财务报表岗位

会计学1财务报表岗位第一节概述一、财务报告的涵义二、编制财务报告的目的三、会计信息的质量特征四、会计报表的分类2第1页/共117页一、财务报告的涵义

是以一定的指标体系，集中而概括地向企业外部报告企业在一定日期的财务状况和一定时期内经营成果的书面文件，包括会计报表和财务状况说明书。会计报表会计报表附注财务状况说明书二、编制财务报告的目的

1.提供决策有用的信息

2.促进社会资源的合理配置，为公众利益服务3第2页/共117页三、会计信息的质量特征

有用性--相关性与可靠性四、会计报表的主要内容(1)反映企业财务状况。(2)反映企业经营业绩，尤其是获利能力。(3)反映企业现金流量。(4)其他相关能力。4第3页/共117页五、会计报表的分类按报表反映的内容分类静态会计报表--资产负债表动态会计报表--损益表按报表的编报时间分类月报半年报与年报按编制单位分类个别报表汇总报表合并报表按服务对象分类内部报表外部报表5第4页/共117页第二节资产负债表一、资产负债表的格式资产负债表，是总括反映企业在某一特定日期财务状况的静态会计报表。通过“资产”可以了解企业拥有或控制的经济资源及其分布情况，是分析企业生产经营能力的重要资料。通过“负债”可以了解企业所负担的债务总额以及结构，分析企业的偿债能力。通过“所有者权益”可以了解投资者在企业资产中所占的份额，分析所有者权益的构成情况。通过前后期资产负债表的比较，可以了解企业资金结构的变化情况和未来财务状况的变动趋势。6第5页/共117页

资产负债表

流动资产流动负债长期负债长期资产投入资本留存收益7第6页/共117页

二、资产负债表的编制方法资产负债表原则上是根据资产类、负债类和所有者权益类帐户期末余额填列:直接根据有关总帐帐户的期末余额填列。根据总帐帐户的期末余额，经过分析计算后填列，如货币资金，存货。根据有关总帐帐户所属明细帐户的期末余额分别填列，如应收账款、应付账款等。根据表内项目计算填列，如固定资产净值。需要对总帐帐户和明细帐帐户分析填列的项目，如长期借款等。可能用负号填列的项目，如应付福利费。8第7页/共117页第三节损益表一、损益表的内容与结构损益表，是总括反映企业在一定期间经营成果及其分配的动态报表。了解企业在一定期间取得盈利或发生亏损的实际情况。了解、分析、评价与预测企业的获利能力与偿债能力。考察企业投入资本是否完整。考核企业经营管理人员的工作绩效。9第8页/共117页1．营业利润营业利润＝营业收入－营业税金－营业成本－期间费用以制造业为例：(1)主营业务利润主营业＝主营业－主营业－主营业务务利润务收入务成本税金及附加(2)其他业务利润其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出(3)营业利润营业＝主营业＋其他业－管理－财务-营业利润务利润务利润费用费用费用2．总利润利润＝营业＋投资＋营业外总额利润净收益收支净额3．净利润净利润＝利润总额－所得税10第9页/共117页二、损益表的编制主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加

主营业务利润加：其他业务利润减：营业费用管理费用财务费用

营业利润加：投资收益营业外收入减：营业外支出

利润总额减：所得税

净利润11第10页/共117页

利润分配表编制单位:XX公司2000年单位：元

项目本年实际上年实际一.净利润加:年初未分配利润盈余公积转入二.可供分配的利润减:提取法定盈余公积提取法定公益金三.可供股东分配的利润减：应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作股本的普通股股利三.未分配利润12第11页/共117页报表编制举例13第12页/共117页

大华公司2000年12月31日各帐户余额如下：科目名称借方余额科目名称贷方余额现金2000短期借款300000银行存款1280000应付票据200000其他货币资金124300应付账款953800短期投资15000其他应付款50000应收票据246000应付工资100000应收帐款300000应付福利费10000坏账准备-900应交税金30000预付账款100000（不含增值税）其他应收款5000其他应交款6600物资采购225000预提费用1000原材料550000长期借款160000014第13页/共117页科目名称借方余额科目名称贷方余额包装物38050其中：一年内到期的低值易耗品50000长期负债1000000库存商品1680000股本5000000材料成本差异36950盈余公积100000待摊费用100000利润分配长期股权投资250000（未分配利润）50000固定资产1500000累计折旧4400000在建工程1500000无形资产600000长期待摊费用200000合计8401400合计840140015第14页/共117页

