复式记账原理及其应用培训讲座

第一章总论第四章复式记账原理及其应用复式记账原理借贷记账法借贷记账法的应用第一节复式记账原理1、记账方法：单式记账和复式记账2、复式记账：是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上账户，以相等金额进行登记的一种记账方法。（1）特点：根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务的来龙去脉。可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。（2）分类①借贷记账法②增减记账法③收付记账法（3）借贷记账法的起源和发展借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济发展较早的意大利，借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的，用来记录其债权和债务。一、借贷记账法的理论基础会计等式，亦即：“资产＝负债＋所有者权益”比如，一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元有所有者投入，4万元从债权人出借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款短期借款实收资本1000004000060000二、记账符号借――debit贷――Credit在“T”账户中也有其固定的位置。在账户中的另一主要内容即为与账户的余额有关。账户借方贷方账户借方贷方余额余额三、账户结构

账户的结构取决于账户的性质，不同性质的帐户有不同的结构。1、资产类账户借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。期末余额在借方，表示期末资产的实有数额。资产类账户=借方期初+借方－贷方期末借方余额余额本期发生额本期发生额2、负债类账户贷方记增加，借方记减少，期末余额在贷方，表示期末负债的实有数额。

负债类账户=贷方期初+贷方－借方期末贷方余额余额本期发生额本期发生额3、所有者权益类账户贷方登记增加额，借方登记减少额。期末为贷方余额，表示期末所有者权益的实有数额。

（结构与负债类一致）所有者权益类账=贷方期初+贷方－借方户期末贷方余额余额本期发生额本期发生额4、费用类账户增加记借方，减少记贷方，无余额。5、收入类账户增加记贷方，减少记借方，无余额。收入和费用类账户期末进行发生额结转，通过利润账户核算本期经营成果；同时通过结转可使下期业绩从零开始，不受本期影响，正确计算损益。借贷记账法账户结构汇总余额方向借方贷方贷方一般无余额无余额

四、记账规则1、

“有借必有贷，借贷必相等”例：以银行存款3000元购买原材料销售产品，取得23400元存入银行以现金800元支付广告费用2、记账步骤（1）分析业务内容，确定涉及账户；（2）确定账户的增减；（3）归属账户性质类别；（4）确定应记入相关账户的借方或贷方。

又如，企业收到客户寄来的款项10000元，其中3000元用来清偿原来所欠的购货款项，7000元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。比如，销售增加银行存款5000元；就记入银行存款账户借方，同时记入收入账户的贷方。营业收入5000贷方借方银行存款5000借方贷方借：银行存款5000

贷：收入5000银行存款10000借方贷方应收账款3000贷方借方营业收入7000贷方借方借：银行存款10000

贷：应收账款3000收入7000五、会计分录

账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；存在着对应关系的账户，即为对应账户；账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确1、对应关系和对应账户。营业收入5000贷方借方银行存款5000借方贷方2、会计分录

标明某项经济业务应借、应贷账户名称及金额的记录。（1）简单分录：一借一贷的分录借：银行存款5000

贷：营业收入5000（2）复合分录：两个以上账户借：银行存款10000

贷：应收账款3000营业收入7000六、试算平衡

1、会计分录试算平衡借方科目金额＝贷方科目金额

2、发生额试算平衡全部账户借方发生额=全部账户贷方发生额合计合计会计科目借方发生额贷方发生额总分类账户本期发生额试算平衡表3、余额试算平衡

全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计

会计科目借方余额贷方余额总分类账户余额试算平衡表实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。

试算平衡表××年××月单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方制造业企业的生产经营过程及对应核算：供应过程→生产过程→销售过程→利润形成及分配购进业务→生产业务→销售业务→利润形成及分配业务

第二节借贷记账法的应用一、购进业务的核算（一）核算内容1、材料的采购成本2、债权债务的结算3、生产准备阶段的核算（接受投资、举债、购买设备）（二）账户设置1．“物资采购”属于资产类账户，核算企业购入物资的实际采购成本。借方：归集材料的采购成本（买价、采购费用）贷方：已验收入库的材料成本借方余额：尚未达到或尚未验收入库的在途物资成本。2、“原材料”资产类账户，核算企业各种库存材料的增减变动情况。借方：入库材料的实际成本贷方：发出材料的实际成本借方余额：库存材料的结存成本3、“现金”资产类账户，核算企业库存现金的收、付、结存情况。借方：收入现金贷方：支付现金借方余额：结存现金4、“银行存款”资产类账户，核算企业存放在银行款项的收、付、结存。借方：存入银行款项贷方：从银行支取款项借方余额：银行存款结存数5、“应付账款”负债类账户，核算企业因购买材料物资、接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。贷方：发生应付货款，形成债务借方：支付应付货款贷方余额：尚未支付的应付货款

