第六章++关税法

会计学1第六章++关税法3.货物和物品的定义货物，通常指贸易性商品；物品通常指非贸易性物品，包括入境旅客或交通工具上的工作人员随身携带的物品及个人邮寄的自用品。2023/1/192第1页/共80页二、关税的分类按不同的标准，关税可以有多种分类方法。1、按征税商品的流动方向划分：进口关税，是最主要的一种关税。出口关税，不利于出口，各国很少征收。过境关税，大多数国家已不再征收。2023/1/193第2页/共80页2.以征收目的为标准，关税划分为财政关税和保护关税财政关税是以增加财政收入为主要目的而征收的关税

保护关税是以保护本国产业生存和发展为主要目的而征收的关税

2023/1/194第3页/共80页3.以计税依据为标准划分:(1)从价关税是以货物或物品的价格为计税依据课征的关税

(2)从量关税是以货物和物品的计量单位，如重量、数量、容量、长度、面积等为计税标准征收的关税

(3)复合关税是对同一税目的货物或物品同时采用从量计征和从价计征两种税率的关税(4)选择关税是对同一税目的货物或物品规定有从价和从量两种税率，由海关任选其中一种计征的关税

(5)滑动关税是根据国内市场商品价格的涨落，提高或降低相关商品税率的关税。2023/1/195第4页/共80页4、按税率制定划分（1）自主关税，也称国家关税（2）协定关税，双边协定税率、多边协定税率、片面协定税率5.以关税的差别待遇为标准:(1)进口关税（2）差价税（3）特惠税（4）普遍优惠制2023/1/196第5页/共80页第二节

征税对象及纳税义务人一、关税的征税对象是准许进出境的货物和物品二、纳税义务人：进口货物收货人出口货物发货人进出境物品的所有人。

2023/1/197第6页/共80页【例题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。

A.进口货物的收货人

B.进口货物的代理人

C.出口货物的发货人

D.出口货物的代理人【答案】AC

2023/1/198第7页/共80页第三节进出口税则（了解）

一、进出口税则根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。对于原材料性质的商品应首先考虑按属性归类对于制成品、应首先考虑按其用途分类；进口海关无法结局归类的问题，应报海关总署明确。2023/1/199第8页/共80页二、关税税率（一）进口关税税率：1.种类：进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五栏税率，一定时期内可实行暂定税率。2023/1/1910第9页/共80页2.计征办法：进口商品多数实行从价税;从1997年7月1日起,对部分产品实行从量税、复合税、滑准税（新闻纸）（比例形式，但随价格的变化而变化）。各种税种的特点【例题】我国对少数进口商品计征关税时所采用的滑准税实质上是一种特殊的从价税。（）【答案】√

2023/1/1911第10页/共80页3.暂定税率与关税配额税率。暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。200多个税目配额是指一定数量内进口商品适用税率较低的配额内税率，超出该数量的进品商品适用税率较高的配额外税率。小麦、豆油等10种农产品和尿素等3种化肥产品。2023/1/1912第11页/共80页（二）出口关税税率：一栏比例税率。在一定期限内实行暂定税率。真正征收出口关税的商品20种，税率相对较低2023/1/1913第12页/共80页（三）特别关税：包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。【例题】我国特别关税的种类包括（）

A.报复性关税B.保障性关税

C.进口附加税D.反倾销税与反补贴税【答案】ABD2023/1/1914第13页/共80页税率规定进口税率的选择适用是根据货物的原产地而确定的出口关税的征收货物较少，采用的都是从价定率原产地不明的实行普通税率。特别关税税率另行制定2023/1/1915第14页/共80页（四）税率的运用1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。2023/1/1916第15页/共80页3.进出口货物的补税和退税适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外：（1）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需予补税的，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。2023/1/1917第16页/共80页（2）加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物经批准转为内销，按向海关申报转为内销之日实施的税率征税；未经批准擅自转为内销的，按海关查获日期所实行的税率征税。2023/1/1918第17页/共80页（3）暂时进口货物转为正式进口须予补税时按其申报正式进口之日实施的税率征税。（4）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。（5）溢卸、误卸货物事后确定需征税时，按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征税。2023/1/1919第18页/共80页（6）对由于税则归类的改变、完税价格的审定或其他工作差错而需补税的，按原征税日期实施的税率征税（7）对经批准缓税进口的货物以后交税时，不论是分期或一次交清税款，按货物原进口之日实施的税率征税。（8）查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。2023/1/1920第19页/共80页例：下列关于进出口货物补税或退税时，使用的正确税率是（）Ａ属于减免税的进口货物，后因用途改变需要补税时的，适用于该进口货物原申报进口之日所实施的税率Ｂ加工贸易进口料件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销的，应按向海关申报转为内销之日实施的税率，如未经批准擅自转为内销的，则按照海关查获之日所实施的税率Ｃ暂时进口货物转为正式进口须补税的，应按照其申报正式补税之日实施的税率Ｄ分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时适用海关接受纳税人再次填写保管申报办理纳税及有关手续之日实施的税率。2023/1/1921第20页/共80页【例题】下列各项中符合有关规定的是（）