大华公司2001年发生下述经济业务：

1.收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票100000元。

借:应付票据100000

贷:银行存款1000002.购入原材料一批，用银行存款支付货款150000元，以及增值税额25500元，款已付，料未到。

借:物资采购--甲150000

应交税金—应交增值税(进)25500

贷:银行存款1755003.收到原材料一批，实际成本100000元，计划成本95000元，材料已验收入库，货款于上月支付。

借:原材料--甲95000

材料成本差异5000

贷:物资采购--甲10000016第15页/共117页

4.用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余收账通知，多余款234元，购入材料及运费99800元，支付增值税额16966元，原材料已验收入库，计划价格100000元。

借：物资采购99800

银行存款234

应交税金—应交增值税(进)25500

贷：其他货币资金1170005.销售产品一批，销售价款300000元(不含增值税)，该批产品实际成本180000元，产品已发出，款未收到。

借：应收账款351000

贷：主营业务收入300000

应交税金—应交增值税(销)5100017第16页/共117页6.公司将短期投资(全部为股票)15000元兑现，收到本金15000元，投资收益1500元，均存入银行。

借：银行存款16500

贷：短期投资15000

投资收益1500

7.购入不需要安装的设备一台，价款85470元，增值税额14530元，支付包装费、运费1000元。均以银行存款支付，设备已交付使用。

借：固定资产101000

贷：银行存款1010008.购入工程物资一批，价款150000元(含增值税)，已用银行存款支付。

借：工程物资150000

贷：银行存款15000018第17页/共117页9.工程应付工资200000元，应付职工福利费28000元，应付固定资产投资方向调节税100000元。

借：在建工程328000

贷：应付工资200000

应付福利费28000

应交税金—固定资产调节税10000010.工程完工，计算应负担长期借款利息150000元，该项借款本息未付。

借：在建工程150000

贷：长期借款—应付利息15000011.一项工程完工交付使用，已办竣工手续，固定资产价值1400000元。

借：固定资产140000

贷：在建工程140000019第18页/共117页12.基本生产车间一台机床报废，原价200000元，已提折旧180000元，清理费用500元，残值收入800元，均以银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。

借：固定资产清理20000

累计折旧180000

贷：固定资产200000

借：固定资产清理500

贷：银行存款500

借：银行存款800

贷：固定资产清理800

借：营业外支出19700

贷：固定资产清理1970013.从银行借入三年期借款400000元用于购建固定资产，款存银行。

借：银行存款400000

贷：短期借款40000020第19页/共117页14.销售产品一批，价款700000元，增值税额119000元，其实际成本420000元，款存银行。

借：银行存款819000

贷：主营业务收入700000

应交税金—应交增值税(销)11900015.公司将要到期的一张面值为200000元的无息银行承兑汇票(不含增值税)，连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单第一联。款项银行已收妥。

借：银行存款200000

贷：应收票据20000016.收到现金股利30000元(该项投资采用成本法核算)，已存入银行。

借：银行存款30000

贷：投资收益3000021第20页/共117页17.公司出售一台不需用设备，收到价款300000元，该设备原价400000元，已提折旧150000元。该项设备已由购入单位运走。

借：固定资产清理250000

累计折旧150000

贷：固定资产400000

借：银行存款300000

贷：固定资产清理300000

借：固定资产清理50000

贷：营业外收入5000018.归还借款本金250000元，利息12500元，已预提。

借：短期借款250000

预提费用12500

贷：银行存款26250022第21页/共117页19.提取现金500000元，准备发放工资。

借：现金500000

贷：银行存款50000020.支付工资500000元，其中在建工程人员200000元。

借：应付工资500000

贷：现金50000021.分配应支付的职工工资300000元(不包括在建工程人员)，其中生产人员275000元，车间管理人员10000，行政管理部门人员15000元。

