产征税，，可以刺激激财产持有有者将个人人财产更多多地用于生生产性使用用方面。二、财产税税的一般征征收方式财产税征税税对象是财财产，财产产乃一定时时点上的财财富存量，，可以区分分为动产和和不动产两两类。由于于对全部财财产征收比比较困难，，各国政府府普遍采取取对特种财财产征税，，如地产税税、房产税税、车船税税、特定不不动产、遗遗产税等。。财产税的征征收方法比比较简单，，一般程序是是：首先估计计个人应税税财产价值值，通常按按照当时的的市价计算算，有些财财产价值计计算比较麻麻烦，须进进行折现计计算，这些些财产主要要是不动产产；然后，，将估算的的财产价值值乘以政府府规定的名名义财产税税税率，就就直接得出出应交税款款。名义税率与与有效税率率：财产税的名名义税率与与其有效税税率也会发发生差异，，一般情况况是财产税税的有效税税率大大低低于其名义义税率。有有效税率率与名义税税率的关系系可以用下下式表示：：Te＝（A×t）/M。其中Te，，财产税的的有效税率率；A，个个人财产的的纳税估价价；t，财财产税的名名义（法定定）税率；；M，个人人财产的市市场价值。。根据一国财财产税的有有效税率，，可以大体体了解该国国国民承受受财产税税税负担的实实际情况。。三、财产税税的税收归归宿（一）局部部均衡分析析法根据局部均均衡分析，，结合供求求状况的考考虑，财产产税的税负负担主要是是由财产所所有者承担担的。典型型的财产税税，主要是是对土地征征税和对房房产征税，，可以通过过对它们的的分析来说说明财产税税的税收归归宿情况。。1.土地税税的税收归归宿假设，土地地供给没有有弹性，土土地税的全全部税负担担就要由土土地所有者者承担。土土地的交易易价格为：：（1））没没有有税税收收情情况况下下:这里里：：PL，，是是土土地地的的交交易易价价格格；；R，，是是土土地地的的年年收收益益（（地地租租））；；r，，为为资资本本市市场场利利率率，，作作为为折折现现率率；；n，，土土地地的的使使用用年年限限，，因因为为土土地地可可以以无无限限期期地地使使用用下下去去，，故故n＝＝∞∞；；那么么，，上上式式亦亦可可改改写写为为三、、财财产产税税的的税税收收归归宿宿(2)在在政政府府财财产产税税影影响响下下，，税税后后地地租租收收入入必必然然减减少少，，于于是是应应该该按按照照扣扣除除税税收收的的净净地地租租收收入入进进行行现现值值计计算算，，即即这里里：：PtL，，是是受受财财产产税税影影响响的的土土地地交交易易价价格格；；Rt，，是是扣扣除除应应缴缴财财产产税税后后的的地地租租收收入入。。但是是，，应应该该看看到到，，在在土土地地供供给给固固定定情情况况下下，，如如果果土土地地需需求求大大于于供供给给，，那那么么，，土土地地购购买买者者可可能能愿愿意意支支付付高高于于理理论论交交易易价价格格的的价价格格，，以以获获得得所所需需的的土土地地。。在在这这种种情情况况下下，，土土地地税税的的税税负负担担实实际际上上要要由由土土地地购购买买者者所所承承担担。。2、、房房产产税税的的税税收收归归宿宿（（分分析析同同土土地地税税））在房房产产税税存存在在情情况况下下，，待待售售的的房房产产价价格格计算算为为：三、、财财产产税税的的税税收收归归宿宿（二二））一一般般均均衡衡分分析析法法理论论上上认认为为，，财财产产税税不不仅仅仅仅影影响响征征税税地地区区财财产产持持有有者者，，或或者者应应税税财财产产持持有有者者的的财财产产收收入入，，在在资资本本、、资资产产、、财财产产自自由由流流动动的的市市场场条条件件下下，，财财产产税税实实际际上上是是对对经经济济社社会会中中的的全全部部资资本本的的课课税税，，即即经经济济社社会会所所有有资资本本持持有有者者都都要要承承担担税税负负担担。。任任何何一一个个地地区区变变动动财财产产税税税税率率，，从从全全国国范范围围看看，，不不是是部部分分社社会会资资本本承承担担了了这这一一额额外外的的财财产产税税的的税税负负担担，，而而是是全全部部社社会会资资本本都都要要分分担担这这一一变变化化了了的的财财产产税税的的税税负负担担。。