第5章借贷记账法应用

会计学1第5章借贷记账法应用2教学目的与要求

本章通过工业企业主要经济业务的核算，较详细地阐述账户和借贷记账法的应用。学习本章要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果等业务活动的内容，账户设置（账户的性质、用途和结构）和主要业务的账户对应关系。通过本章的学习，要能进一步掌握账户和借贷记账法的具体应用。

第1页/共76页3教学重点工业企业主要经济业务筹集资金供应过程生产过程销售过程利润的形成与分配第2页/共76页4

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果计算与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务第3页/共76页5

第一节筹集资金核算一、概念企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源。企业筹集资金的途径：一是向投资人筹资：从企业所有者处筹集的资金。通常称为实收资本；二是向债权人借款：从企业债权人处筹集的资金，属于企业的负债。第4页/共76页6二、投入资本的核算(一)资本金制度我国实行的是注册资本金制度股东出资的最低限额：有限责任公司：生产经营型50万元；商品批发50万元；商业零售30万元；科技、咨询、服务

10万元；股份有限公司：1000万元；上市公司

5000万元第5页/共76页7投入资本的记录2005年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元

借：银行存款200000

固定资产100000

无形资产80000

贷：实收资本380000

实收资本登记所有者投入的资本额380000

期末所有者投资的实有数380000

第6页/共76页8三、借入资金的核算（一）借款的分类企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金。包括短期借款和长期借款。

第7页/共76页9三、借入资金的核算（二）账户设置：1、财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用

2、短期借款：期限在一年以内的借款为短期借款。

3、长期借款：期限在一年以上的借款为长期借款。第8页/共76页10

短期借款贷

借

归还数借入数（借入的本金）余额：尚未偿还数

第9页/共76页11长期借款贷

借归还的本息数1、借入的本金2、各期预计利息余额：尚未归还的本息数

第10页/共76页12负债的记录2005年2月6日，南江公司向银行借入期限为3个月的生产周转借款100000元，款项存入银行。借：银行存款100000

贷：短期借款100000

短期借款登记到期偿还的登记取得的短期短期借款借款100000

期末反映尚未偿还的短期借款

第11页/共76页13引入权责发生制与账项调整权责发生制的要点：权责发生制又称应计制即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处理第12页/共76页14假定南江公司以银行存款支付本月利息15000元，借：财务费用15000

贷：银行存款15000

如果借款利息每月支付即当月负担，当月支付例：第13页/共76页15借款利息：数月或者数年后支付权责发生制：按期预提假定南江公司2005年6月30日以银行存款支付上半年短期借款利息12000元。2005年1－5月的会计分录：借：财务费用2000

贷：应付利息20002005年6月末的会计分录：借：财务费用2000

应付利息10000

贷：银行存款12000按权责发生制会计分录：？按收付实现制第14页/共76页16例：4月1日，某公司从银行取得一笔3个月的生产周转资金借款60000元，利率6%。

4月1日，借：银行存款50000

贷：短期借款500004月30日，预计利息借：财务费用300

贷：预提费用3005月31日同4月30日（三）短期借款的核算第15页/共76页17

6月30日借：短期借款60000

预提费用600

财务费用300

贷：银行存款60900第16页/共76页18（四）长期借款的核算1、利息的处理原则生产经营期间，计入“财务费用”企业筹建期间，作为开办费，计入“管理费用”工程建造期间，计入“在建工程”破产清算期间，计入“清算损益”第17页/共76页19小结(资金筹集核算简图)

资本公积

原材料短期借款长期借款实收资本（股本）银行存款固定资产无形资产

说明：（1）投入资本（2）借入长、短期借款（3）偿还长、短期借款（4）支付利息

（1）（2）财务费用（4）（3）第18页/共76页20供应过程的主要经济业务采购材料材料采购成本的内容材料买价材料运费运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用支付的各种税金第二节供应过程的核算第19页/共76页21计算确定采购成本：

买价+市外运杂费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费

*以下项目不计入采购成本,计入“管理费用”

采购人员的差旅费市内运杂费采购部门发生的费用*支付的增值税单独核算第20页/共76页22材料采购成本的计算直接费用直接计入间接费用分配计入材料采购成本的计算公式该材料应负担的采购费用该材料的买价某种材料的采购成本＝＋第21页/共76页23采购业务核算设置的帐户

“材料采购”帐户“原材料”帐户“应付帐款”帐户“应付票据”帐户

第22页/共76页24采购业务核算设置的帐户

材料采购登记购入材料的登记已验收入库买价和采购费用材料的实际成本

原材料反映已验收入反映库存材料库材料的成本发出的成本

期末库存材料的成本

第23页/共76页25结算类帐户：注：明细帐按债权人名称设置应付账款借余额：应付未付数偿还数应付的帐款贷第24页/共76页26

应付票据借余额：未到期的商业汇票到期支付的票款数开出商业汇票数注：明细帐按债权人名称设置贷第25页/共76页27

注：明细帐按债权人名称设置预付帐款借

预付款项收到的商品和劳务数贷余额：已预付，尚未收到商品或劳务的款项第26页/共76页28资料：XX厂5月份发生下列经济业务，1、3日向108厂购进材料一批，材料已验收入库，货款已存款支付：其中，甲材料12吨@150元，计货款1800元，增值税306元，乙材料400公斤@20元，货款8000元，增值税1440元