借：生产成本275000

制造费用10000

管理费用15000

贷：应付工资30000023第22页/共117页22.提取职工福利费42000元。

借：生产成本38500

制造费用1400

管理费用2100

贷：应付福利费4200023.提取应计入本期损益的借款利息共21500元，其中短期借款利息11500元，长期借款利息10000元。

借：财务费用21500

贷：预提费用11500

长期借款—应计利息1000024.基本生产领用原材料，计划成本700000元；领用低值易耗品，计划成本50000元，采用一次摊销法。

借：生产成本700000

贷：原材料700000

借：制造费用50000

贷：低值易耗品5000024第23页/共117页25.结转领用材料应分摊的材料成本差异，差异率5%。

借：生产成本35000

制造费用2500

贷：材料成本差异3750026.摊销无形资产60000元，印花税10000元，车间固定资产修理费90000元。

借：管理费用—无形资产摊销60000

贷：无形资产60000

借：管理费用—印花税10000

贷：制造费用—固定资产修理费1000027.计提固定资产折旧100000元，其中计入制造费用80000元，管理费用20000元。

借：制造费用80000

管理费用20000

贷：累计折旧10000025第24页/共117页28.收到应收账款51000元(不含增值税)，存入银行，按应收账款余额的3%计提坏账准备。

借：银行存款51000

贷：应收帐款51000

借：管理费用—坏账损失900

贷：坏账准备90029.用银行存款支付产品展览费10000元。

借：营业费用10000

贷：银行存款1000030.计算并结转本期完工产品成本1282400元。没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。

借：生产成本233900

贷：制造费用233900

借：库存商品1282400

贷：生产成本128240026第25页/共117页31.广告费10000元，已用银行存款支付。

借：营业费用10000

贷：银行存款1000032.公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款250000元，增值税额42500元，收到292500元的商业承兑汇票一张，产品实际成本150000元。

借：应收票据292500

贷：主营业务收入250000

应交税金--应交增值税(销)4250033.公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为20000元。

借：财务费用20000

银行存款272500

贷：应收票据29250027第26页/共117页34.提取现金50000元，准备支付退休费。

借：现金50000

贷：银行存款5000035.支付退休金50000元，未统筹。

借：管理费用50000

贷：现金5000036.公司本期产品销售应缴纳教育费附加2000元。

借：主营业务税金及附加2000

贷：其他应交款200037.用银行存款交纳增值税100000元，教育费附加2000元。

借：应交税金—应交增值税(已)100000

其他应交款2000

贷：银行存款10200028第27页/共117页38.结转本期产品销售成本750000元。

借：主营业务成本750000

贷：库存商品75000039.计算并结转应交所得税102399元。

借：主营业务收入1250000

营业外收入50000

投资收益31500

贷：本年利润1331500

借：本年利润991200

贷：主营业务成本750000

主营业务税金及附加2000

营业费用20000

管理费用158000

财务费用41500

营业外支出1970029第28页/共117页40.将各收支科目结转本年净利润237901元。

借：所得税102399

贷：应交税金—应交所得税102399

借：本年利润102399

贷：所得税10239941.提取法定盈余公积金23790.10元，法定公益金11895.05元，分配普通股现金股利32215.85元。借：利润分配–

提取法定盈余公积23790.10

贷：盈余公积—法定盈余公积23790.10借：利润分配—提取法定公益金11895.05

贷：盈余公积—法定公益金11895.05借：利润分配—应付普通股股利32215.85

贷：应付股利32215.8530第29页/共117页42.将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。借：利润分配—未分配利润67901

贷：利润分配—提取法定盈余公积23790.10--提取法定公益金11895.05--应付普通股股利32215.8543.偿还长期借款1000000元。

借：长期借款1000000

贷：银行存款100000044.用银行存款交纳所得税97089元。

借：应交税金—应交所得税97089

贷：银行存款9708931第30页/共117页

大华公司2001年12月31日各帐户余额：资产期末数负债及所有者权益期末数现金2000短期借款50000银行存款811445应付票据100000其他货币资金7300应付账款953800短期投资0其他应付款50000应收票据46000应付工资100000应收帐款600000应付福利费800000坏账准备-1800应交税金205344预付账款100000其他应交款6600其他应收款5000应付股利32215.85物资采购275000预提费用0原材料45000长期借款1160000包装物38050其中：一年内到期长期借款032第31页/共117页资产期末数负债及所有者权益期末数低值易耗品0股本5000000库存商品2212400盈余公积135685.15材料成本差异4250利润分配待摊费用0（未分配利润）220000长期股权投资250000固定资产2401000累计折旧-170000工程物资150000在建工程578000无形资产540000长期待摊费用200000

