第九章责任会计

会计学1第九章责任会计一、责任会计的产生和发展（一）责任会计的产生和发展

1、概念：——责任会计是20世纪60年代以后在西方企业中发展起来的，为评价考核企业各责任中心的工作业绩而实行的一种会计制度。

2、责任会计的产生

——责任会计的产生与公司组织的发展及其规模的不断扩大密切相关。BACK第1页/共64页[注]

财务控制的特征：1、财务控制的特征：以价值控制为手段，以综合经济业务为控制对象，以现金流量控制为控制内容。2、财务控制的基础：组织保证、制度保证、预算目标、会计信息、反馈系统、奖罚制度。3、财务控制的主体：董事会、经理层、分厂经理、职能处室责任人、车间负责人。4、财务控制的客体：依据企业的总体战略目标和经营计划，设立不同的收入及成本控制对象，或按企业的不同组织结构，分别设立不同的控制对象。BACK第2页/共64页（二）企业的组织结构及分权管理

企业组织结构有多种分类，常见的有直线职能式组织结构和事业部制组织结构（又称分权制）两种。

1、直线职能式组织结构

2、事业部制组织结构BACK第3页/共64页（1）直线职能式组织结构

企业生产经营活动由直线人员实行统一领导和指挥，他们有权在自己的职责范围内向下级发布命令和指示，并负责全面领导责任。BACK第4页/共64页（2）事业部制组织结构——（又称分权制、部门化结构）1、分权管理——就是将决策权随同相应的责任下放给基层经理人员，许多关键性的决策应由接近这些问题的经理人员作出。2、事业部制的管理原则：

“集中决策、分散经营、协调控制”3、分权制的组织结构图（事业部制组织结构）

（1）按职能划分的事业部

（2）按产品品种或经营项目划分的事业部

（3）按地区划分的事业部BACK第5页/共64页BACK第6页/共64页

（1）按职能划分的事业部，每一管理职能均作为一个独立的部门，负责与该职能相关的一切生产经营活动。BACK第7页/共64页（2）按产品品种或生产经营项目划分的事业部（3）按地区划分的事业部BACK第8页/共64页二、责任会计的基本内容（一）实现责任会计的前提条件

1、合理划分责任中心，并明确责任权限。

2、制定工作业绩的考核标准。

--考核标准应具有可控性和可计量性。

3、区分各责任中心的可控和不可控费用。（二）责任会计运行的三个主要环节

1、编制责任预算。

2、考核责任预算的执行情况。

3、建立报告制度。(三个前提条件和三个主要环节）BACK第9页/共64页责任中心——是指由一个主管人员承担责任并具有相当权力的内部单位；

——指承担与其经营决策权相适应的经济责任的企业部门。①成本中心：只对成本费用负责任的中心。②利润中心：对利润负责任的责任中心。（既对收入负责，也对成本负责）③投资中心：对投资负责的责任中心。（既对利润负责，也对投资效果负责的中心）第10页/共64页[企业内部各责任中心的关系]总公司BACKBACK第11页/共64页三、责任会计的基本原则责、权、利相结合原则总体优化原则公平性原则可控性原则反馈性原则重要性原则back第12页/共64页第二节不同类型责任中心的责任会计及其特点一、成本中心责任会计二、利润中心责任会计三、投资中心责任会计BACK第13页/共64页一、成本中心责任会计各责任层次能严格进行控制的活动区域即责任中心，责任中心是根据管理权力承担一定经济责任而设立的企业内部独立核算的特定部门。

（一）成本中心的涵义

(CostCentre)

