财务会计长期负债培训讲义

会计学1财务会计长期负债培训讲义第一节长期负债及计理原理

一、长期负债的概念

二、长期负债的分类三、长期负债的计量原理

第1页/共63页长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。第2页/共63页根据筹措的方式不同，可分为以下几类：

㈠长期借款

㈡应付债券

㈢长期应付款

㈣专项应付款第3页/共63页长期负债应当以实际发生额入账。同时，应当按照负债本金或债券面值，按照确定的利率按期计提利息，并按规定，分别计入工程成本或当期财务费用。第4页/共63页第二节长期借款

一、长期借款概述

二、长期借款的核算

第5页/共63页长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。第6页/共63页㈠长期借款应按实际发生额记账㈡企业发生的借款费用的核算

㈢划拨长期借款，或者无须偿还的长期借款

第7页/共63页借入长期借款时：

借：银行存款/在建工程/固定资产

贷：长期借款

归还借款本息时：

借：长期借款

贷：银行存款第8页/共63页1、属于筹建期间且不应计入固定资产价值的：

借：长期待摊费用

贷：长期借款

于生产经营开始当月一次转入损益

2、属于生产经营期间的：

借：财务费用

贷：长期借款

第9页/共63页3、属于与购建固定资产有关的专门借款的借款费用，在所购建固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的：

借：在建工程

贷：长期借款

固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用：

借：财务费用

贷：长期借款第10页/共63页借：长期借款

贷：资本公积

——其他资本公积第11页/共63页第三节应付债券

一、应付债券概述

二、应付债券的核算

第12页/共63页㈠债券的性质

㈡债券的分类

㈢债券的发行第13页/共63页债券是指发行企业依照法定程序对外发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券。

第14页/共63页1、按债券发行有无担保分类：

⑴有担保债券、⑵无担保债券

2、按付息方式分类：

⑴普通债券、⑵收益债券

3、按记名与否分类：

⑴记名债券、⑵无记名债券

4、按还本方式分类：

⑴一次还本债券、⑵分期还本债券

5、按特殊偿还方式分类：

⑴可赎回债券、⑵可转换债券第15页/共63页1、面值发行

2、溢价发行

3、折价发行

第16页/共63页应付债券——债券面值

——债券溢价

——债券折价

——应计利息

㈠企业发行债券实际收到款项时

㈡企业债券应按期计提利息

㈢债券到期

㈣企业发行债券时的发行费用的处理第17页/共63页借：银行存款/现金等

贷：应付债券——债券面值

应付债券——债券溢价或

（借：应付债券——债券折价）

（举例说明）第18页/共63页

[例1]某企业于20×1年1月1日发行三年期债券100张，每张面值1000元，票面利率10%，每年6月30日及12月31日各计息一次，到期一次还本付息。该公司发行债券时，市场利率恰好等于票面利率10%，则该企业按面值发行债券。

发行债券时应作会计分录如下：

借：银行存款100000

贷：应付债券——债券面值100000

第19页/共63页

[例2]某企业于20×1年1月1日发行三年期债券100张，每张面值1000元，票面利率10%，每年6月30日及12月31日各计息一次，到期一次还本付息。该公司发行债券时，市场利率为8%，根据计算，债券的发行价格为105244元，则该企业溢价发行债券。发行债券时应作会计分录如下：

借：银行存款105244

贷：应付债券——债券面值100000

应付债券——债券溢价5244

第20页/共63页

[例3]某企业于20×1年1月1日发行三年期债券100张，每张面值1000元，票面利率10%，每年6月30日及12月31日各计息一次，到期一次还本付息。该公司发行债券时，市场利率为12%，根据计算，债券的发行价格为95086元，则该企业折价发行债券。发行债券时应作会计分录如下：