合计8093645合计809364533第32页/共117页

大华公司2001年12月31日资产负债表资产期末数负债及所有者权益期末数流动资产：流动负债：货币资金820745短期借款50000短期投资0应付票据100000减：短期投资跌价准备0应付账款953800短期投资净额0预收账款0应收票据46000代销商品款0应收股利0应付工资100000应收利息0应付福利费80000应收帐款600000应付股利32215.85减：坏账准备1800应交税金205344应收账款净额598200其他应交款6600预付账款100000其他应付款5000034第33页/共117页

资产期末数负债及所有者权益期末数应收补贴款0预提费用0其他应收款5000一年内到期的长期负债0存货2547700其他流动负债0减：存货跌价准备0存货净额2547700待摊费用0待处理流动资产净损失0一年内到期长期债权投资其他流动资产0流动资产合计4144645流动负债合计1577959.85长期投资：长期股权投资250000长期负债：长期债权投资0长期借款116000035第34页/共117页

资产期末数负债及所有者权益期末数长期投资合计250000

应付债券0减：长期投资减值准备0长期应付款0长期投资净额250000其他长期负债0固定资产：固定资产原价2401000减：累计折旧170000长期负债合计1160000固定资产净值2231000递延税项：工程物资150000递延税款贷项0在建工程578000固定资产清理0负债合计2737959.85待处理固定资产净损失0所有者权益（或股东权益）：固定资产合计2959000股本500000036第35页/共117页

资产期末数负债及所有者权益期末数无形资产及其他资产：资本公积0无形资产540000盈余公积135685.15开办费0其中：公益金11895.05长期待摊费用200000未分配利润220000其他长期资产0无形资产及其他资产合计

740000递延税项：所有者权益合计递延税款借项05355685.15资产总计8093645权益总计809364537第36页/共117页

大华公司2001年12月利润表一、主营业务收入1250000

减：销售折让0

主营业务收入净额1250000

减：主营业务成本750000

主营业务税金及附加2000二、主营业务利润

498000

加：其他业务利润0

减：存货跌价损失0

营业费用20000

管理费用158000

财务费用41500三、营业利润

27850038第37页/共117页

加：投资收益31500

补贴收入0

营业外收入50000

减：营业外支出19700四、利润总额

340300

减：所得税102399五、净利润

23790139第38页/共117页第四节现金流量表一、编制现金流量表的目的现金流量表是反映企业一定期间现金流入与流出情况的会计报表。它是从现金的流入和流出两个方面揭示企业一定期间经营、投资、筹资活动所产生的现金流量。40第39页/共117页1.便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金的能力；2.有助于会计报表使用者对企业的现金支付能力和偿债能力以及企业对外部资金的需求情况作出较为可靠的判断；3.可以用来预测企业未来现金流量；4.便于和国际惯例相协调。41第40页/共117页二、现金流量表的编制基础(一)现金概念

1.库存现金2.银行存款3.其他货币资金

4.现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。(二)现金流量概念指企业的现金和现金等价物的流入与流出，即企业某一期间内现金流入、流出的数量。(三)影响现金流量的因素分析

1.现金各项目之间的增减变动；

2.非现金各项目之间的变动；

3.现金各项目与非现金各项目之间的增减变动。42第41页/共117页例1.A公司2000年10月30日购入一批甲公司1998年1月10日发行的三年期企业债券10000元，同日还购入乙公司1999年6月初发行的三年期企业债券20000元，销售商品收入货款40000元，购入设备80000元。以上款项均以银行存款收支。另外，该企业同日还从银行提取现金40000元。上述业务对A公司2000年度现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”的影响额为：

40000-20000-80000=-6000043第42页/共117页三.现金流量的分类1.经营活动产生的现金流量经营活动，指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。即与净利润实现有关的交易事项。经营活动流入的现金：(1)销售商品、提供劳务收到的现金；(2)收到的税费返还；(3)收到的其他与经营活动有关的现金。经营活动流出的现金(1)购买商品、接受劳务支付的现金;(2)支付给职工以及为职工支付的现金；(3)支付的各项税费；(4)支付的其他与经营活动有关的现金。44第43页/共117页2.投资活动产生的现金流量投资活动，指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动流入的现金：(1)收回投资所收到的现金；(2)取得投资收益所收到的现金；(3)处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额；(4)收到的其他与投资活动有关的现金。

