XXX有限公司成本管理(一)

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200X年X月交流提纲1、成本概念

2、成本费用构成3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本概念产品成本是工业企业在一定时间内为制造、销售一定数量的产品所支出的费用总和。也就是产品再生产经营过程中消耗的物化劳动的货币表现。从其经济实质看，成本是产品价值的一部分：产品价值W=C+V+M产品价值W生产过程中消耗的生产资料的转移价值

C以工资及其附加费等分配给劳动者个人部分V以税金和利润的形式上缴或企业留利M活劳动新创造的价值产品成本产品价格产品价值的货币表现1、成本概念2、成本费用构成3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本费用的构成成本费用的分类很多企业中经常接触的是按经济用途的分类，这是财务会计学传统的分类方法。在制造业中，成本按经济用途分为生产成本和非生产成本两类。生产成本也称作制造成本，非生产成本又称作期间费用。

成本费用生产成本期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用营业费用财务费用参与成本计算构成产品制造成本

不参与成本计算直接计入当期损益1、成本概念

2、成本费用构成

3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本的分类（1）按成本和业务量的关系划分变动成本固定成本半变动成本*这样的分类对于企业成本的计划、分析和控制特别重要。掌握其变动的规律，运用这个规律就能更好地为成本管理服务。固定成本是指其成本总额不随产量的变动而变动，在短期内相对稳定的成本。但在单位成本中是随产量的增加而减少的。按成本责任划分可控成本不可控成本成本的分类（2）在特定时期内，特定部门可以直接影响其发生额的成本称可控成本。