借：材料采购——甲材料1800——乙材料8000

应交税金——应交增值税（进项税额）1746

贷：银行存款11546

举例：第27页/共76页292、5月4日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，其中甲材料应付316元，乙材料应付138元。（按重量比例分摊）

借：材料采购——甲材料316——乙材料138

贷：银行存款4543．5月4日，开出转帐支票一张，金额372元，支付上批材料的运输费。

借：材料采购——甲材料360——乙材料12

贷：银行存款372第28页/共76页304．5月21日，向204厂购进乙材料22公斤，@18元，买价3600元，税率17%，货款尚未支付，材料尚在运输途中。

借：材料采购——乙材料3600

应交税金——应交增值税（进项税额612）贷：应付账款——204厂第29页/共76页315月25日甲、乙材料运抵仓库，月底结转材料入库成本

借：原材料——甲材料2476——乙材料11950

贷：材料采购——甲材料2476——乙材料119505.5月22日，银行存款180元，现金20元分别支付上述乙材料的运费和搬运费。

借：材料采购——乙材料200

贷：现金20

银行存款180第30页/共76页32“材料采购成本计算表”的编制第31页/共76页33小结：供应过程核算简图（3）原材料（材料物资）预付账款（1）材料采购（2）银行存款应付账款应付票据应交税金—应交增值税说明：（1）购入材料（或入库、或在途）返回

（2）在途材料入库（3）预付购货款第32页/共76页34第三节生产过程业务的核算第33页/共76页351.生产费用与生产成本的含义

★生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费。是企业费用的一部分。★生产成本（制造成本）：按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。第34页/共76页362、直接费用和间接费用

直接费用：能直接记入产品成本的耗费。

间接费用：不能直接记入产品成本，为组织和管理生产过程而发生的耗费。

注意：管理费用、财务费用、营业费用为期间费用。

第35页/共76页373.生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序第36页/共76页38产品生产阶段核算设置的主要帐户

“生产成本”帐户“制造费用”帐户

“待摊费用”和“预提费用”帐户“应付工资”帐户“应付福利费”帐户“累计折旧”帐户“库存商品”帐户第37页/共76页（1）、成本计算帐户

借贷归集生产成本：直接人工直接材料制造费用余额：在产品成本

生产成本注：该帐户按产品名称设置明细账完工入库数第38页/共76页借贷归集生产车间发生的各种间接费用

制造费用

注：该帐户按车间名称设置明细账期末，分配到各种产品的费用数第39页/共76页41产品生产主要经济业务核算举例

XX厂生产A产品和B产品。5月份无在产品，本月投入A产品100台，B产品300件1、5月2日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中A产品领用甲材料10300元，乙材料2300元；B产品领用甲材料5150元，乙材料1840元。借：生产成本——A产品12600

——B产品6990

贷：原材料——甲材料15450

——乙材料4140第40页/共76页422、5月3日，仓库发出辅助材料和燃料，用于车间和管理部门的一般性消耗，其中：生产车间耗用750元，管理部门耗用219元。借：制造费用750

管理费用219

贷：原材料969第41页/共76页432、人工费用的核算（1）帐户的设置（2）工资费用处理原则按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：直接生产工人工资，计入某种产品“生产成本”车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入“制造费用”行政人员工资计入“管理费用”销售部门人员工资计入“营业费用”工程人员工资计入“在建工程”第42页/共76页44举例3．5月28日，计提本月职工工资计85000元。其中：

A产品生产工人的工资50000元，B产品生产工人的工资27600元，生产车间管理人员工资3000元，厂部行政管理人员工资5000元。借：生产成本——A产品50000

——B产品27600

制造费用3000

管理费用4400

贷：应付工资85000第43页/共76页45（3）福利费的核算按工资总额的一定比例计提的用于福利开支专项基金。计提比例14%。用途：职工医药费、职工困难补助、福利部门人员的工资等。处理原则同“应付工资”第44页/共76页46举例：4、按本月工资总额的14%计提福利费。借：生产成本——A产品7000（50000×14%）

——B产品3864（27600×14%）制造费用420

管理费用616

贷：应付福利费11900返回第45页/共76页3、制造费用的归集和分配（1）制造费用的归集A折旧费的帐务处理累计折旧借

贷计提数转销数现有固定资产的累计计提数第46页/共76页处理原则生产车间计提折旧，计入“制造费用”行政部门计提折旧，计入“管理费用”销售部门计提折旧，计入“营业费用”例5．5月24日，对固定资产计提折旧费1400元，其中：生产车间计提800元，企业管理部门计提600元。借：制造费用800