投资活动流出的现金：(1)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；(2)投资所支付的现金；(3)支付的其他与投资活动有关的现金。45第44页/共117页3.筹资活动产生的现金流量

筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动流入的现金：(1)吸收投资所收到的现金；(2)取得借款所收到的现金；(3)收到的其他与筹资活动有关的现金。筹资活动流出的现金：(1)偿还债务所支付的现金；(2)分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；(3)支付的其他与筹资活动有关的现金。46第45页/共117页四、对净利润进行调节的项目

1.计提的资产减值准备；

2.固定资产的折旧；

3.无形资产的摊销；

4.长期弹摊费用的摊销；

5.待摊费用；

6.预提费用；

7.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；

8.固定资产报废损失；

9.财务费用；10.投资损益；11.递延税款；12.存货；13.经营性应收项目；14.经营性应付项目。47第46页/共117页

五、现金流量表的结构

现金流量表由主表和补充资料两部分所组成。主表按照现金流量的分类，分别经营、投资、筹资活动产生的现金流量，从现金流入和现金流出两个方面列报各有关现金收支项目和各类活动所产生的现金流量净额。对于汇率变动对现金的影响，则作为调节项目，单独列示。补充资料披露下列内容：

1.不涉及现金收支的投资和筹资活动；

2.将净利润调节为经营活动的现金流量；

3.现金及现金等价物净增加情况。48第47页/共117页六、现金流量表的编制(一)现金流量表编制概要

1.编制依据

现金流量表是按收付实现制反映企业报告期内经营活动、投资活动、筹资活动的现金流动信息。

2.编制规则(1)分类报告——分经营活动、投资活动和筹资活动(2)按总额报告——各类现金流量按总额报告49第48页/共117页（二）经营活动现金流量的报告方法

1.直接法，通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动现金流量的方法。一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。经营活动现金净流量=营业收入收现-营业成本付现

+其他收入收现-营业费用付现

-营业税金付现-管理费用付现

-所得税付现50第49页/共117页(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目该项目反映企业报告期内收到的与销售商品有关的现金，包括本期销售商品在本期收到的现金、以前期销售商品在本期收到的现金以及以后将要销售商品在本期预收的现金。例2.某企业2000年有关资料如下：利润表中主营业务收入100000元；资产负债表中“应收账款”项目年初余额30000元、年末余额10000元。本年度发生坏账1000元已予以核销。跟据上述资料，该项目计算如下：

销售商品、提供劳务收到的现金=100000+(30000-10000)-1000=119000(元)51第50页/共117页例3.某企业2000年有关资料如下：利润表中主营业务收入100000元，资产负债表中“应收账款”项目年初余额30000元，年末余额50000元。本年度发生坏账1000元已予以核销；本年度债务人企业用存货抵偿应收账款6000元；本年度收到以前年度核算的坏账8000元。根据上述资料，该项目金额计算如下：

销售商品、提供劳务收到的现金=100000-(50000-30000)-1000-6000+8000=81000(元)52第51页/共117页(2)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映企业报告期内与购买商品有关的现金流出，包括本期购买商品在本期支付的现金、以前期购买的商品在本期支付的现金以及以要购买商品在本期预付的现金。例4.某公司2000年利润表中“主营业务成本”60000元，资产负债表中“应付账款”项目年初余额3000元、年末余额2000元；“预付账款”项目年初余额为0、年末余额500元；“存货”项目年初余额70000元、年末余额90000元；当年接受投资人投入存货8000元。根据上述资料，该项目计算算如下：