借：银行存款95086

应付债券——债券折价4914

贷：应付债券——债券面值100000第21页/共63页1、溢折价的摊销方法

2、计提利息、摊销债券溢价或折价的账务处理

第22页/共63页⑴直线法

⑵实际利率法

第23页/共63页面值发行债券：

借：在建工程/财务费用

贷：应付债券——应计利息

第24页/共63页溢价发行债券：

借：应付债券——债券溢价

（应摊销的溢价金额）

在建工程/财务费用

（应计利息-应摊销的溢价金额）

贷：应付债券——应计利息

（应计利息）

（举例说明）第25页/共63页折价发行债券：

借：在建工程/财务费用

（应摊销的折价金额+应计利息）

贷：应付债券——债券折价

（应摊销的折价金额）

应付债券——应计利息

（应计利息）

（举例说明）第26页/共63页[例4]续例2溢价发行债券为例。若按直线法摊销债券溢价时，该企业有关会计分录如下：

每半年计息时

借：财务费用等4126

应付债券——债券溢价874

贷：应付债券——应计利息5000第27页/共63页[例5]续例3折价发行债券为例。若按直线法摊销债券折价时，该企业有关会计分录如下：

每半年计息时

借：财务费用等5819

贷：应付债券——债券折价819

应付债券——应计利息5000第28页/共63页1、一次还本付息方式的债券

2、一次还本、分期付息方式的债券

第29页/共63页借：应付债券——债券面值

应付债券——应计利息

贷：银行存款

第30页/共63页在每期支付利息时：

借：应付利息

贷：银行存款

债券到期偿还本金时：

借：应付债券——债券面值

贷：银行存款

第31页/共63页

1、发行费用>发行期间冻结资金所产生的利息收入

2、发行费用<发行期间冻结资金所产生的利息收入

第32页/共63页

用于固定资产项目：

差额按照借款费用

资本化的处理原则处理

用于其他用途的：

差额计入当期财务费用

第33页/共63页

差额视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。第34页/共63页第四节可转换债券一、可转换债券概述

二、可转换债券的核算

第35页/共63页㈠可转换债券的性质

㈡可转换债券售价的确定及发行第36页/共63页可转换债券是按发行人依照法定程序发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。

可转换债券既有债券的性质，又有股票的性质。

第37页/共63页第一种方法：将全部售价作为债券本身的售价，不必单独确认转换权价值。

第二种方法：发行时，应根据债券本身及转换权的价值而分别入账。

在我国，目前采用的是第一种会计处理方法。

第38页/共63页

㈠发行以及转换为股票之前：

与一般债券相同

㈡到期末未转换为股份的，偿还债券本息：

与一般债券相同

㈢持券人行使转换权利：

账面价值法、市价法第39页/共63页按股票的面值计入“股本”科目，超额部分全部计入“资本公积”科目。在我国，目前采用的是账面价值法。

（举例说明）

第40页/共63页按股票的面值计入“股本”科目，转换日股票市价或被转换债券的市价中较为可靠的金额与股票面值的差额计入“资本公积”科目，其余差额确认为转换损益。

第41页/共63页

[例6]某股份有限公司经批准于1999年1月1日发行5年期150000000元可转换公司债券，债券票面利率6%，按面值发行（不考虑发行费用）。债券发行一年后可转换为股份，每100元转换普通股4股，股票面值1元，可转换公司债券的账面价值159000000元。假如债券持有者全部将债券转换为股份。

第42页/共63页

该股份有限公司应作如下会计处理：

⑴收到发行收入

借：银行存款150000000

贷：应付债券

——可转换公司债券（债券面值）

150000000

⑵计提一年的利息

=150000000×6%=9000000（元）

借：在建工程（或财务费用）9000000

贷：应付债券

——可转换公司债券（应计利息）

9000000第43页/共63页⑶转换为股份

转换为股票数

=150000000÷100×4=6000000（股）

借：应付债券——可转换公司债券（债券面值）

150000000

应付债券——可转换公司债券（应计利息）

9000000

贷：股本6000000

资本公积——股本溢价153000000第44页/共63页第五节其他长期负债一、长期应付款二、专项应付款

第45页/共63页

长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他长期应付款。

包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。

长期应付款可在“长期应付款”科目核算。

第46页/共63页专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。

专项应付款在“专项应付款”科目中核算。

第47页/共63页第六节债务重组

一、债务重组定义二、债务重组方式三、债务重组日

第48页/共63页债务重组，指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。

债务重组包括债权人的“债权重组”和债务人的“债务重组”。

第49页/共63页㈠以低于债务账面价值的现金清偿债务。

㈡以非现金资产清偿债务。

㈢债务转为资本。

㈣修改其他债务条件。

㈤混合重组。第50页/共63页债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。第51页/共63页【本章测试】