（二）成本中心的特点

（三）成本中心的业绩考核BACK第14页/共64页（一）成本中心的涵义成本中心——指有权发生并控制成本的单位。狭义的成本中心：仅指生产产品或提供劳务的成本中心。

广义的成本中心：不仅包括生产产品或提供劳务的成本中心，还包括以控制费用为主的责任中心。即非生产性、服务部门等费用中心。

目标在保质保量完成生产任务或搞好管理工作的前提下控制和降低成本。BACK第15页/共64页（二）成本中心的特点1、成本中心只衡量成本费用，不衡量收益。

成本中心没有经营权和销售权，不形成货币计量的收入；对其工作业绩的考核评价，是通过实际的责任成本与预算的责任成本进行对比，分析差异及其责任。2、成本中心只对可控成本负责。

（1）可控成本的概念

（2）可控成本的基本特征

（3）成本的可控性是相对的3、成本中心控制和考核的内容是责任成本

（1）责任成本的概念

（2）责任成本与产品成本的区别与联系BACK第16页/共64页（1）可控成本的概念可控成本：能为责任中心控制，为其工作好坏所影响的成本。不可控成本：不能为责任中心所控制的成本。（2）可控成本的基本特征：

①责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本；

②责任中心能够对发生的成本进行计量；

③责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。属于某成本中心的各项可控成本之和为该责任中心的责任成本。BACK第17页/共64页（3）成本的可控性是相对的成本的可控性是相对的，具体表现在：

①从责任中心看，某项成本在这个责任中心是不可控成本，而在另一责任中心是可控成本。②从时期看，某些费用从较短时期是不可控成本，而较长时期又是可控成本。③从不同级别权力大小看，某些成本从基层领导看是不可控的，而高层领导是可控的。④从成本习性看，一般变动成本是可控的，而固定成本是不可控的；直接成本是可控的，而间接成本是不可控的。BACK第18页/共64页3、成本中心控制和考核的内容是责任成本（1）概念：——责任中心当期发生的各项可控成本之和就是它的责任成本。（2）责任成本与产品成本的区别与联系

责任成本以责任中心为对象归集成本，特征是谁负责，谁承担；产品成本以产品为对象归集的成本，其特征是谁受益，谁承担。但两者性质上相同，为企业在生产经营过程中的资金耗费且企业产品成本总额与各成本中心的责任成本之和相等。第19页/共64页

甲部门乙部门丙部门产品品种料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费ABC甲责任成本乙责任成本丙责任成本A产品成本B产品成本C产品成本合计相等产品成本总额=各成本中心责任成本之和BACK第20页/共64页（三）成本中心的考核

成本中心的目标是在保质保量完成生产任务或搞好管理工作的前提下控制和降低成本费用。成本中心的业绩考核，是通过编制业绩报告，比较责任成本的实际数和预算数的差异，进行反映和控制。预算数>实际数有利差异，表示节约或顺差预算数<实际数不利差异，表示超支或逆差进行差异分析有助于采取措施，巩固成绩，消除缺点，加强成本管理。BACK第21页/共64页二、利润中心责任会计（一）利润中心的概念

(ProfitCentre)

（二）利润中心的内容构成（三）利润中心的业绩考核与评价BACK第22页/共64页（一）利润中心的概念

1、概念：——利润中心是对利润指标负责的责任中心。指既能控制成本，又能控制销售和收入的责任单位，是比成本中心更高一级的责任中心。适用于企业管理中具有独立收入来源的较高层次。各利润中心自成一体，独立经营，但也相互协调，共同实现企业总目标。

2、与成本中心的主要区别：是否产生收入，是否有独立的经营决策权（决定原材料来源，生产的数量，产品销售对象和销售数量等）。

3、对利润中心进行考核的目的和作用是：评价考核部门业绩，调动部门工作积极性。BACK第23页/共64页（二）利润中心的内容构成

1、自然利润中心：能够直接对外界市场销售产品或提供劳务，从而给企业带来盈利的责任中心。特点是具有产品销售权，能直接对外销售产品；同时兼有产品定价权，材料采购权和生产决策权。