6、“预付账款”资产类账户，核算企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款及其结算情况。借方：预付供应单位款项贷方：收到预订的货物借方余额：尚未收到货物的预付款额购进业务现金银行存款应付账款预付账款物资采购原材料业务说明：①购进原材料，支付原材料货款和采购费用。②购入原材料，应付原材料货款。③预付购进原材料货款。④购入预付货款的原材料。⑤支付应付货款。⑥结转物资采购成本。①①③④⑤②⑥购进业务的会计处理过程：现金银行存款应付账款预付账款物资采购原材料(8)借：物资采购

2600000

贷：银行存款

1100000

应付账款

1500000(9)借：物资采购

5200

贷：银行存款

5200(10)借：物资采购

1040

贷：现金

1040(11)借：原材料

2606240

贷：物资采购

2606240

(12)借：物资采购

280200

贷：银行存款

180000

预付账款

100000

现金

200

借：原材料

280200

贷：物资采购 280200(8)2600000(8)1100000(8)1500000(9)

5200(9)

5200(10)

1040(10)

1040(11)

2606240(11)

2606240(12)

280200(12)

180000(12)

200(12)

280200(12)

280200(12)

100000会计科目借方发生额贷方发生额物资采购308740308740银行存款157800应付账款150000原材料308740预付账款1000010000现金940合计627480627480总分类账户发生额试算平衡表2006年12月单位：元二、生产业务的核算（一）核算内容1、归集和分配发生的各项生产费用；（1）直接材料。是指直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。（2）直接人工。是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。（3）制造费用。车间共同耗费。是指直接用于产品生产，但不便于计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费）和间接用于产品生产的各项费用（如车间为组织和管理生产经营活动所发生的费用等）。2、计算和结转产品生产成本。正确确定完工产品与在产品成本，并相应结转入库。（二）账户设置1．“生产成本”属于成本费用类，核算企业生产过程发生的各项生产费用。借方：本期生产所实际发生的各项生产费用贷方：结转完工入库产品的成本借方余额：在产品成本

2、制造费用成本费用类，核算企业分厂或车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。借方：本期发生的各项间接生产费用贷方：期末按一定方法将间接生产费用分配转入生产成本没有期末余额3、“管理费用”

成本费用类，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。借方：本期发生的各项管理费用贷方：期末转入“利润”账户无余额4、“应付工资”负债类账户，核算企业与职工之间工资的结算情况。借方：实际支付工资贷方：计算、归集本期应付职工的工资贷方余额：本期尚未支付的职工工资5、“固定资产”资产类，核算企业固定资产的增减变动情况。借方：固定资产增加贷方：固定资产减少借方余额：固定资产实有数6、“累计折旧”资产类，核算固定资产的磨损价值。借方：结转固定资产的磨损价值贷方：增加的固定资产的磨损额贷方余额：固定资产的累计磨损额7、“待摊费用”资产类，核算企业预付的各种费用及其摊销情况。借方：预付费用贷方：分期分摊销预付费用借方余额：尚未摊销的预付费用8、“预提费用”负债类，核算预先计入成本费用账户但本期尚未支付的费用。借方：实际支付费用贷方：已耗费但尚未支付的费用贷方余额：尚未支付的预提费用9、“库存商品”资产类，核算完工产品的收、发和结存情况。借方：完工后验收入库的产品成本贷方：产品销售出库借方余额：库存产品生产业务待摊(预提)费用生产成本库存商品业务说明：①领用原材料。②结算应付工资。③计提折旧。④分期摊销待摊费用或预提费用。⑤支付其他费用。⑥支付职工工资。⑦结转完工入库产品的制造成本。①③④⑤②⑥现金原材料应付工资累计折旧制造费用管理费用⑦(13)借：生产成本