1、判断题（对的打“√”，错的打“”）

2、单选题

3、多选题第52页/共63页1、判断题（对的打“√”，错的打“”）

⑴“长期借款”账户的月末余额，反映企业尚未支付的各种长期借款的本金。（）

⑵溢价或折价发行债券是在存续期内对利息费用的一种调整，因此，在摊销债券溢价时应减少财务费用，在摊销债券折价时应增加当期的财务费用。（）

⑶在债券发行初期，按实际利率法摊销的溢价比按直线法摊销的溢价少。（）

第53页/共63页

⑷以债务转为资本清偿某项债务的，如果涉及多项股权，债权人应按各项股权的账面价值占股权账面价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项股权的入账价值。

（）

⑸在债务重组业务中，债务人以非现金资产清偿债务的，债权人应按受让的非现金资产的公允价值等作为受让的非现金资产的入账价值。

（）

⑹若本期按债券票面利率计算的利息为10万元，折价摊销数为2万元，则本期应计入财务费用或在建工程的金额为12万元。（）第54页/共63页⑺若本期按债券票面利率计算的利息为10万元，溢价摊销数为2万元，则本期应计入财务费用或在建工程的金额为12万元。（）

⑻如果修改其他债务条件后，未来应收金额等于或大于重组前应收债权账面价值的，则在债务重组时债权人一定不需进行账务处理，但应当在备查簿中进行登记。（）

⑼当债券的票面利率高于银行利率时，债券可折价发行。（）

⑽对债务重组业务，债务人应确认债务重组收益。（）

第55页/共63页2、单选题

⑴某企业于1995年7月1日发行5年期面值总额为240万元的债券，债券票面年利率为10%，发行价格总额为280万元（债券发行费用略）。1996年12月31日，该应付债券的账面余额为（）万元。

A、240B、276C、280D、304

⑵补偿贸易引进设备所形成的负债，在资产负债表上应列入（）项目。

A、应付帐款B、其他应付款

C、长期借款D、长期应付款第56页/共63页⑶某企业于1998年7月1日对外发行4年期、面值为1000万元的公司债券，债券票面年利率为8％，一次还本付息，收到债券发行全部价款（发行费用略）976万元。该企业对债券溢折价采用直线法摊销，在中期期末和年度终了时计提债券应付利息。1999年12月31日该应付债券的账面价值为（）万元。

A、1000B、1080C、1105D、1120

⑷某企业进行债务重组时，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入（）。

A、管理费用B、其他业务支出

C、营业外支出D、接受资产的价值

第57页/共63页⑸某股份有限公司1999年7月1日，同意某债券持有人将其持有的6000万元本公司可转换债券转换为300万股普通股（每股面值1元）。该可转换债券系1998年7月1日按面值发行的三年期、到期一次还本付息的债券，面值总额为12000万元，票面年利率为10％。该公司对于此项债券转换应确认的资本公积为（）万元。

A、6600B、6300C、6000D、5700

⑹就发行债券的企业而言，所获债券溢价收入实质是（）。

A、为以后少付利息而付出的代价

B、为以后多付利息而得到的补偿

C、本期利息收入D、以后期间的利息收入第58页/共63页⑺分期计提债券利息的摊销折价时，应按（）借记“财务费用”、“在建工程”等科目。

A、应计利息B、应计利息与折价摊销额的差额

C、折价摊销额D、应计利息与折价摊销之