2、人为利润中心：只能按内部结算价格向企业内部各责任中心“出售”产品而不能向外界出售产品的责任中心。特点是其产品只能在企业内部流转只能取得“企业内部收入”，需制定内部转移价格。BACK第24页/共64页（三）利润中心的业绩考核与评价

1、通过编制利润中心的业绩报告，反映实际数和预算数的差异，并分析差异原因，采取奖惩措施。

2、利润中心通常以利润和贡献毛益指标来考核：贡献毛益=销售收入-变动成本

①可控边际贡献——评价经理人员业绩

②部门边际贡献——评价部门经营业绩BACK第25页/共64页①可控边际贡献（部门经理边际贡献或经理人员业绩毛益）。反映部门经理对其控制的资源的有效利用程度，或对利润中心负责人的业绩评价。可控边际贡献销售收入总额变动成本总额可控固定成本总额=--边际贡献可控固定成本总额-=BACK第26页/共64页

②部门边际贡献（分部毛益）不可控固定成本总额是部门经理不可控，但高层管理部门可控的的可追溯固定成本。该公式主要用于对利润中心的业绩评价与考核，能反映部门补偿共同性固定成本及提供企业利润所作的贡献。部门边际贡献可控边际贡献不可控固定成本总额=-第27页/共64页[例]：

某企业的甲车间是一个人为利润中心。本期实现的内部销售收入800000元，销售变动成本为550000元，该中心负责人可控固定成本为50000元，中心负责人不可控应由该中心负担的固定成本为70000元。计算该中心实际考核指标。解：①利润中心负责人可控利润总额：可控边际贡献=800000-550000-50000=200000元

②该利润中心可控利润总额：部门边际贡献=200000-70000=130000元BACK第28页/共64页三、投资中心责任会计

(一）投资中心的含义

(InvestmentCentre)

（二）投资中心的考核指标

（三）投资中心的业绩考核

BACK第29页/共64页(一）投资中心的含义

1、概念：——投资中心指既能控成本和收益，又能对投入资金进行控制的责任单位。

2、投资中心同时也是利润中心，与利润中心的主要区别是：（1）权利不同。利润中心只有经营权，没有投资决策权；而投资中心既有投资决策权，又有经营权。（2）在组织形式上：利润中心可以是也可以不是独立的法人，而投资中心一般都是独立的法人，投资中心是分权管理模式的最突出表现。（3）考核办法不同。考核投资中心业绩时，要进行投入产出的比较，既考核投资效果；而考核利润中心业绩时，只考虑所获得利润的多少。BACK第30页/共64页（二）投资中心的考核指标

投资中心要按投入产出之比进行业绩评价和考核，所以要分析利润与投资额的关系指标。

1、投资利润率（投资报酬率）

①资产利润率

②所有者权益利润率

③投资利润率指标的扩展分析

④投资利润率指标的优缺点

2、剩余利润（剩余收益）BACK第31页/共64页①资产利润率

资产利润率——反映投资中心资产的利用效率，即全部资产的盈利能力。又称总资产息税前利润率。在利润计算中，不能扣除贷款的利息及所得税，即以息利前利润（税后利润加上利息费用和所和税）作为利润计算，公式应是平均资产总额，一般用年初、年末平均数计算。第32页/共64页

[例8-3]

某企业的一个投资中心，在生产经营中掌握、使用的全部资产，年初为120000元，年末为130000元；相应的负债为50000元，与其相联系的利息费用为3750元，年税后利润为10050元，所得税33％，据此，可计算资产利润率：BACK第33页/共64页②所有者权益利润率

所有者权益利润率用来反映投资者的报酬大小。接上例，假定所有者权益的年初、年末余额不变，则所有者权益利润率为：BACK第34页/共64页③投资利润率指标的扩展分析

从上述扩展公式中看出：企业要提高投资利润率，可提高资产的利用效率和增加销售，降低成本来实现。即，投资利润率的高低与收入、成本、投资额和周转能力有关，可增收节支、加速周转，提高企业综合盈利能力来实现，从而扩充了业务的投资决策。BACK第35页/共64页④投资利润率指标的优缺点A：优点：