管理费用600

贷：累计折旧1400第47页/共76页49B水费、电费、修理费的帐务处理处理原则：按部门和用途计入相应费用例6．5月7日，用存款支付电费3000元，其中：车间照明用电2300元，管理部门照明用电800元。借：制造费用2200

管理费用800

贷：银行存款3000第48页/共76页507.5月8日，用银行存款支付水费100元，其中生产车间负担40元，管理部门负担60元。借：制造费用40

管理费用60

贷：银行存款1008．5月22日，发生修理费900元，其中车间负担550元，管理部门负担350元。借：制造费用550

管理费用350

贷：银行存款900第49页/共76页51（2）制造费用的分配常用的分配标准：生产工人工资；生产工人工时；机器工时；直接原材料成本；直接总成本等。计算公式：分配率=制造费用总和/分配标准之和各种产品分配额

=各种产品各自所占标准×分配率第50页/共76页52举例9、按生产工人工资比例分配制造费用。制造费用总额=7760元分配率=7760/（50000+27600）=0.1

分配额:A产品:50000×0.1=5000元

B产品:27600×0.1=2760元借:生产成本——A产品5000

——B产品2760

贷:制造费用7760第51页/共76页制造费用借贷（2）750（3）3000（4）420（5）800（6）2200（7）40（8）550

（9）7760发生额7760发生额7760第52页/共76页（二）完工产品成本的核算库存商品借贷完工验收入库数发出领用数库存成本按产品名称设置明细账第53页/共76页55生产成本明细账生产成本——A产品借贷（1）12600（3）50000（4）7000（9）5000(10)74600发生额74600发生额74600第54页/共76页56生产成本明细账生产成本——B产品借贷（1）6990（3）27600（4）3864（9）2760(10)41214发生额41214发生额41214第55页/共76页57完工产品验收入库5月31日，本月投入的A、B产品全部完工验收入库.

借:库存商品——A产品74600

——B产品41214

贷:生产成本——A产品74600

——B产品41214第56页/共76页58反映生产过程各帐户间的关系

生产成本登记当期发生的、登记期末结转应计入产品成本的完工产品的的生产费用实际生产成本月末尚未完工产品的生产成本

原材料材料实发出用于生产际成本的材料成本

库存商品完工入库产品成本

应付工资实际应由产品支付成本负的工资担的工资

制造费用本期所发生经分配结转的各项共同入生产成本性生产费用账户的金额第57页/共76页59小结：生产过程的核算（1）发生材料、工资等费用（2）提取折旧费（3）支付制造费用与管理费用（4）分配制造费用（5）完工产品入库第58页/共76页60销售过程：销售业务

销售过程的主要经济业务产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算产品销售成本与生产成本产品销售成本的确定产品销售成本产品销售数量单位产品成本＝×第59页/共76页61销售阶段主要帐户

“产品销售收入”帐户“产品销售成本”帐户“产品销售费用”帐户“产品销售税金及附加”帐户“应收帐款”帐户第60页/共76页62销售过程主要经济业务核算举例南江公司销售给荣达公司甲产品30件，每件售价400元，货款计12000元，款项已通过银行收讫。

南江公司销售给三林公司甲产品140件，每件售价380元，货款计53200元，产品已发出，款项尚未收到。借：银行存款14040

贷：产品销售收入12000

应交税金─应交增值税（销项税额）2040

借：应收帐款─三林公司62044

贷：产品销售收入53000第61页/共76页63以现金支付销售产品的搬运费300元。

借：产品销售费用300

贷：现金300

计算并结转已售产品应缴纳的消费税3500元。

借：产品销售税金及附加3500

贷：应交税金─应交消费税3500

汇总并结转本期已售产品生产成本。

借：产品销售成本28339

贷：产成品28339

第62页/共76页64财务成果

利润的概念利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。第63页/共76页65利润的计算公式利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额主营业务利润=营业收入-营业成本-营业税金营业净利润=营业毛利润-经营费用-管理费用-财务费用投资净收益=投资收益-投资损失营业外收支净额=营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税第64页/共76页66财务成果核算的账户设置

“营业外收入”账户“营业外支出”账户“本年利润”账户“所得税费用”账户“利润分配”账户第65页/共76页67财务成果核算各账户之间的关系

本年利润各项成本、各项收入、费用损失收益的结转的结转利润转出亏损转出

销售费用产品销售税金及附加管理费用财务费用营业外支出所得税利润分配产品销售收入其他业务收入营业外收入投资收益第66页/共76页68财务成果业务的核算举例南江公司原欠新新公司一笔货款1000元，因新新公司撤消已无法偿还，转为资本公积。

南江公司向希望工程捐赠3000元，已通过银行付迄。

借：营业外支出3000

贷：银行存款3000借：应付帐款─新新公司1000

贷：资本公积1000

第67页/共76页69结转各种损益帐户

（1）借：产品销售收入65000

贷：本年利润65000（2）借：本年利润43774

贷：产品销售成本28339

产品销售费用300

产品销售税金及附加3500

管理费用8635