反之，在一定时期内部门领导无权或无法直接影响其发生额的成本，称不可控成本。

*这样分类有利于分清成本的责任部门，进行成本控制和考核各部门的工作业绩。

1、成本概念

2、成本费用构成3、成本的分类

4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录现代成成本管管理系系统的的构成成成本会会计管管理系系统图图成本管管理目目标制定成成本计计划执行成成本计计划检查成成本计计划成本决策成本预算成本核核算成本控控制成本责责任成本考核成本分分析成本事事先控控制成本事事中控控制成本事事后控控制成本预测成本报报告反馈反馈上述各各项成成本管管理职职能是是互相相联系系和互互为补补充的的。成成本预预测是是成本本决策策的前前提，，成本本决策策是成成本预预测的的结果果。成成本预预算是是成本本决策策所确确定目目标的的具体体化。。成本本控制制是对对成本本预算算的实实施过过程进进行全全面监监控，，保证证决策策目标标的实实现。。1、成成本水水平分分析确定代代表性性产品品对代表表性产产品进进行单单位成成本分分析成本构构成排排列分分析变动成成本和和固定定成本本分析析2、盈盈亏分分析第二部部分成成本管管理咨咨询的的入手手点目录录成本管管理咨咨询的的入手手点（（1））——成成本水水平分分析确定代代表性性产品品在多品品种生生产的的企业业选择择,从从产量（（产值值）销售收收入利润对企业业经济济效益益影响响较大的的产品品作为重重点分分析的的对象象。对代表表性产产品进进行单单位成成本分分析成本构构成排排列分分析变动成成本和和固定定成本本分析析成本管管理咨咨询的的入手手点（（1））———成成本本水水平平分分析析确定定代代表表性性产产品品对代代表表性性产产品品进进行行单单位位成成本本分分析析成本本构构成成排排列列分分析析变动动成成本本和和固固定定成成本本分分析析分析析单单位位成成本本水水平平升升降降变变化化情情况况，，运运用用比比较较法法，，分分析析本本企企业业近近几几年年来来（（纵纵向向））单单位位成成本本的的变变动动趋趋势势。。与同行业业最有可可比性企企业的先先进水平平（横向向）进行行比较通过成本本水平的的纵向和和横向比比较分析析可提供供成本水水平方面面存在问问题的线线索，以以便进行行深入分分析。成本管理理咨询的的入手点点（1））——成本本水平分分析确定代表表性产品品一般对被被咨询企企业的成成本构成成现状或或单位成成本比同同行业先先进水平平差距大大的产品品，应进进一步做做成本项项目排列列分析。。从排列图图中可以以一目了了然地找找到影响响成本的的主要因因素是哪哪些，然然后深入入现场，，在调查查分析的的基础上上结合A、B、、C分类法，，抓住主主要矛盾盾，层层层解剖，，找出成成本高的的主要原原因，提提出降低低成本的的具体措措施。对代表性性产品进进行单位位成本分分析成本构成成排列分分析变动成本本和固定定成本分分析例：我们们咨询过过的**单位，，其成本本构成见见下图：：直接材料65.4直接人工5.7制造费用28.9合计100从图中可可以明显显地看到到影响成成本的主主要因素素是原材材料消耗耗占产品品成本的的65.4%，，显然降降低成本本主要应应首先从从分析原原材料消消耗定额额的潜力力入手，，从原材材料消耗耗定额看看，该厂厂还是比比较健全全的，但但由于管管理不善善，实际际生产过过程中原原材料消消耗处于于失控状状态，定定额起不不到准确确考核与与控制的的目的。。我们对对该厂原原材料消消耗失控控的主要要原因有有三点:(1)没没有原材材料限额额领、退退料制度度。投入入生产的的原材料料从一开开始就失失去了控控制；(2)生生产过程程中发生生的废品品损失等等没有真真实的统统计，致致使成本本无法严严格控制制，准确确考核。。(3)无无材料考考核制度度，对材材料的节节约与超超用没有有相应的的奖罚办办法。在以上分分析的基基础上，，咨询组组在如何何降低成成本的改改善方案案中，重重点提了了加强原原材料消消耗的控控制，绘绘制了从从投入到到产出全全过程图图，并几几次组织织咨询组组部分人人员进行行回访，，与厂领领导、科科室和车车间中层层干部一一起讨论论研究，，帮助拟拟定改善善的具体体措施和和实施步步骤。在思想发动动的基础上上，修定了了材料消耗耗定额，制制定了“原原材料领、、发制度””以及生产产全过程的的“材料消消耗考核办办法”等并并认真贯彻彻执行。经过十个月月的努力，，这次咨询询方案收到到了明显的的效果：材料利用率率由74％％提高到83％该厂在产品品结构无明明显变化的的情况下，，第二年的的产量提高高4.4％％，产值增增长1.8％，虽有有原材料涨涨价等不利利因素，而而利润却增增长了53.8％。。其经济效益益的提高主主要是原材材料消耗降降低带来的的。成本管理咨询询的入手点（（1）——成本水平平分析确定代表性产产品1、首先应分分清那些是属属于变动成本本，那些是属属于固定成本本。