根根据据一一般般均均衡衡分分析析，，经经济济学学家家得得出出的的结结论论是是：：财财产产税税降降低低了了各各类类生生产产要要素素的的实实际际收收益益率率。。四、关于计征征财产税的某某些技术问题题首先，相对于于所得税、商商品税而言，，政府得自于于财产课税取取得的税收收收入实际上很很少，而为之之发生的课税税成本却可能能很高。其次，财产价价值（财产税税税基）计算算可以是市场场价格，也可可以是实际售售价，还可以以通过重置成成本或租金进进行折算。但但是，无论如如何也不能保保证财产价值值计算的准确确性。再次，除了财财产估价外，，无论是对财财产占有的征征税，还是对对财产转移的的征税，都会会涉及到许多多复杂的课税税技术问题和和繁杂的法律律规定。最后，正如前前面分析的那那样，对财产产课税就等于于对社会资本本课税，其结结果不是部分分社会资本承承担了财产税税的税负担，，而是全部社社会资本承担担了相同的财财产税税负担担。第三节拟拟议中的的支出税一、支出税与与经济效率二、支出税与与社会公平三、支出税对对政府财政收收入的影响一、支出税与与经济效率由第九章第二二节的知识可可知，个人所得税对储蓄收入（（利息收入））课税，降低低了储蓄者的的税后收入，，也改变了现现行消费的相相对价格：在在税收影响下下，当前$1消费的机会会成本——储储蓄收入———从原先的$（1＋i））下降到$[1＋（1－－t）i]。。在消费变得得相对便宜的的情况下，理理性的个人开开始减少储蓄蓄，增加消费费。这种现象象被称为所得税（对储蓄收入入课税）带来来的替代效应——以现期消消费替代储蓄蓄。对于经济济社会而言，，税收导致的的这种消费替替代储蓄是一一种效率损失失，在减少个个人储蓄欲望望，改变人们们储蓄行为的的同时，也降降低了经济社社会内部资本本形成的速度度，最终使社社会经济的正正常增长受到到限制。由于支出税不对收入课税税，只对消费费行为课税，，自然不会对对人们储蓄行行为发生影响响。于是，上上述的替代效效应便相应消消失，经济社社会的资源配配置效率相应应提高。此外外，在征收支支出税的情况况下，个人的的储蓄利益会会增加，即支支出税制度下下的储蓄报酬酬率高于所得得税制度下的的储蓄报酬率率，这样客观观上还起到刺刺激人们增加加储蓄的作用用。这是因为为储蓄收入直直到储蓄用于于支出时才负负有纳税义务务，这时的储储蓄利益增加加等于延期纳纳税的税后收收入。如果说说，高报酬率率激励了人们们的储蓄行为为，那么，支出税就比同同税率的所得得税更能鼓励励社会储蓄。二、支出税与与社会公平个人所得税制度下——储储蓄较多的个个人所承担的的实际税负明明显高于储蓄蓄较少的个人人。支出税制度下——使使相同收入纳纳税人的税收收负担现值相相等，同时也也保持了不同同收入纳税人人的税收负担担现值不相等等，能够更好好地贯彻（指指导税负担公公平分配的））横向公平、、纵向公平原原则。因为，支出税税仅对个人消消费课税，其其税负担与个个人的储蓄规规模无关，收收入不同的人人的现期消费费与未来消费费的现值必然然等于其全部部的劳动收入入。那么，在在支出税税率率为t的作用用下，他们一一生中的税负负担的现值也也是一样的。。三、支出税对对政府财政收收入的影响无论在所得税税制度下，抑抑或在支出税税制度下，政政府税收收入入的现值是一一样的。在税税收理论上，，这属于税收等价问题，就是说说，合理地税税制调整可以以使政府对不不同类型的税税基课税，而而获得大体相相同的税收收收入。但是，，税制调整却却可能对社会会成员的经济济行为发生有有益的导向作作用，从而对对改善市场经经济效率，或或提高社会公公平程度发生生积极影响。。虽然支出税具具有以上的各各种优点，在在理论上也有有充分理由替替代所得税，，但是，从现现行所得税转转化为支出税税并且做到两两税充分衔接接，政府须要要解决众多复复杂的技术性性问题，难度度极大。所以以，关于支出出税研究一直直停留在理论论层面，而难难于进入政策策层面，至今今没有国家真真正试图采用用这种税收。。