第十四章收入和费用

第十四章收入和费用

第一节收入概述

第二节销售商品收入

第三节提供劳务收入第四节让渡资产使用权收入

第五节费用与成本

上海立信会计学院1第一节收入概述

一、收入的概念及特点

（一）收入的概念

企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的

经济利益的总流入

不包括为第三方或客户代收的款项上海立信会计学院2日常活动：指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。第一节收入概述

（二）收入的特点

收入产生于持续的日常活动其具有经常性；可合理预期

收入的实质是净资产的增加其表现为资产的增加或负债的减少收入是经济利益的总流入

其计量不需要扣除相应的成本或费用

上海立信会计学院3第一节收入概述收入利得相同代表企业经济利益的增加会导致企业所有者权益的增加不同源于日常活动具有持续性影响当期利润源于非日常活动具有偶发性不一定影响当期利润上海立信会计学院4（三）收入与利得的比较上海立信会计学院5

二、收入的分类

□按照收入的性质和内容

•销售商品的收入

•提供劳务的收入

•让渡资产使用权的收入

□按照企业经营业务的主次

•主营业务收入

•其他业务收入

三、收入的确认方法

□收入的确认主要在于解决收入归属的会计期间

□收入的确认应遵循收入实现原则

□实务中确认与计量收入的方法销售法：收入在销售成立时确认收款法：收入在收到货款时确认生产法：收入按生产的完工比例确认上海立信会计学院6【例、单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）A.出售无形资产的净收益B.出售固定资产的净收益C.投资性房地产取得的租金收入D.出售长期股权投资的净收益【解析】按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。投资性房地产取得的租金收入属于让渡资产使用权取得的日常活动收入，符合收入会计要素定义。上海立信会计学院7

C第二节销售商品收入

一、销售商品收入的确认

应同时具备五个条件：

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

如何判断？应关注交易的实质而不是其形式！（1）通常，商品所有权上的风险和报酬随所有权凭证或实物的交付而转移。上海立信会计学院8

（2）某些情况下，商品所有权凭证或实物已交付，但所有权上的主要风险和报酬未随之转移。

（3）某些情况下，实物尚未交付，而商品所有权上的主要风险和报酬已转移。

2.企业既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制

实质上是第一个条件的延伸上海立信会计学院9

3.收入的金额能够可靠地计量

是确认收入的基本前提

4.相关的经济利益很可够流入企业

价款收回的可能性大于不能收回的可能性

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

收入与相关成本应同期确认、配比

上海立信会计学院10第二节销售商品收入

二、销售商品收入的计量

□一般应按照已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。□若应收金额的名义价值与其公允价值存在差异（较大），应按公允价值计量收入。

□确认收入应考虑已发生的商业折扣，而不能预计可能发生的现金折扣和销售折让。

上海立信会计学院11

三、销售商品收入的会计处理

（一）一般商品销售业务

满足收入确认条件，确认销售商品收入借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项）结转已销商品的实际成本

借：主营业务成本贷：库存商品

计算销售商品应交的税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费

上海立信会计学院12对于尚不符合收入确认条件的发出商品：

•已收取的货款作预收账款处理

•已发商品的成本记入“发出商品”账户上海立信会计学院13例、宏伟公司为增值税一般纳税人，本月销售A产品100件，单位售价6000元（不含应向购买单位收取的增值税），单位成本4200元。公司已按合同发货，并以银行存款代垫运费5000元，货款尚未收到。该产品的增值税税率为17%，应交城市维护建设税160元，应交教育费附加70元。有关会计分录如下：

（1）实现营业收入。

借：应收账款707000

贷：主营业务收入600000

应交税费----应交增值税（销项税额）102000银行存款5000上海立信会计学院14（2）结转已销商品的实际成本。

借：主营业务成本420000

贷：库存商品420000（3）结算主营业务应交的税金及附加

借：营业税金及附加230

贷：应交税费----应交城市维护建设税160----应交教育费附加70上海立信会计学院15（二）以递延方式分期收款销售商品特点：具有融资性质,其实质是企业向购货方提供的免息信贷。