这是采用用这种方法进进行成本分析析首先遇到的的问题。费用分解法高低点法散布图法回归分析法2、对变动成成本的分析：：重点是原材材料成本的量量差与价差分分析3、固定成本本分析：重点点是从固定成成本（费用））的总额、单单位固定成本本入手进行分分析对代表性产品品进行单位成成本分析成本构成排列列分析变动成本和固固定成本分析析成本管理咨询询的入手点（（2）——盈亏分析析盈亏平衡点又又称保本点，，是指企业在在这一点上正正好处于不盈盈不亏的状态态，即“所得得”等于“所所费”。保本点通常有有两种表现形形式：一种是用实物物量表现，称称为“保本销销售量”，即即销售多少数数量的产品才才能够本，简简称“保本量量”另一种是用货货币金额来表表现，叫做““保本销售额额”，即销售售多少金额的的产品才能够够本，简称““保本额”盈亏分析图abxY=a+bx成本业务量亏损期p盈利区盈亏平衡点点所谓“盈亏亏平衡分析析”就是指指预测计划划期间需要要销售多少少数量或多多少金额的的产品，才才能保证目目标利润实实现的分析析方法。进进行盈亏平平衡分析，，一般都假假定计划期期的销售单单价、单位位变动成本本和固定成成本总额均均不变。1、成本预预测2、成本计计划3、成本控控制4、成本核核算5、成本分分析与考核核6、降低成成本途径第三部分成成本管管理状况分分析目录录成本预测为使产品成成本计划先先进合理，，必须进行行成本预测测，这是成成本管理的的首要环节节，对企业业产品成本本预测工作作的分析，，主要从预测方法和和目标成本本的确定两个方面进进行。处理成本、、价格、利利润三者之之间的关系系，应该以以市场销售售允许的价价格为基础础，以保证证必要的利利润为前提提，努力达达到成本降降低的目标标即改变我我国传统的的制定产品品售价的方方法：为根据预测测市场可能能接受的价价格减去预预计销售税税金和目标标利润即为为目标成本本。即：对变动成本本的预测主主要是原材料成本本预测，预测其降低低的可能性性，降低的的幅度和降降低措施及及其对单位位产品成本本降低的影影响。价值分析（（VA或VE）是通过有组组织的功能能分析活动动，以尽可可能的成本本，实现产产品或作业业的必要功功能的科学学方法。（具体方法法和程序略略）对固定成本本的预测，，主要是预测产量（（销售量））对单位成成本中固定定成本的影影响，常用的方方法如前所所述盈亏平平衡点分析析法等。成本利润税金售价单位目标成成本单位产品销销售价格单位产品销销售税金单位产品目目标利润成本计划成本计划是是企业生产产技术财务务计划的重重要组成部部分，是对对企业生产产经营活动动进行指导导，控制、、分析、考考核的重要要依据。对对企业成本本计划工作作的分析主主要是从编编制成本计计划的依据据（工时定定额、材料料消耗定额额、费用定定额）是否否先进合理理，编制的的程序和方方法是否科科学，计划划的指导性性如何等方方面进行分分析何评价价。首先编制制计划的的指标必必须先进进可靠，，为此必必须：有先进合合理的工工时、材材料消耗耗和费用用定额以以及充分分完整准准确的数数字统计计资料。。对降低成成本的潜潜力进行行周密细细致的调调查分析析和对降降低成本本措施效效果的科科学计算算。如由由产量增增加而引引起的成成本相对对节约额额的计算算，由原原材料、、燃料、、动力等等消耗定定额、废废品损失失的减少少等引起起的节约约额的计计算以及及制造费费用的压压缩等。。对降低成成本的指指标要进进行反复复的试算算平衡，，正确处处理产量量、质量量、成本本的关系系，使成成本计划划与生产产、劳动动、物资资、销售售等各项项计划密密切结合合，平衡衡衔接，，保证企企业获得得最佳效效益。财务成本本控制是是实现企企业生产产经营利利润目标标的中心心环节而而成本控控制又是是财务控控制的核核心内容容。成本控制制是在产产品成本本形成的的整个过过程中，，对每项项成本形形成的具具体活动动，按照照标准进进行严格格的监督督，发现现超过原原来规定定的目标标，就要要查明原原因，采采取措施施，从而而使产品品成本的的形成，，限制在在控制标标准的范范围内，，保证达达到降低低成本的的目标，，这样一一套工作作就是成成本控制制工作。。成本控控制的的内容容控制生生产过过程中中各种种资源源的消消耗控制生生产经经营过过程中中费用用开支支：建建立费费用预预算管管理制制度，，对发发生的的各种种费用用都要要从数数量上上、时时间上上、用用途上上进行行控制制，即即制造造费用用、管管理费费用、、销售售费用用、财财务费费用。。对一切切生产产经营营活动动都应应实行行成本本控制制：从从产品品设计计、供供应、、制造造、销销售直直到售售后服服务等等经营营全过过程，，正确确确定定控制制标准准，运运用价价值工工程，，保证证和促促进那那些有有利于于取得得更大大经济济效益益的开开支，，限制制那些些带来来浪费费和损损失的的活动动。