第四节国国际税收收一、国际税收收关系的协调调二、国际税收收中的所得税税三、税收在国国家间的分配配四、国际税收收协定五、国际避税税与反避税一、国际税收收关系的协调调（一）国际税税收关系协调调的必要性首先，为了贯贯彻公平原则则。其次，为为了符合国际际税收惯例减减少冲突和摩摩擦。再次，，为顺应国际际经济技术合合作与交流向向纵深发展，，朝一体化方方向发展的大大趋势。(二)国际税税收协调的方式第一，国家间间签定双边或或多边的国际际税收协定。。第二，通过国国际经济组织织，或者组织织一体化经济济集团，对有有关税收问题题达成协议。。第三，按照国国际税收惯例例建立与修订订本国的涉外外税法、国际际税收法规法法令等等。二、国际税收收中的所得税税所得税包括个个人所得税和和公司所得税税。跨国纳税人——有跨国纳纳税义务的自自然人与法人人。跨国所得——一国纳税税人，通过既既定的经济活活动动，获得的来来源于另外国国家的所得。。就所得的概概念而言，跨跨国所得与非非跨国所得，，除了来源源地不同外，，是没有任何何区别的各国税收管辖辖权——（1））收入来源源地管辖权权准则；（（2）居民民管辖权准准则；（3）公民（（国籍）管管辖权准则则。三、税收在在国家间的的分配问题——国际际间重复课税，其根本原原因在于在在国际经济济领域里，，各国行使使的各自独独立的税收收管辖权发发生重叠造造成的。国国际重复课课税不仅违违反了税负负公平分配配的原则，，而且还加加大了国际际经济领域域内各种经经济活动的的成本与风风险。可以以说国际重重复课税是是对国际经经济活动正正常发展构构成的一种种严重阻碍碍。解决的基本本原则——是一国国取得税收收收入，而而另一国相相应地放弃弃这部分税税收收入。。并形成了了各国在行行使独立的的税收管辖辖权时，收收入来源地地管辖权比比居民管辖辖权（国籍籍管辖权））处于优先先地位的国国际惯例。。三、税收在在国家间的的分配按照上述国国际惯例，，各国在国国际税收分分配上，往往往采用以以下几种办办法：（一）豁免法（Exemption），即即本国政府府允许将个个人或法人人居民在国国外取得的的收入免于于国内纳税税。（二）减除法（Deduction），即即本国政府府仅允许居居民纳税人人将其跨国国所得已在在国外交纳纳的税款部部分，从同同一所得按按照国内税税法计算的的应税收入入中减去，，然后再按按照国内税税率计算的的结果交纳纳国内所得得税税款。。（三）国外税收抵抵免法（ForeignTaxCredit），，即本国政政府会允许许居民纳税税人将其跨跨国所得已已在国外交交纳的税款款部分，从从同一跨国国所得按照照国内税法法计算的应应交税款中中扣除。（四）税收饶让抵抵免（TaxSparingCredit），，即允许本本国居民把把在收入来来源国得到到的特殊税税收优惠作作为已交税税款看待，，可以从依依本国所得得税税率计计算的应交交税款中予予以扣除。。四、国际税税收协定国际税收协协定，是国国家间就协协调税收关关系、加强强税收合作作，以及联联合处理有有关税务问问题而签定定的法律文文件。联合国范本本注重各国国际税收协协定缔约国国实行收入入来源地税税收管辖权权原则，强强调降低资资本收入适适用税率、、税收分享享、充分协协商的原则则，因此比比较容易让让发展中国国家接受并并采用。。经合组织范范本则强调调收入来源源地税收管管辖权优先五、国际避避税与反避避税（一）国际际避税的目目的和手段段为了减少税税负担，牟牟取高额利利润，跨国国纳税人往往往从事国国际避税。。目前，国国际避税活活动主要集集中在跨国国公司方面面，成为各各国政府反反国际避税税措施的主主要实施对对象。一般般情况下，，只要有可可能，跨国国公司在世世界各国往往往会采取取各种可选选择的避税税手段来达达到国际（1）通过法人居民身份的国家选择进行国际避税。（2）选择相对有利的企业组织形式进行国际避税。（3）利用不正常的内部融资方式进行国际避税。（4）通过不合理的公司保留利润办法进行国际避税。（5）利用跨国公司内部各关联企业（母公司与所有的下属公司）之间转让定价（或称转移价格、划拨价格）的办法进行国际避税。

五、国际避避税与反避避税（二）反避避税——防止划拨价价格转移利利润跨国公司内内部通过划划拨