A．进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税B．溢卸进口货物是后需确定补税的，按照确定补税当天实施的税率C．暂时进口转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税D．进口货物由于税则改变需补税的，按原征税日起实施的税率征税2023/1/1922第21页/共80页第四节关税完税价格和应纳税额的计算（掌握）进口货物税率以原产地标准确定一、原产地规定：我国采用的原产地标准有两个：全部产地生产标准实质性加工标准。

2023/1/1923第22页/共80页（一）全部产地生产标准完全在一个国家（地区）获得的货物，以该国（地区）为原产地；———单一产地完全在一个国家（地区）获得的货物，是指：在该国（地区）出生并饲养的活的动物及所获获得的产品在该国（地区）野外捕捉、捕捞、搜集的动物产品；在该国（地区）收获的植物和植物产品；在该国（地区）采掘的矿物；在该国船只上卸下的海洋捕捞物，以及由该国船只在海上取得的其他产品。2023/1/1924第23页/共80页在该国船上加工本条第（五）项所列物品获得的产品在该国（地区）生产过程中产生的只适用于坐在加工制造的废碎料和废旧物品。或者回收用作材料的废碎料；在该国（地区）完全从本条第（一）项至第（十一）项所列物品中生产的产品。2023/1/1925第24页/共80页（二）实质性加工标准实质性改变的确定标准：以税则归类改变为基本标准；税则归类改变不能反映实质性改变的，以从价百分比、制造或者加工工序等为补充标准。税则归类改变，是指在某一国家（地区）对非该国（地区）原产材料进行制造、加工后，所得货物在《中华人民共和国进出口税则》中某一级的税目归类发生了变化2023/1/1926第25页/共80页从价百分比，是指在某一国家（地区）对非该国（地区）原产材料进行制造、加工后的增值部分，超过所得货物价值一定的百分比（30%）。制造或者加工工序，是指在某一国家（地区）进行的赋予制造、加工后所得货物基本特征的主要工序。（三）其他与主件同时进口且数量合理的，按主件原产地确定，分别进口的则按各自的原产地确定。2023/1/1927第26页/共80页

二、关税完税价格关税完税价格是指货物的计税价格，是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。

（一）一般进口货物完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。1、以成交价格为基础的完税价格。进口货物完税价格＝货价＋采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。2023/1/1928第27页/共80页进口货物的成交价格是指买方为购买该货物，并按照《完税价格办法》有关规定调整后的实付或应付价格。到岸价格CIF=货价+出口税和离岸前相关费用+运输费、保险费、离岸后到岸前相关费用2023/1/1929第28页/共80页2、对实付或应付价格进行调整的有关规定：（1）下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。‘购货佣金’指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。不计入‘经纪费’指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；计入②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；③由买方负担的包装材料和包装劳务费用；包装费、包装材料、包装容器均计入2023/1/1930第29页/共80页④其他经济利益——与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。分摊得料件费以及服务费应计入⑤其他经济利益——与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。卖硬件时与其相关的软件费用（特许权）也应计入但进口货物在境内的复制权费不计入⑥其他经济利益——卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。低价买卖，专卖后再返还给进口商2023/1/1931第30页/共80页（2）下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；②货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用；③进口关税及其他国内税。2023/1/1932第31页/共80页例题：下列各项目中,不计入进口完税价格的有（）Ａ买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用Ｂ进口设备进口后的维修服务费用Ｃ货物运抵我国境内输入地起卸后的运输装卸费Ｄ进口货物在境内的复制权费2023/1/1933第32页/共80页3、对买卖双方之间有特殊关系的规定4、进口货物海关估价方法进口货物的完税价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依次使用下列方法估定完税价格：1.相同或类似货物成交价格方法2.倒扣价格方法：国内的销售价格扣除或内获得的利润及费用以及各种税金3.计算价格方法：成本加利润加费用等4.其他合理方法