成本控控制程程序制定一一整套套控制制标准准对成本本的形形成过过程进进行监监督：：建立立完整整的经经济信信息反反馈系系统及时发发现和和纠正正脱离离标准准的偏偏差：：发现现实际际偏离离控制制标准准，要要及时时进行行调查查分析析，查查明原原因，，采取取措施施，保保证控控制目目标的的实现现。成本控控制程程序图图制定成成本控控制标标准标准在在生产产经营营某一一环节节实施施修定控制标标准成本实际与与控制标准准相比较并并及时反馈馈基本相同较大差异调查原因制定并采取取措施实现目标成成本成本形成实实际情况成本控制咨咨询的重点点有无控制目目标，特别别是控制的的重点是否否制定了控控制目标是否实行事事前和事中中的全过程程控制控制方法和和程序的适适应性和有有效性是否建立了了成本控制制的责任制制以及相配配套的考核核激励措施施成本核算的的原则要求求成本核算是是把企业生生产产品实实际发生的的各种费用用，按照其其用途，并并按产品进进行汇总，，分配、计计算出产品品的实际总总成本和单单位成本。。目的在于于提供成本本管理所需需各项成本本状况的资资料，以反反映各项工工作的实际际水平，考考核各部门门的效率，，评价企业业生产经营营的成果。。为了确保成成本核算的的准确性，，在经营成成本的核算算中必须要要求坚持分分清以下各各项费用的的界限：正确划分应应计入和不不应计入生生产经营成成本界限正确划分各各期产品成成本和期间间费用的界界限正确划分各各会计期成成本的界限限正确划分不不同成本计计算对象的的界限正确划分完完工产品和和在产品成成本界限成本核算的的原则要求求（1）正确划分应应计入和不不应计入生生产经营成成本界限正确确划划分分各各期期产产品品成成本本和和期期间间费费用用的的界界限限正确确划划分分各各会会计计期期成成本本的的界界限限正确确划划分分不不同同成成本本计计算算对对象象的的界界限限正确确划划分分完完工工产产品品和和在在产产品品成成本本界界限限首先先，，非非生生产产经经营营的的耗耗费费不不能能计计入入生生产产经经营营成成本本，，只只有有生生产产经经营营的的成成本本才才可可以以计计入入生生产产经经营营成成本本。。如如：：筹筹资资活活动动和和投投资资活活动动不不属属于于生生产产经经营营活活动动，，它它们们的的耗耗费费不不能能计计入入产产品品成成本本，，而而属属于于筹筹资资成成本本和和投投资资成成本本。。等等等等。。成本核算的原原则要求（2）正确划分应计计入和不应计计入生产经营营成本界限正确划分各期期产品成本和和期间费用的的界限正确划分各会会计期成本的的界限正确划分不同同成本计算对对象的界限正确划分完工工产品和在产产品成本界限限在通常情况下下企业在产品品生产过程中中所发生的所所有耗费和支支出都应计入入产品成本，，而企业在生生产部门以外外，正常管理理和销售等所所发生的所有有耗费和支出出都应计入期期间费用。为为了确保产品品成本计算的的准确性，不不能两者混淆淆，这也是企企业进行成本本管理责任考考核的重要依依据。成本核算的原原则要求（3）正确划分应计计入和不应计计入生产经营营成本界限正确划分各期期产品成本和和期间费用的的界限正确划分各会会计期成本的的界限正确划分不同同成本计算对对象的界限正确划分完工工产品和在产产品成本界限限应计入生产经经营成本的费费用，还应在在各月之间进进行划分，以以便按不同的的会计核算期期准确计算产产品成本和期期间费用。为为了正确划分分各会计期间间的成本界限限，就要求贯贯彻权责发生生制原则，准准确核算待摊摊费用和预提提费用。成本核算的原原则要求（4）正确划分应计计入和不应计计入生产经营营成本界限正确划分各期期产品成本和和期间费用的的界限正确划分各会会计期成本的的界限正确划分不同同成本计算对对象的界限正确划分完工工产品和在产产品成本界限限对于应计入本本期产品成本本还应在各种种产品之间进进行划分：凡凡是能应由某某种产品负担担的直接成本本，如产品生生产中的直接接材料和直接接人工都应直直接计入该产产品成本。只只有正确划分分不同成本计计算对象的界界限，才能真真实地揭示产产品的实际节节约或超支情情况，便于考考核和采取有有针对性的改改进。成本核算的原原则要求（5）正确划分应计计入和不应计计入生产经营营成本界限正确划分各期期产品成本和和期间费用的的界限正确划分各会会计期成本的的界限正确划分不同同成本计算对对象的界限正确划分完工工产品和在产产品成本界限限期末计算产品品成本时，如如果某产品已已经全部完工工，则计入该该产品的全部部生产成本总总和，就是该该产品的“完完工产品成本本”。如果某某产品全部未未完工，则计计入该产品的的生产成本总总和，就是该该产品的“月月末在产品成成本”。成本核核算的的方法法成本核核算的的方法法必须须根据据生产产类型型和产产品特特点、、工艺艺过程程来确确定，，目前前国内内的基基本核核算方方法有有以下下方法法：项目方法成本计算的对象

