第5章固定资产

会计学1第5章固定资产2

一、固定资产的确认固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计度的有形资产。

确认固定资产应的确认条件：第一，该项资产所包含的经济利益很可能流入企业第二，其成本能够可靠地计量第1节固定资产确认和初始计量第1页/共49页3

按所有权分：自有和租入。

按使用情况分：在用、未使用、不需用、租出、清理中

按经济用途、使用情况和所有权综合分类：经营用、非经营用、融资租入、未使用、租出、不需用、土地固定资产的分类：第2页/共49页4二、固定资产的初始计量

1.固定资产的计价基础

◆历史成本（原始价值）◆按净值计价.适用于盘盈、盘亏、毁损时用。

2.固定资产的价值构成

根据不同的来源渠道，固定资产取得时的价值构成归纳如下：

第3页/共49页5来源渠道固定资产入账价值（实际成本）外购买价＋增值税＋进口关税＋场地整理费＋装卸费＋运输费＋安装费＋专业人员服务费等自建达到预定可使用状态前所发生的必要支出

投资者投入投资合同或协议价值接受捐赠有凭据对方凭据金额＋相关税费无凭据—同类或类似资产存在活跃市场市价＋相关税费

无凭据—同类或类似资产不存在活跃市预计未来现金流量现值盘盈同类或类似资产存在活跃市场市价－估计折旧同类或类似资产不存在活跃市场预计未来现金流量现值

第4页/共49页6固定资产取得的核算：⒈购入固定资产

不需安装：借：固定资产（价税合一）***贷：银行存款（应付票据）***

需安装：

借：在建工程***贷：银行存款等***借：固定资产***贷：在建工程***例：教材P110，例6-1，6-2第5页/共49页7——购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合借款费用准则应予资本化。（P110-112）

注意：第6页/共49页8

——以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。2007年3月1日，甲公司向乙公司一次购进了3台不同型号且具有不同生产能力的机器设备A、B、C。甲公司为该批机器共支付货款1560000元，增值税进项税额265200元，包装费8400元，全部以银行存款支付。假定设备A、B、C分别满足固定资产确认条件。公允价值分别为：585200元718960元，367840元。甲公司实际支付的货款等于计税价格。不考虑其他相关税费。例：第7页/共49页9购入机器总成本=1560000+265200+8400=1833600（元）确定A、B、C的价值分配比例：

A机器分摊比例：585200/（585200+718960+367840）=35%B机器分摊比例：718960/（585200+718960+367840）=43%C机器分摊比例：367840/（585200+718960+367840）=22%确定A、B、C机器各自的入账价值：

A机器入账价值：1833600×35%=641760（元）

B机器入账价值：1833600×43%=788448（元）

C机器入账价值：1833600×22%=403392（元）第8页/共49页10

自营工程的核算

购入工程物资：

借：工程物资***贷：银行存款***⒉自行建造的固定资产第9页/共49页11

借：在建工程***贷：工程物资（领用工程物资）***应付工资***银行存款***原材料（领用原材料）***应交税费——应交增值税（进项税额转出）***

达到预定可使用状态（工程完工）：借：固定资产***贷：在建工程***投入建设：

第10页/共49页12⒊投资转入固定资产

借：固定资产贷：实收资本

4.接受捐赠

借:固定资产（合同价）

贷:营业收外入

第11页/共49页135.盘盈的固定资产

报批之前：借：固定资产贷：以前年度损益调整

盘盈固定资产报批后同意转销：借：以前年度损益调整贷：利润分配-未分配利润第12页/共49页14确定固定资产成本，应考虑预计弃置费用因素借：固定资产（预计弃置费现值）贷：预计负债-预计弃置费存在弃置义务的固定资产：例：P114,例6-4第13页/共49页15

一、固定资产折旧的核算

1、固定资产折旧的性质

固定资产折旧：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

2、影响固定资产折旧计算的因素：

固定资产原值、预计净残值预计使用寿命、减值准备第二节固定资产的后续计量第14页/共49页16（二）固定资产折旧范围

除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独作为固定资产入账的土地。当月增加的固定资产，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，从下月开始不提取折旧。第15页/共49页17

①年限平均法年限平均法，是将固定资产的应计提折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊的折旧方法，也称直线法。

②工作量法工作量法是将固定资产的应计折旧总额在固定资产预期总工作量中平均分摊，每个会计期间根据实际工作量计提折旧的方法。2.固定资产折旧的计算方法第16页/共49页18

③双倍余额递减法双倍余额递减法，是以固定资产的期初账面净值为折旧基数、以直线折旧率的两倍数（不考虑净产值）做折旧率来计算各期折旧额的方法。

④年数总和法年数总和法又称折旧年限积数法，是以固定不变的固定资产应提折旧总额（即固定资产原值－预计残值＋预计清理费用）做基数，以递减的分数作折旧率来计提折旧的方法。

第17页/共49页19◆年限平均法：

平均年限法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：年折旧额=固定资产原值－预计残值收入+预计清理费用预计使用年限预计净残值月折旧额

=

年折旧额÷12第18页/共49页20【例1】

车间设备一台，价值50000元，预计使用年限10年，预计残值收入2000元，预计清理费用1000元。年折旧额=（50000－2000+1000）／10=4900(元)

月折旧额=4900／12=408.3第19页/共49页21

实际工作中也可以先计算折旧率，然后计算折旧额。计算公式：教材P116折旧率个别折旧率分类折旧率综合折旧率

第20页/共49页22◆工作量法

：

工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。其基本计算公式为：

单位工作量折旧额=固定资产应计提折旧总额固定资产预计完成工作总量固定资产月折旧额=单位工作量折旧额该固定资产当月工作量×第21页/共49页23或：每一工作量折旧额