★按应收价款的公允价值计量收入；应收价款的公允价值通常按其未来现金流量现值或商品现销价格确定。★应收价款与其公允价值的差额确认为未实现融资收益。未实现融资收益在期限内按应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，并确认融资收益。上海立信会计学院161、确认销售商品收入时：借：长期应收款（应收价款和增值税款）贷：主营业务收入（应收价款的公允价值）应交税费—应交增值税（销项）未实现融资收益

（应收价款与其公允价值的差额）

2、按期收取款项及确认融资收益时：借:银行存款贷：长期应收款借：未实现融资收益贷：财务费用

（应收款项期初摊余成本×实际利率）

上海立信会计学院17例、华新公司于20×7年1月1日采用分期收款方式销售一台大型设备，该设备价款2000万元，按合同规定分3年于每年年末收款，每次收款比例分别为20%、40%、40%。该台设备的成本为1400万元。其中，华新公司发出设备时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元。假定该公司综合考虑3年期银行贷款市场利率及还款风险，选定的折现率为8%，该设备销售满足销售商品收入的确认条件。（1）华新公司技术该设备销售价款的公允价值见下表。

上海立信会计学院18年份收款金额折现率（%）现值系数现值20×740080.9259370.3620×880080.8573685.8420×980080.7938635.04合计20001691.24表该设备销售价款的公允价值单位：万元（2）华新公司于20×7年1月1日确认收入时的会计分录。借：长期应收款20000000

银行存款3400000

贷：主营业务收入16912400

应交税费----应交增值税（销项税额）3400000

未实现融资收益3087600借：主营业务成本14000000

贷：库存商品14000000上海立信会计学院19（3）各年年末收取款项及确认融资利息时的会计分录。

各年年末收取款项及确认融资利息见下表。

上海立信会计学院20年份未收本金财务费用已收本金收现总额20×71691.24135.30264.7040020×81426.54114.20685.8080020×9740.7459.26740.74800合计308.761691.242000表各年年末收取款项及确认融资利息单位：万元20×7年年末，收取款项时：借：银行存款4000000

贷：长期应收款4000000借：未实现融资收益1353000

贷：财务费用135300020×8年年末，收取款项时：借：银行存款8000000

贷：长期应收款8000000借：未实现融资收益1142000

贷：财务费用114200020×9年年末，收取款项时：借：银行存款8000000

贷：长期应收款8000000借：未实现融资收益592600

贷：财务费用592600上海立信会计学院21

（三）商品折扣、现金折扣、销售折让

1.商业折扣按扣除商业折扣后的发票金额入账

2.现金折扣

赊销时：收入及应收款按未扣除现金折扣的金额入账

在折扣期内收到款项时：

发生的现金折扣计入“财务费用”

上海立信会计学院22

【例·计算题】甲公司和乙公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2013年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为1000万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司5月10日收到该笔销售的价款。编制甲公司相关会计分录。

（1）2013年5月1日，甲公司销售商品时：

借：应收账款（1000×1.17×90%）1053

贷：主营业务收入（1000×90%）900

应交税费—应交增值税（销项税额）153上海立信会计学院23（2）5月10日收到价款时：

①按照含增值税额计算：

借：银行存款1031.94

财务费用21.06（900×1.17×2%）

贷：应收账款1053

②按照不含增值税额计算：

借：银行存款1035

财务费用18（900×2%）

贷：应收账款1053上海立信会计学院24

3.销售折让

□折让发生在收入确认之前

视为商业折扣（不需专门作账务处理）

□折让发生在确认收入之后

冲减当期销售收入

冲减当期销项税额（开具红字专用发票）

□销售折让发生在销售收入已经确认之后，且属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。

上海立信会计学院25

【例题·单选题】2013年10月28日甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80万元，增值税税额为13.6万元，成本为60万元，货款已经收到。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。甲公司已经同意，按照税法规定，开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。退回已经收到的货款。假定2013年12月发生折让，甲公司正确的会计处理是（

）。

A.冲减2013年12月的销售收入80万元及成本60万元

B.冲减2013年10月的销售收入80万元及成本60万元

C.冲减2013年10月的销售收入4万元

D.冲减2013年12月的销售收入4万元上海立信会计学院26D

（四）商品销售退回

1.未确认收入的已发出商品退回借记“库存商品”