购买商品、接受劳务支付的现金=60000+(3000-2000)+500+(90000-70000)-8000=73500(元)53第52页/共117页例5.某企业经核定为一般纳税人，1997年有关资料如下：1)主营业务收入900000元，主营业务成本600000元；2)应收账款年初余额93600元，年末余额16380元；3)发生坏账46800元，以前年度确认的坏账50000元本年又收回；4)预收账款年初数为9000元，年末数为2000元；5)应收票据年初数为35100元，年末数为1170元，本年有23400元到期票据位收款而转入应收账款；6)收到债务人抵偿应收账款80000元及增值税13600元的存货；7)存货年初数500000元，年末数37000元；54第53页/共117页8)用存货60000元、固定资产90000元、现金240000元进行长期股权投资；9)应付账款年初数58500元，年末数163860元；10)“应交税金—应交增值税”科目年初余额为零，本年进项税额19890元、销项税额153000元。根据上述资料，有关计算结果如下：A.销售商品、提供劳务收到的现金=900000-(163000-93600)-46800+50000-(9000-2000)+(35100-1170)-93600+15300=919330(元)B.购买商品、接受劳务支付的现金=600000+(37000-500000)+60000-93600-(163800-58500)+19890=17990(元)55第54页/共117页(3)“收到的税费返还”项目(4)“支付给职工及为职工支付的现金”项目(5)“支付的各项税费”项目(6)“收到的其他与经营活动有关的现金”项目(7)“支付的其他与经营活动有关的现金”项目例6.资料：某企业2000年有关资料如下：1)发放工资、奖金、津贴和补贴2500000元，其中支付给在建工程人员100000元，支付给专设销售机构人员20000元；2)支付离退休人员的费用600000元；3)支付职工生活困难补助8000元、住房困难补助20000元；56第55页/共117页4)支付职工养老保险400000元、待业保险80000元；5)支付职工住房公积金60000元；6)购买职工住房7000000元；7)用出包方式建造老干部活动中心、支付工程价款90000元，该中心于本年交付使用；8)为建造职工图书室备料开支50000元，工程尚未完工。以上费用均用现金或银行存款支付。根据上述资料，该项目的金额计算如下：

支付给职工及为职工支付的现金=2500000-100000+8000+20000+400000+80000+60000=2968000(元)57第56页/共117页2.间接法，以净利润为起算点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。其编制要点是经营活动现金流量用净额法；投资和筹资活动流量用总额法揭示。经营活动的现金流量=本期净利润+不减少现金的费用

+非现金流动资产减少及流动负债增加

+营业外支出-不增加现金的收入

-非现金流动资产增加及流动负债减少

-营业外收入58第57页/共117页例7.甲企业报告的年度资料为：营业利润80000元；折旧费用4000元；财务费用1000元；营业外支出3000元，其中固定资产盘亏损失300元，支付赞助费2700元；营业外收入7000元，其中固定资产处置收益1000元；对乙企业长期股权投资按乙企业当年净利润和投资比例确认的投资收益6700元；应收账款年初余额50000元、年末余额30000元(其中：逾期一年、二年、三年及三年以上的分别为10000元、6000元、14000元)，本年发生坏账400元，以前年度确认的坏账本年又收回的为600元，按应收账款余额的5%计提坏账准备；按税法规定，本年末应收账款按账龄分析法计提坏账准备，规定的比例为：逾期一年、二年、三年及三年以上的应收账款计提比例分别为2%、4%、6%；企业所得税税率为30%；59第58页/共117页

应交税金年初余额4000元、年末余额3000元，其中应交所得税年初余额1000元、年末余额600元；所得税核算才用递延法。假定存货、应付账款等流动资产、流动负债项目年初、年末余额没有变化，其他资料略。根据上述资料，用间接法计算甲企业报告年度经营活动现金净流量如下：1)利润总额=80000-3000+7000+6700=90700(元)2)所得税=(90700-2700-6700+220)Ｘ33%-220Ｘ30%=24390(元)3)净利润=90700-24390=66310(元)4)经营活动现金净流量=66310+4000-1200+1000+300-1000+6700-220Ｘ30%+(50000-30000)-400+600-(4000-3000)=95244(元)60第59页/共117页(三)投资活动现金流量各项目的填列投资活动现金流量的报告，需要依据有关科目的记录分析填列。1.“收回投资所收到的现金”项目2.“取得投资收益所收到的现金”项目3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回现金净额”项目4.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目5.“投资所支付的现金”项目6.“购置或处置子公司或其他营业单位产生的现金流量”项目7.“收到的其他与投资活动有关的现金”、“支付的其他与投资活动有关的现金”项目61第60页/共117页(四)筹资活动现金流量各项目的填列筹资活动现金流量的报告，需要依据有关科目的记录分析填列。1.“吸收投资所收到的现金”项目2.“借款所收到的现金”项目3.“偿还债务所支付的现金”项目4.“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目5.“收到的其他与筹资活动有关的现金”、“支付的其他与资活动有关的现金”项目62第61页/共117页例8.资料：某企业1997年有关资料如下：1)购买A公司股票100000股，支付价款180000元、佣金手续费等2000元；2)委托有关证券交易机构发行股票，发行收入900000元、各项发行费用10000元；3)自行发行债券，发行收入600000元，直接支付审计咨询等费用5000元；4)本月11月1日购买B公司1994年1月1日发行的四年期债券700000元，另支付附加费用7000元；5)为了控制C公司使其成为本企业稳定的交易伙伴，企业曾于本年4月购入该公司普通股股票600000元，本年6月因故以580000元的价格出售该股票，另以20000元支付手续费；63第62页/共117页6)A公司发放每股现金股利0.5元，每10股送1股股票股利；7)宣告分配并支付现金股利70000元；8)用银行存款偿还应付账款230000元，偿还到期短期借款本金60000元、利息5000元，偿还到期长期借款本金120000元、利息36000元；9)企业欲减资而用银行存款收购发行在外的股票10000股，每股收购价2.50元。根上述资料，计算下列项目如下：64第63页/共117页1)吸收投资收到的现金=900000-10000+600000=1490000(元)2)收回投资收到的现金=580000-20000=560000(元)3)取得投资收益收到的现金=100000Ｘ0.5=50000(元)4)投资支付的现金=180000+2000+700000+7000=889000(元)5)偿还债务所支付的现金=60000+120000=180000(元)6)发生筹资费用所支付的现金=5000(元)7)分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