1700000管理费用

50000贷：原材料

1750000(14)借：现金

1000000

贷：银行存款

1000000(15)借：应付工资

1000000

贷：现金

1000000(16)借：管理费用

3000

贷：银行存款

3000

(17)借：待摊费用

1500

贷：银行存款

1500(18)借：生产成本

800000制造费用100000管理费用100000贷：应付工资 1000000(19)借：制造费用

20000

管理费用10000

贷：累计折旧

30000(20)借：管理费用

5000

贷：预提费用

5000(21)借：管理费用

40000

贷：待摊费用

40000

(22)借：生产成本

120000

贷：制造费用

120000借：产成品 2400000

贷：生产成本2400000生产业务的会计处理过程：三、销售业务的核算（一）核算内容1、确认销售收入，办理货款结算；①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。③与交易相关的经济利益能够流入企业。④相关的收入和成本能够可靠地计量。2、按配比原则，确认销售成本、销售税金和销售费用。（二）账户设置1、“营业收入”收入类，核算企业销售产品的收入。借方：期末结转到“本年利润”中的销售收入贷方：已售产品的销售收入2、“营业成本”费用类，核算企业已销售产品的成本。借方：已售产品等的生产成本贷方：期末转入“本年利润”账户的成本数3、“销售费用”费用类，核算企业在销售产品等过程中所发生的费用。如：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构经费（职工工资、福利费、业务费等）。借方：发生各种销售费用贷方：期末结转到“本年利润”的销售费用

4、“营业税金”费用类，核算核算企业应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加，如：消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。借方：按规定计算出本期的销售税金及附加贷方：期末转入“本年利润”中的营业税金5、“应收账款”资产类，核算企业因销售产品或提供劳务而应向客户收取的款项。借方：发生应收账款贷方：收回应收账款借方余额：尚未收回的应收账款6、“预收账款”负债类，核算企业向客户预收的货款及其结算情况。借方：本期用商品或劳务偿还的预收款项贷方：本期预收的款项7、“应交税费”负债类，核算企业应交纳的各种税金及其结算情况。借方：实际交纳的税金贷方：计算应交纳的各种税金贷方余额：尚未交纳的税金销售业务银行存款（现金）应收账款预收账款产成品应交税费营业收入销售费用营业成本营业税金业务说明：①销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。②预收货款存入银行。③以银行存款支付销售费用。④结转销售产品的制造成本。⑤结算应交纳的税金。①①①③②④⑤(23)借：银行存款

200000应收账款

600000贷：营业收入

800000(24)借：银行存款

100000

贷：预收账款

100000(25)借：银行存款

1900000

预收账款100000

贷：营业收入

2000000(26)借：营业费用50000

贷：银行存款

50000

(27)借：营业成本2500000

贷：产成品

2500000(28)借：营业税金290000贷：应交税费 290000（一）核算内容1、利润的形成营业毛利润=营业收入－营业成本营业利润=营业毛利润－营业税金－营业费用－管理费用利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出净利润（税后利润）=利润总额－所得税2、利润的分配根据现行法律、法规及有关制度的规定，企业所实现的净利润，除国家另有规定者外，应当按照下列顺序进行分配：⑴弥补以前年度亏损；⑵提取法定盈余公积金；⑶提取公益金；⑷向投资者分配利润。四、利润形成及分配业务的核算1、“本年利润”所有者权益类，核算企业本年度实现的净利润（或亏损）。借方：期末转入的各种成本、费用贷方：期末转入的各项收入贷方余额：企业在一定时期内所实现的盈利借方余额：企业在一定时期内所发生的亏损2、“利润分配”所有者权益类，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）。借方：①对利润的分配；②本年亏损转入贷方：①本年利润转入；②对亏损的弥补借方余额：未弥补亏损贷方余额：未分配利润（二）账户设置3、“应付利润”负债类，核算企业应付给投资者的利润。借方：实际支付给投资者的利润数贷方：期末计算出的应付利润数贷方余额：尚未支付的利润4、“营业外收入”收入类，企业发生的与生产经营无直接关系的各种收入。借方：期末转入“本年利润”账户贷方：获得营业外收入5、“营业外支出”费用类，企业发生的与生产经营无直接关系的各种支出。借方：发生营业外支出贷方：期末结转“本年利润”6、“盈余公积”所有者权益类，核算企业企业从净利润中提取的盈余公积。借方：使用盈余公积贷方：提取盈余公积贷方余额：尚未使用的累计盈余公积7、“所得税”费用类，核算企业应交纳所得税的情况。借方：本期应交纳的所得税费用贷方：期末结转“本年利润”利润形成及分配业务营业成本业务说明：①计算应缴纳所得税。②期末结转本期各项收入。③期末结转本期的各项成本费用。④结转应付利润和提取公积金。⑤支付利润。①③②④⑤管理费用营业费用营业税金营业外支出所得税盈余公积应付利润应交税费利润分配银行存款本年利润营业收入营业外收入(32)借：所得税700000