（1）是一相对数指标，考虑了投资规模，可用于不同投资中心或不同企业，不同时期比较，有广泛用途；（2）可用于扩充业务的投资决策。B：缺点：

（1）受通货膨胀影响，帐面价值失真，虚增利润。（2）重视短期业绩评价，忽视长期盈利能力的评价，从而背离企业长远目标。（3）由于约束性固定成本是不可控成本，因而该指标不能评价经理人员业绩。BACK第36页/共64页2、剩余利润

（1）剩余利润——是绝对数指标。指投资中心获得的利润扣减其资产按规定的最低投资报酬率（或资本成本）计算的投资报酬后的余额。

剩余利润＝利润－最低投资收益

只要投资中心的投资利润率大于规定的最低报酬率，该项目便是可行的。资产总额规定的最低投资报酬率×最低投资收益=第37页/共64页[例8-6]：

某企业有甲、乙、丙三个部门，设企业规定的资产最低投资报酬率7.6％。第38页/共64页接上例：（2）优缺点

A：优点：①能全面评价考核投资中心的业绩②使投资中心目标与整个企业的目标趋于一致。

B：缺点：规模不同的投资中心不能用绝对数指标比较业绩大小。

[见下例]第39页/共64页[例]：

某公司下设投资中心A和投资中心B，该公司加权平均最低投资报酬率为10%，现要对两中心追加投资，分别用投资利润率指标和剩余利润指标进行分析，应向哪个公司投资？有关资料如下：第40页/共64页项目投资额利润投资利润率剩余利润追加投资前A201B304.5∑505.5A公司追加投资10万元A301.8B304.5∑606.3B公司追加投资20万元A201B507.4∑708.45%15%11%-11.50.56%15%10.5%-1.21.50.35%14.8%12%-12.41.4第41页/共64页

剩余利润指标能全面评价与考核投资中心业绩，防止各投资中心受本位主义影响：

只有投资利润率＞预期投资报酬率

能带来剩余利润，投资中心目标与企业目标一致。剩余利润是绝对数，规模不同的投资中心不能用相同的目标剩余利润来衡量，不能取代投资利润率。

通常两个指标要结合使用。BACK第42页/共64页（三）投资中心的业绩考核

为及时反映投资中心业绩，应编制投资中心业绩报告，以便高层管理部门进行决策。通过编制投资中心的业绩报告，比较实际数与预算数的差异，分析原因，进行业绩评价。投资中心进行业绩考核的目的，是确保投资的安全回收和投资的收益率，以保证企业的规模和经营不断发展。

[见书例P188]BACK第43页/共64页

第三节内部结算价格

一、内部结算价格的含义与作用二、内部结算价格的制定原则

三、内部结算价格的类型

BACK第44页/共64页一、内部结算价格的含义与作用1、内部结算价格——是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。2、目的：制定内部结算价格是为了正确评价工作成果，区分经济责任，调动各责任中心的积极性。第45页/共64页3、内部计算价格的作用内部结算价格是分清各责任中心经济责任的重要依据。内部结算价格是测定各责任中心资金流量的重要依据。内部结算价格是考核各责任中心生产经营成果的重要依据。BACK第46页/共64页二、内部计算价格的制定原则

内部转移价格的制定，理论上须满足：一、对经营业绩的评价提供合理基准；二、激励基层经理更好地经营；三、促进各分权单位与企业整体之间目标的一致性。（一）公平性原则（二）目标一致性原则（三）激励性原则BACK第47页/共64页三、内部结算价格的类型