2023/1/1934第33页/共80页（二）特殊进口货物完税价格包括加工贸易进口料件及其制成品、保税区及出口加工区货物、运往境外修理、加工的货物、暂时进境、租赁方式进口的货物、留购的进口货样、予以补税的进口货物1、加工贸易进口料件及其制成品（1）进口时需征税的进料加工进口料件以该料件申报进口时的价格估定；（2）内销的进料加工进口料件或其制成品（包括残次品、副产品）以料件原进口时的价格估定。（3）内销的来料加工进口料件或其制成品（包括残次品、副产品）以料件申报内销时的价格估定；2023/1/1935第34页/共80页（4）出口加工区内的加工企业内销的制成品（包括残次品、副产品）以制成品申报内销时的价格估定。（5）保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品（包括残次品、副产品）分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。如果内销的制成品中含有从境内采购的料件则以所含从境外购入的料件原进口时的价格估定。（6）加工贸易加工过程中产生的边角料以申报内销时的价格估定。2023/1/1936第35页/共80页2、保税区、出口加工区货物从保税区或出口加工区销往区外、从保税仓库出库内销的进口货物（加工贸易进口料件及其制成品除外）以海关审定的从保税区或出口加工区销往区外、从保税仓库出库内销的价格估定完税价格对经审核销售价格不能确定的海关应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。2023/1/1937第36页/共80页如销售价格中未包括在保税区、出口加工区或保税仓库中发生的仓储、运输及其他相关费用的，应当按照客观量化的数据资料予以计入。2023/1/1938第37页/共80页3、运往境外修理的货物运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。（无运费及保险费）4、运往境外加工的货物运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。2023/1/1939第38页/共80页5、暂时进境货物对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。6个月免税期，从第7个月时开始交税。2023/1/1940第39页/共80页6、租赁方式进口货物1.以租金方式对外支付的租赁货物在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；2.留购的租赁货物以海关审定的留购价格作为完税价格。3.承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格；7、留购的进口货样等对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品以海关审定的留购价格作为完税价格。2023/1/1941第40页/共80页8、予以补税的减免税货物减税或免税进口的货物需予补税时应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格其计算公式如下：完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×[1-申请补税时实际已使用的时间（月）÷（监管年限×12）扣除减免税期间的费用9、以其他方式进口的货物以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。2023/1/1942第41页/共80页【例题】2009年9月1日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准免税进口了一套电子设备。使用2年后项目完工，2011年8月31日公司将该设备出售给了国内另一家企业。该电子设备的到岸价格为300万元，关税税率为10%，海关规定的监管年限为5年，按规定公司应补缴关税（）

A.

12万元B.

15万元

C.

18万元D.

30万元【答案】C

关税完税价格=300×（1-2/5）=180关税=180×10%=182023/1/1943第42页/共80页【例题】下列各项符合关税有关对特殊进口货物完税价格规定的有（）。

A.运往境外加工的货物，应以加工后进境时的到岸价格为完税价格

B.准予暂时进口的施工机械，按同类货物的到岸价格为完税价格

C.转让进口的免税旧货物，以原入境的到岸价为完税价格

D.留购的进口货样，以留购价格作为完税价格【答案】D

2023/1/1944第43页/共80页（三）、出口货物的完税价格1、以成交价格为基础的完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定；其中包含的出口关税税额，应当扣除。包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费；出口货物的成交价格是指该货物出口销售到中华人民共和国境外时买方向卖方实付或应付的价格。完税价格=（离岸价格-单独列明的支付给国外的佣金）÷（1+关税税率）

2023/1/1945第44页/共80页2、出口货物海关估价方法出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：1.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；2.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；3.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；4.按照合理方法估定的价格。2023/1/1946第45页/共80页【例题】下列出口货物完税价格确定方法中，符合关税法规定的有（）。