贷：应交税费---应交所得税

700000借：本年利润 700000

贷：所得税700000(33)借：利润分配

600000

贷：应付利润600000(34)借：利润分配

160000

贷：盈余公积

160000(35)借：本年利润

3777000

贷：利润分配

3777000(29)借：银行存款

50000

贷：营业外收入50000(30)借：营业外支出100000

贷：银行存款100000(31)借：营业收入

5800000

营业外收入50000

贷：本年利润

5850000

借：本年利润

3153000

贷：营业成本

2500000营业费用 50000营业税金 290000管理费用 213000

营业外支出100000

五、其他业务的核算1、“实收资本”所有者权益类，核算企业投资者投入资本的情况。借方：返还或减少出资贷方：所有者投入资本贷方余额：接受投资的实有数2、“借款”负债类，核算企业向银行或其他金融机构借入的款项。借方：偿还借款贷方：借入款项贷方余额：尚未偿还的借款3、“财务费用”费用类，企业因筹集和使用资金而发生的费用。借方：企业发生的各项财务费用贷方：期末结转“本年利润”4、“其他应付款”负债类，核算企业应向其他单位和个人支付的其他暂收、应付款项。借方：支付款项贷方：发生其他暂收、应付款贷方余额：尚未支付的其他应付款1．资料：顺达机械厂20××年2月份发生部分经济业务如下：

(1)从银行存款中提取现金30000元以备发工资。

(2)采购员徐畅暂借差旅费1500元以现金付讫。

(3)以银行存款20000元支付上月欠交的税金。

(4)从某厂购入原材料80000元，货款未付。

(5)以银行存款偿还前欠货款25万元。

(6)收到某单位前欠货款100万元存入银行。

(7)以银行存款20万归还短期借款。

(8)生产产品领用原材料16万元。

(9)采购员报销差旅费2000元，不足部分以现金补足。要求:编制会计分录.资料：假设顺达机械厂20××年1月31日的财务状况如下：序

号项

目金额(万元)1生产车间厂房15002生产用的各种机械设备13003运输卡车1804装配中的车床1205已完工入库的车床5006库存钢材及其他材料1537向新沪厂购材料未付款258未交纳的税金109出租包装物收取的押金1.210采购员预借的差旅费0.211投入资本200012留存收益40013计算机13014银行借入的短期借款363.815库存的机器设备润滑油0.316向银行借入的长期借款100017存入银行的款项7318库存现金1.519库存生产用煤10020应收销给光明工厂的货款25021应付给供应单位的货款20022存在银行的存款6023固定资产累计折旧368要求：根据上述资料，列示出资产与权益项目，并求出资产与权益总额。第三节账户按用途和结构分类账户用途：通过账户记录，能够提供哪些核算指标。账户结构：账户借方、贷方登记的内容，余额的方向及其表示的内容。一、盘存账户盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。盘存账户期初余额：期初财产物资或货币资金结存额发生额：本期财产物资或货币资金增加额发生额：本期财产物资或货币资金减少额期末余额：期末财产物资或货币资金结存额特点：提供实物和货币两种指标二、资本账户资本账户是用来核算和监督取得资本及提取资金的增减变动及其实有情况的账户。资本账户期初余额：期初资本和公积金实有额发生额：本期资本和公积金减少额发生额：本期资本和公积金增加额期末余额：期末资本和公积金实有额特点：提供实物和货币两种指标三、结算账户结算账户是用来核算和监督企业同年其他单位或个人之间的债权、债务结算情况的账户。债权结算账户债务结算账户债权债务结算账户（一）债权结算账户债权结算账户是用来核算和监督各个债务单位或个人之间结算业务账户。债权结算账户期初余额：期初尚未收回的应收及预付款项发生额：本期应收及预付款项增加额发生额：本期应收及预付款项减少额期末余额：期末尚未收回的应收及预付款项（二）债务结算账户债务结算账户是用来核算和监督各个债权单位或个人之间结算业务账户。债务结算账户期初余额：期初尚未结算的应付及预收款项发生额：本期应付及预收款项减少额发生额：本期应付及预收款项增加额期末余额：期末尚未结算的应付及预收款项（三）债权债务结算账户债权债务结算账户是用来核算和监督企业与某一单位或个人之间发生的债权债务往来结算业务账户。债权债务结算账户期初余额：期初债务大于债权的差额发生额：本期债权增加额本期债务减少额发生额：本期债务增加额本期债权减少额期末余额：期末债务大于债权的差额期初余额：期初债权大于债的务差额期末余额：期末债务大于债权的差额特点：1、集中反映同某一单位或个人所发生的债权债务的往来结算情况。2、余额可能在借方，也可能在贷方。但不论在借方还是在贷方均为借贷方相抵后的差额。3、根据明细账计量债权或债务的金额。四、期间账户期间账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入和费用的账户。（一）期间收入账户期间收入账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入的账户。期间收入账户发生额：结转“本年利润”账户的数额发生额：归集本期内各项收入的发生数（二）期间费用账户期间收入账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的费用