成本计算期限

完工产品与在产品间是否需要分配费用

适用范围

简单法（品种法）各种产品

按月定期

不需要

单一生产如：发电、供水、供气、采掘等

订单法

每批或每件产品

不定期

通常不需要

产品复杂的单件、小批生产类型如：重型机床制造

分步法

产成品及其各生产阶段的成本

按月定期

需要

产品复杂的大批量生产类型如：汽车、发动机、拖拉机等

定额法

事先制定好产品及零部件的定额成本

在费用发生时随时计算实际成本与定额之间的差异

需要

有条件的大批大量生产企业

定额比例法

按月定期

利用定额比例分配产品和在产品的成本

多品种的大量生产类型

分类法

各类别产品

按月定期

利用定额比例分配产品和在产品的成本

成本核核算咨咨询分析核核算基基础的的可靠靠性主要看看企业业内部部各部部门提提供的的成本本核算算资料料是否否准确确如：：材料料消耗耗、实实动工工时、、废品品损失失等原原始记记录是是否准准确；；计划划价格格是否否调整整了差差异；；调整整的方方法和和差异异率是是否合合理；；待摊摊费用用的分分配期期限和和内容容是否否合理理等。。核算方方法的的适合合性主要根根据企企业的的生产产类型型和产产品生生产工工艺的的特点点，分分析成成本核核算方方法是是否与与其相相适应应。如如有的的属大大批生生产的的产品品采用用定单单法核核算成成本，，显然然核算算方法法与生生产类类型不不适应应而造造成核核算结结果不不准。。核算工工作的的及时时性咨询中中主要要分析析企业业内部部的各各部门门、各各核算算单位位提供供的有有关资资料是是否按按规定定时间间及时时报送送，财财会部部门对对有关关账目目是否否按规规定及及时结结算，，并按按规定定时间间准确确地报报送成成本报报表。。主要是是分析析核算算基础础的可可靠性性，核核算方方法的的适应应性、、核算算工作作的及及时性性、改改进的的必要要性及及具体体建议议：成本核核算咨咨询成本分分析与与考核核———分析成本分分析是是寻找找成本本升降降的原原因，，发现现问题题、总总结经经验，，进一一步挖挖掘企企业降降低成成本内内在潜潜力的的重要要工作作。对对企业业成本本分析析工作作的分分析主主要从从两个个方面面进行行。有无健健全的的分析析制度度，如如：日日常分分析、、专题题分析析及定定期的的全厂厂性和和成本本分析析等。。成本分分析制制度的的实施施情况况及分分析工工作的的有效效性，，如：：对成成本升升降原原因分分析的的深度度及准准确程程度，，应直直到能能采取取措施施等。。成本分分析与与考核核———考核成本考考核工工作既既是成成本管管理工工作的的重要要组成成部分分，又又是企企业绩绩效考考核KPI指标的的重要要内容容之一一。对对企业业成本本考核核工作作的分分析主主要有有：企业的的成本本计划划指标标在企企业内内部各各考核核单位位的分分解落落实情情况。。对企业业内部部各单单位考考核的的成本本指标标和企企业奖奖惩激激励政政策的的结合合分析析。企业成成本考考核制制度的的建立立和实实施情情况。。降低成成本途途径（（1））影响成成本的的因素素很多多，包包括：：技术术、经经济、、组织织管理理、内内部、、外部部等许许多方方面。。企业业内部部降低低成本本的途途径主主要有有以下下七个个方面面：一、、设设计计及及工工艺艺的的合合理理化化：：开开展展价价值值工工程程与与分分析析；；二、、降降低低材材料料消消耗耗，，提提高高材材料料利利用用率率；；三、、提提高高产产品品质质量量，，减减少少废废品品损损失失；；四、、提提高高劳劳产产率率，，精精简简人人员员，，增增加加产产量量。。降降低低单单位位成成本本中中固固定定费费用用；；措措施施有有：：调调动动职职工工的的积积极极性性、、加加速速企企业业的的技技术术改改造造、、采采用用先先进进工工艺艺、、搞搞好好定定额额定定员员和和职职工工培培训训等等。。五、提高高设备利利用率和和设备生生产率，，主要措措施有：：合理选选择、购购置、使使用设备备，搞好好设备的的技术改改造和维维护修理理，及时时处理不不需用设设备，充充分利用用设备的的生产能能力。六、节约约流动资资金占用用，减少少贷款利利息，搞搞好供产产销的衔衔接，在在保证生生产经营营需要的的基础上上努力降降低原材材料、在在制品和和成品的的储备量量并力求求缩短其其停留时时间。七、降低低期间费费用，降降低固定定费用的的绝对