A.海关依法估价确定的完税价格

B.以成交价格为基础确定的完税价格

C.根据境内生产类似货物的成本、利润和费用计算出的价格

D.以相同或类似的进口货物在境内销售价格为基础估定的完税价格【答案】ABC{例题]出口货物以海关审定的成交价格为基础的售予境外的离岸价格作为关税的完税价格（）解析：离岸价格扣除关税。2023/1/1947第46页/共80页（四）进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算：(掌握）1.以一般陆、空、海运方式进口货物：（1）运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆运）。2023/1/1948第47页/共80页（2）运费和保险费的实际支出费用计算。陆运、空运和海运进口货物的运费和保险费，应当按照实际支付的费用计算。无法确定的应估算，其中运费按该货物进口同期运输行业公布运费率；保险费可按照‘货价加运费’的3‰估算。2023/1/1949第48页/共80页2.以其他方式进口货物：邮运进口货物以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的1%计算运输及相关费用、保险费。作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价格时，可以不另行计入运费。2023/1/1950第49页/共80页[例题]某企业海运进口一批货物，海关审定价格为人民币5000万元，运费折合人民币20万元，该批货物进口关税税率5%，则应纳关税（）

A．250万元B．251万元

C．251.75万元D．260万元答案：C2023/1/1951第50页/共80页3.出口货物：了解

运费：最多算致离岸口岸出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费应当扣除。2023/1/1952第51页/共80页（五）完税价格审定1、进出口货物的收发货人应当向海关如实申报进出口货物的成交价格提供包括发票、合同、装箱清单及其他证明申报价格真实、完整的单证、书面资料和电子数据。海关认为必要时，进出口货物的收发货人还应当向海关补充申报反映买卖双方关系和成交活动的情况，以及其他与成交价格有关的资料。2023/1/1953第52页/共80页2、海关为审查申报价格的真实性和准确性，可以行使下列职权：查阅、复制与进出口货物有关的合同、发票、等和其他反映买卖双方关系及交易活动的资料；向进出口货物的收发货人及与其有资金往来或有其他业务往来的公司、企业调查与进出口货物价格有关的问题；对进出口货物进行查验或提取货样进行检验或化验；进入进出口货物收发货人的生产经营场所、货物存放场所，检查与进出口活动有关的货物和生产经营情况；向有关金融机构或税务部门查询了解与进出口货物有关的收付汇资料或缴纳国内税的情况。2023/1/1954第53页/共80页3、海关对申报价格的真实性或准确性有疑问时应当书面将怀疑的理由告知进出口货物的收发货人，要求其以书面形式作进一步说明，提供相关资料或其他证据，证明其申报价格是真实、准确的。自海关书面通知发出之日起15日内，进出口货物的收发货人未能提供进一步说明，或海关审核所提供的资料或证据后仍有理由怀疑申报价格的真实性或准确性时，海关可以不接受其申报价格，并按照一般进口货物海关估价方法估定完税价格。2023/1/1955第54页/共80页4、海关有理由认为买卖双方之间的特殊关系影响成交价格时，应当书面将理由告知进口货物的收货人，要求其以书面形式作进一步说明，提供相关资料或其他证据，证明双方之间的关系未影响成交价格。自海关书面通知发出之日起15日内，进口货物的收货人未能提供进一步说明，或海关审核所提供的资料或证据后仍有理由认为买卖双方之间的关系影响成交价格时，海关可以不接受其申报价格，并按照一般进口货物海关估价方法估定完税价格。2023/1/1956第55页/共80页5、海关不接受申报价格按照相同货物或类似货物成交价格的规定估定完税价格时，为获得合适的相同或类似进出口货物的成交价格，可以与进出口货物的收发货人进行价格磋商。6、进出口货物的收发货人可以提出书面申请，要求海关就如何确定其进出口货物的完税价格作出书面说明。7、海关为确定进出口货物的完税价格需要推迟作出估价决定时，进出口货物的收发货人可以在依法向海关提供担保，先行提取货物。海关对于担保放行的货物，应当自具保之日90天内核查完毕，并将核查结果通知收发货人。2023/1/1957第56页/共80页【例题】海关在对进出口货物的完税价格进行审定时，可以进入进出口货物收发货人的生产经营场所，检查与进出口活动有关的货物和生产经营情况，但不可以进入该收发货人的业务关联企业进行检查。（）（2003年）【答案】√【例题】在海关对进出口货物进行完税价格审定时，如海关不接受申报价格，而认为有必要估定完税价格时，可以与进出口货物的纳税义务人进行价格磋商。（）（2004年）【答案】√

2023/1/1958第57页/共80页三、应纳税额计算（掌握）

四种计税方法（一）从价税应纳税额的计算关税税额=应税进口货物数量×单位完税价格×税率（二）从量税应纳税额的计算（三）复合税应纳税额的计算（四）滑准税应纳税额的计算