=70000+5000+36000=111000(元)8)偿付利息所支付的现金=5000+36000=41000(元)65第64页/共117页例9.甲企业1998年初用账面价值100000元、公允价值150000元的固定资产对乙企业进行股权投资，从而拥有乙企业有表决权资本的10%。1998年乙企业实现净利润600000元，1999年3月乙企业宣告分派现金股利400000元；1999年甲企业有关资料为：应收账款年初余额140000元、年末余额80000元，当年收到债务人企业用于抵偿应收账款的原材料50000元；存货年初余额50000元、年末余额80000元；其他应收款年初余额、年末余额均为30000元；应收股利期初余额20000元、期末余额18000元；应付账款年初余额70000元、年末余额190000元，年末余额中包括本年购建固定资产尚未支付的款项60000元；预提费用年初余额0、年末余额为30000元，其中有10000元的短期借款利息费用。其他资料略。66第65页/共117页要求：根据现有资料：1)计算甲企业1999年度现金流量表中“取得投资收益收到的现金”项目的金额；2)计算甲企业1999年度现金流量表中将净利润调节为经营活动现金净流量时“净利润”项目下的调整项目“存货及经营性应收”项目、“经营性应付”项目的金额。

计算结果如下：1)20000+400000Ｘ10%-18000=42000(元)2)140000-80000-50000=10000(元)(+)190000-70000-60000+30000-10000=80000(元)(+)67第66页/共117页(五)现金流量的编制程序

1.工作底稿法工作底稿法以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流表。直接法下，工作底稿被分成三段，即资产负债表项目、利润表项目和现金流量表项目。横向有五个栏目，即项目名称、期初数、调整分录借方栏、调整分录贷方栏和期末数栏。工作底稿法的程序是：

第一步：将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。

第二步：对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录有以下几类：

(1)将权责发生制下的收入费用转换为现金基础；68第67页/共117页

(2)涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；

(3)涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末数变动。

第三步：将调整分录过入工作底稿中的相应部分。

第四步：核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。

第五步：根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。69第68页/共117页2.T型帐户法是以T型帐户为手段，以利润表和资产债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。

第一步：为所有的非现金项目分别开设T型帐户，并将各自的期末期初变动数过入各该科目。

第二步：开设一个大的“现金及现金等价物”T型帐户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。并过帐。

第三步：以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，据此编制调整分录。

第四步：将调整分录过入各T型帐户，并进行核对，其余额应与原先过入的期末期初变动数一致。

第五步：根据大的“现金及现金等价物”T型帐户编制正式现金流量表。70第69页/共117页(一)资料1.某公司为一般纳税人。2000年12月31日资产负债表如下：

资产负债表资产金额负债及所有者权益金额货币资金1500000短期借款400000短期投资20000应付票据0应收票据30000应付帐款600000应收帐款600000应付工资0减：坏帐准备60000应付福利费40000应收帐款净额540000未交税金10000预付帐款0其他未交款5000其他应收款10000其他应付款50000存货1000000预提费用45000待摊费用40000预计负