（一）计划制造成本型内部结算价格

（二）计划变动成本型内部结算价格

（三）计划变动成本加固定总成本型内部结算价格

（四）计算制造成本加利润型内部结算价格

（五）市场价格型内部结算价格

（六）双重内部结算价格BACK第48页/共64页（一）计划制造成本型内部结算价格

——以产品计划制造成本作为其内部计算价格。（1）适用：采用制造成本计算产品成本的成本中心之间的往来结算。（2）优点：便于将责任会计的责任成本核算与财务会计的产品成本核算有机联系起来，没有虚增成本现象；便于资金预算的分解落实；可以明确反映各责任中心的成本节约或超支。（3）缺点：没有与各责任中心真正创造利润联系起来，不能有效调动责任中心增加产量的积极性。BACK第49页/共64页（二）计划变动成本型内部结算价格

——以产品的计划变动成本为依据制定（1）适用：适用于采用变动成本法计算产品成本的成本中心之间的往来结算。

（2）优点：符合成本性态，能够明确揭示成本与产量之间的关系；能够正确反映责任中心的成本节约与超支，便于合理考核各责任中心的业绩；利于企业及各责任中心进行生产经营决策。

（3）缺点：割裂固定成本与产量之间的内在联系，不利于调动各责任中心增加产量的积极性。BACK第50页/共64页（三）、计划变动成本加计划固定总成本型内部结算价格

——内部结算价格由两部分构成：产品的计划变动成本和计划固定总成本。

（1）适用：采用各种方法计算产品成本的成本中心相互之间的往来结算。

（2）特点：相互提供的产品按照数量和单位产品计划变动成本计价结算，而计划固定成本按月结算。

（3）优点：包含前述计划变动成本型内部计算价格的全部优点；同时还能够提转移产品的劳动耗费，便于各责任中心正确计算产品成本。

（4）缺点：较难合理确定计划固定总成本；无助于调动各责任中心增加产量的积极性。BACK第51页/共64页（四）计划制造成本加利润型内部结算价格

——以产品的计划制造成本为基础加上一定的利润制定。（1）适用：人为利润中心之间的往来结算。（2）优点：有利于调动各责任中心增加产量的积极性。（3）缺点：计算的利润不是企业真正实现的利润，使产品成本核算不够真实；加大成本核算工作量；虚增各责任中心的资金流入量，不便于进行资金计划的纵向分解。BACK第52页/共64页（五）市场价格型内部结算价格

——是指根据产品或劳务的市场供应价格作为计价基础。

（1）适用：完全的自然利润中心之间的往来结算。（2）优点：能够较好体现公平性原则；促使各责任中心参与市场竞争，加强生产经营管理。（3）缺点：市场价格不能合理确定的情况下，可能导致各责任中心之间的苦乐不均。

西方企业普遍认为市价是制定内部转移价格的最好依据。BACK第53页/共64页（六）双重内部结算价格

——对产品（半成品）供需双方分别采用不同的转移价格。如：对产品（半成品）卖出责任单位按协商市场价格计价；对买入责任单位按卖出方变动成本计价；其差额由会计最终调整。

适用于中间产品有外界市场，生产能力不受限制且变动成本低于市价的条件下。第54页/共64页（1）优点：利于产品（半成品）接受方正确决策，免致因内部定价高于外界市场而向外进货，造成内部生产能力闲置；利于提高供货方在生产经营中发挥主动积极性。（2）适用：任何单一内部转移价格均无法达到“目标一致性”及“激励”目的，中间产品有外界市场，生产（供应）能力不受限制且变动成本低于市价的条件下。BACK第55页/共64页第四节责任预算的编制与考核

一、责任预算

(ResponsibilityBudgeting)

二、责任利润预算的编制、

三、责任成本预算的编制

四、责任预算的考核BACK第56页/共64页

一、责任预算从责任中心的角度，对总预算进行分解而形成的各责任中心自己的预算。责任预算实际上是一总把总预算中确定的目标，按照企业内部各责任中心进行划分，落实到各部门和每层组织，以调动它们的积极性，从而保证实现整个企