，贷记“发出商品”

2.已确认收入的销售退回不论是当年或以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的有关记录。冲减销售收入、销项税额、财务费用（已发生的现金折扣）冲减销售成本上海立信会计学院273.作为资产负债表日后调整事项处理的销售退回

该商品在报告年度资产负债表日或之前售出

该商品在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回

通过“以前年度损益调整”账户核算，并调整报告年度财务报表相关项目的金额。上海立信会计学院28

【例题·计算题】甲公司在2013年1月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税税额为85万元。该批商品成本为260万元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2013年1月28日支付货款。

2013年3月28日，该批商品因质量问题被乙公司全部退回，甲公司当日支付有关款项，并且已经取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项。

（1）2013年1月18日销售实现时，按销售总价确认收入

借：应收账款585

贷：主营业务收入500

应交税费—应交增值税（销项税额）85

借：主营业务成本260

贷：库存商品260上海立信会计学院29

（2）在2013年1月28日收到货款时

借：银行存款575

财务费用（500×2%）10

贷：应收账款585

（3）2013年3月28日发生销售退回时

借：主营业务收入500

应交税费—应交增值税（销项税额）85

贷：银行存款575

财务费用10

借：库存商品260

贷：主营业务成本260上海立信会计学院30

(五)代销商品视同买断有两种方式收取手续费

1.视同买断方式委托方：按协议规定的价格收取代销款商品发出满足条件时确认收入受托方：可自定售价，按实际售价确认收入实际售价与协议价的差额归其所有上海立信会计学院31

【计算题】甲公司委托乙公司销售商品100万件，协议价为1元/件，成本为0.8元/件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，不得退货。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为17万元。要求编制甲、乙公司相关会计分录。

甲公司相关会计处理：

借：应收账款117

贷：主营业务收入100

应交税费—应交增值税（销项税额）17

借：主营业务成本80

贷：库存商品80上海立信会计学院32乙公司相关会计处理：

借：库存商品100

应交税费—应交增值税（进项税额）17

贷：应付账款117上海立信会计学院33

2.收取手续费方式

委托方：商品发出时，商品所有权上的主要风险与报酬并未转移

收到受托方交付的代销清单时确认收入

受托方收取的手续费计入销售费用受托方：按委托方规定的价格销售商品

按应收取的手续费确认劳务收入不确认销售商品收入与成本上海立信会计学院34【例题·计算题】A公司委托B公司销售甲商品100万件，协议价为每件100元，该商品成本为每件60元，增值税税率为17%。2013年9月30日A公司发出商品，至2013年12月31日B公司已销售10万件；2013年12月31日A公司收到B公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，已销售10万件。2014年1月26日结清货款。假定A公司按售价的10%向B公司支付手续费，要求编制A、B公司相关会计分录。A公司相关会计分录：（1）2013年9月30日发出商品时

借：发出商品（100×60）6000

贷：库存商品6000

上海立信会计学院35（2）2013年12月31日收到代销清单时借：应收账款1170

贷：主营业务收入（10×100）1000

应交税费—应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本600

贷：发出商品600借：销售费用（1000×10%）100

贷：应收账款100（3）2014年1月26日收到B公司汇来的货款借：银行存款（1170－100）1070

贷：应收账款1070上海立信会计学院36B公司相关会计分录：（1）2013年9月30日收到甲商品时

借：受托代销商品（100×100）10000

贷：受托代销商品款10000（2）对外销售时

借：银行存款1170

贷：应付账款1000

应交税费—应交增值税（销项税额）170

借：受托代销商品款1000

贷：受托代销商品1000（3）收到增值税专用发票时

借：应交税费—应交增值税（进项税额）170

贷：应付账款170上海立信会计学院37（4）2014年1月26日支付货款并计算代销手续费时

借：应付账款1170

贷：银行存款1070

主营业务收入100上海立信会计学院38

(六)售后回购售后回购：指销售商品时，销售方与购买方签订协议约定日后再将该商品购回的销售方式。

一般不满足收入确认条件（仍具有控制权），属于融资交易。回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。上海立信会计学院39