2023/1/1959第58页/共80页【例题】某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2010年12月相关经营业务如下：

(1)

进口化妆品一批，支付国外的买价220万元、国外的采购代理人佣金6万元、国外的经纪费4万元；支付运抵我国海关地前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元；

……

要求：（1）分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税；（关税税率为20%）

2023/1/1960第59页/共80页【答案】

（1）进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：

进口环节应缴纳关税=（220+4+20+11）×20%=51（万元）

（注：根据税法规定，由买方负担的除购货佣金以外的所有佣金和经纪费应计入完税价格；但本题所述的国外采购代理人佣金6万元，实质上就是买方自己的采购代理人佣金，即购货佣金，因此不应计入完税价格）

进口环节应缴纳消费税=（220+4+20+11+51）÷（1-30%）×30%=131.14（万元）

进口环节应缴纳增值税=（220+4+20+11+51+131.14）×17%=74.31（万元）2023/1/1961第60页/共80页2023/1/1962【例题】考题分析

有进出口经营权的某外贸公司，2010年10月发生以下经营业务：

（1）经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。

公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆，每辆取得含税销售额40.95万元，公司自用2辆并作为本企业固定资产。

要求：（1）计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。（提示：小轿车关税税率60%、货物关税税率20%、增值税税率17%、消费税税率8%。）第61页/共80页2023/1/1963【答案】小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：

①

进口小轿车的货价=15×30=450（万元）

②

进口小轿车的运输费=450×2%=9（万元）

③

进口小轿车的保险费=（450+9）×3‰=1.38（万元）

④

进口小轿车应缴纳的关税：

关税的完税价格=450+9+1.38=460.38（万元）

应缴纳关税460.38×60%=276.23（万元）

⑤

进口环节小轿车应缴纳的消费税：

消费税组成计税价格=（460.38+276.23）÷（1-8%）=800.66（万元）

应缴纳消费税=800.66×8%=64.05（万元）

⑥

进口环节小轿车应缴纳增值税：

应缴纳增值税=800.66×17%=136.11（万元）

第62页/共80页2023/1/1964（2）月初将上月购进的库存材料价款40万元，经海关核准委托境外公司加工一批货物，月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售，支付给境外公司的加工费20万元；进境前的运输费和保险费共3万元。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。

要求：（2）计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税。

【答案】加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税：

①

加工货物关税的完税价格=20+3=23（万元）

②

加工货物应缴纳的关税=23×20%=4.6（万元）

③

加工货物应缴纳的增值税=（23+4.6）×17%=4.69（万元）

第63页/共80页2023/1/1965要求：（3）计算国内销售环节10月份应缴纳的增值税。【答案】国内销售环节应缴纳的增值税：

①

销项税额=40.95÷（1+17%）×17%×24=142.8（万元）

②

进项税额=（9×7%+136.11）/30*28+4.69=141.43（万元）

③

应纳税额=142.8-141.43=1.37（万元）

第64页/共80页第五节关税减免（熟悉）

对某些纳税和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊手段关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型重点是法定减免。

2023/1/1966第65页/共80页一、法定减免税是税法中明确列出的减税或免税。纳税人无须提出申请，海关也不进行后续管理。1．关税税额在人民币50元以下的一票货物，免税。2．无商业价值的广告品和货样，免税。3．外国政府、国际组织无偿赠送的物资，免税。4．进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，免税。2023/1/1967第66页/共80页5．经海关核准暂时进境或暂时出境，并在6个月内复运出境或者复运进境的，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，可予暂时免税。6．为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的料件，海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税；或者先征再退。7．8.因故退还的中国出口货物和境外进口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税和出口关税，但已征的不退。因品种质量原因，原状复运出境可退税---223页2023/1/1968第67页/共80页9．进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：（1）在境外运输途中或者在起卸时，遭受损环或者损失的；（2）起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损环或者损失的；（3）海关查验时已经破烂、损环或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。10．无代价抵偿货物,可以免税11．我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，可以减免。12．法律规定减征、免征的其他货物。2023/1/1969第68页/共80页二、特定减免税特定减免税也称政策性减免税。在法定减免税之外，国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关进出口货物减免关税的政策，称为特定或政策性减免税。2023/1/1970第69页/共80页1．科教用品2．残疾人专用品3．扶贫、慈善性捐赠物资4．加工贸易产品（1）加工装配和补偿贸易剩余料件或增产的产品，批准内销，总价值在进口料件总值2%内