=固定资产原价×（1-残值率）/预计总工作量

某项固定资产月折旧额

=该固定资产当月工作量×每一工作量折旧额

例：教材P117第22页/共49页24◆双倍余额递减法：

双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。折旧率=2／预计使用年限×100%

固定资产年折旧额=固定资产期初帐面余值×折旧率为了简化：最后两年改用直线法，将固定资产净值扣除预计净残值后平均摊销第23页/共49页25年限折旧基数折旧率年折旧额累计折旧额期末折余价值01000011000040%4000400060002600040%2400640036003360040%1440784021604（2160－400）÷2－8808720128051180－8809600400

例：某设备原值10000元，预计使用5年，预计净残值400元。则：折旧率=2/5×100%=40%第24页/共49页26◆年数总和法：

年数总和法是将固定资产的原价减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：

折旧率=预计使用年限-已使用年限预计使用年限的年数总和尚可使用年限年折旧额=应计提折旧总额×年折旧率（原值-预计净残值）第25页/共49页27应提折旧额=原值－预计净残值=10000－400=9600元年限应提折旧额尚可使用年限折旧率年折旧额累计折旧额

折余价值0100001960055/153200320068002960044/152560576044243960033/151920768023204960022/151280896010405960011/156409600400第26页/共49页28

——折旧方法不同的影响：

◆应计折旧额的各期分摊额不同（折旧费大小不同）◆各期资产的帐面价值不同◆各期损益的确定和应交税额的计算也不同第27页/共49页293.固定资产折旧的会计处理

借:制造费用（生产车间）

管理费用（管理部门、非生产部门）

营业费用（销售机构）

其他业务支出（经营租出）

贷:累计折旧第28页/共49页30二、固定资产的后续支出后续支出更新改造支出—与固定资产有关

—符合资本化条件修理费用—与固定资产有关

—不符合资本化条件计入固定资产计入当期损益

1.资本化的后续支出资本化的后续支出是指，使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者是产品质量实质性提高，或者是产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，但其增记金额不应超过该固定资产的可收回金额。第29页/共49页31发生的可资本化的后续支出：

——通过“在建工程”账户核算。（含转入的原账面净值）

——停提折旧

——在固定资产后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。

（按新的原值、使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧）第30页/共49页32

例：光明公司将原有的仓库扩建为二层车间。该仓库的账面原始价值为100000元，已提折旧20000元，加盖一层的全部支出为75000元，均使用银行存款支付；扩建中回收的残料作价5000元（假定不考虑相关税费），扩建后的厂房预计能给光明公司带来的可收回金额为150000元,相关的会计处理如下：第31页/共49页33⑴将原仓库转入扩建时：借：在建工程80000

累计折旧20000

贷：固定资产100000⑵进行扩建，后续支出发生时：借：在建工程75000

贷：银行存款75000第32页/共49页34⑶回收残料时：借：库存材料5000

贷：在建工程5000⑷扩建厂房达到预定可使用状态时：借：固定资产150000

贷：在建工程150000例：P120，例6-9

第33页/共49页35

由于固定资产磨损、各组成部份耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，企业将对固定资产进行必要的维护。发生的固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状态，并不会使固定资产的性能改变或未来的经济利益增加。因此此类支出应在发生时一次性直接计入当期费用。2、费用化的后续支出第34页/共49页36借：管理费用6000

贷：银行存款6000例：４月份企业对管理部门用房屋进行修理，以银行存款支付修理费用6000元。可作如下会计分录：第35页/共49页37第3节固定资产的处置与期末计量

一、固定资产处置的核算处置包括：出售、转让、报废或毁损、对外投资、债务重组、非货币交易、捐赠。◆核算步骤：

1.转入清理

2.支付清理费用

3.出售收入和残料处理

4.保险赔偿处理

5.清理净损溢的处理第36页/共49页38⒈固定资产的出售、报废、毁损的核算

企业的发生固定资产出售、转让、报废和毁损时，应当将处置收入扣除其账面净值和相关税费后的差额计入当期损益，即营业外收支账户。第37页/共49页39应设置“固定资产清理”账户固定资产清理借贷报废毁损或出售固定资产的净值发生的清理费用相关的税金结转清理净收益清理过程中取得的变价收入应由保险公司或过失人赔偿的金额结转清理净损失第38页/共49页40

例：光明公司有闲置不用房屋一栋，原价50000元，已提折旧35000元。经协商以30000元作价出售给大明公司。该固定资产发生清理费1300元，以银行存款支付，营业税率5%。其会计处理如下：第39页/共49页41⑴注销固定资产原价和已提折旧额。可作如下会计分录：借：累计折旧35000

固定资产清理15000

贷：固定资产50000⑵取得出售固定资产价款30000元时，可作如下会计分录：借：银行存款30000

贷：固定资产清理30000第40页/共49页42⑶按规定，企业销售不动产，应交纳营业税。可作如下会计分录：借：固定资产清理1500

贷：应交税费—应交营业税1500⑷上交营业税时，可作如下会计分录：借：应交税费——应交营业税1500

贷：银行存款1500第41页/共49页43⑸支付清理费用时，可作如下会计分录：借：固定资产清理1300

贷：银行存款1300⑹月终，结转固定资产清理后的净收益，可作如下会计分录：借：固定资产清理12200

贷：营业外收入——处理固定资产净收益12200第42页/共49页44

固定资产的期末计量包括：期末数量的计量和期末价值的计量。⒈固定资产期末数量的计量为保证固定资产账实相符，要在期末进行财产清查。二、固定资产的期末计量及核算第43页/共49页45盈亏会计处理分