发出商品时：按售价计算增值税销项税额；收到的款项确认为负债。

借：银行存款等贷：应交税费—应交增值税（销项）其他应付款

回购期间按期计提利息费用：按回购价格大于原售价的差额分期计提利息借：财务费用贷：其他应付款上海立信会计学院40

购回商品时：按回购价格计算增值税进项税额；转销销售日至回购日确认的负债。借：应交税费—应交增值税（进项）其他应付款贷：银行存款上海立信会计学院41例、甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%。甲公司因融资需要，于本年7月1日将其生产的一批商品销售给乙公司，销售价格为500万元（不含增值税），商品成本为420万元，商品已经发出，款项已经收到。按照销售协议约定，甲公司应于本年12月31日将所售商品购回，回购价格为530万元（不含增值税）。根据上述交易，甲公司有关会计分录如下：

（1）7月1日，发出商品。

借：银行存款5850000

贷：应交税费----应交增值税（销项税额）850000

其他应付款5000000

同时：

借：发出商品4200000

贷：库存商品4200000上海立信会计学院42（2）回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入当期财务费用。则每月计提的利息费用为5万元（30÷6）。

借：财务费用50000

贷：其他应付款50000（3）12月31日，回购商品

借：其他应付款5300000

应交税费----应交增值税（进项税额）901000

贷：银行存款6201000

借：库存商品4200000

贷：发出商品4200000上海立信会计学院43（七）附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售：是指购买方根据有关协议有权退货的销售方式。

能够对退货的可能性作出合理估计的，通常应在发出商品时确认收入，并确认相关负债；

若不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。上海立信会计学院44

【例题·计算题】甲公司、乙公司均一般纳税人，增值税税率为17%。2013年发生下列业务：

（1）2013年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品100件，单位销售价格为10万元，单位成本为8万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为170万元。协议约定，如果乙公司于3月1日支付货款，在2013年6月30日之前有权退回商品。商品已经发出，3月1日收到货款。甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为10%（10件）；2012年3月31日未发生退货。相关账务处理：（1）商品发出，确认收入时：

①3月1日发出商品时

借：银行存款1170

贷：主营业务收入

（100×10）1000

应交税费—应交增值税（销项税额）170

借：主营业务成本

（100×8）800

贷：库存商品800

上海立信会计学院45

②3月31日确认估计的销售退回

借：主营业务收入

（10×10）100

贷：主营业务成本（10×8）80

预计负债20（2）4月30日前发生销售退回5件，商品已经入库，款项已经支付，并已取得红字增值税专用发票

借：库存商品

40（5×8）

应交税费—应交增值税（销项税额）8.5（5×10×17%）

预计负债10

贷：银行存款58.5（5×10×1.17）

上海立信会计学院46（3）2013年6月30日前发生销售退回？件，商品已经入库，款项已经支付，并已取得红字增值税专用发票。

假定①：再发生销售退回为1件[合计退货6件（5＋1），未退货4件]

借：库存商品8（1×8）

应交税费—应交增值税（销项税额）1.7（1×10×17%）

主营业务成本32（4×8）

预计负债10

贷：银行存款

11.7（1×10×1.17）

主营业务收入40（4×10）上海立信会计学院47

假定②：再发生销售退回为6件[合计退货11件（5＋6），多退货1件]

借：库存商品

48（6×8）

应交税费—应交增值税（销项税额）10.2（6×10×17%）

主营业务收入10（1×10）

预计负债10

贷：主营业务成本

8（1×8）

银行存款70.2（6×10×1.17）

假定③：如果没有再发生销售退回[合计退货5件（5＋0），未退货5件]

借：主营业务成本40（5×8）

预计负债10

贷：主营业务收入50（5×10）上海立信会计学院48【例、单选题】下列业务中，不能在发出商品时确认收入的是（）A.收取手续费方式代销商品B.需要安装和检验，但安装程序比较简单的销售C.预收货款方式销售商品D.根据租赁合同，认定为经营租赁的售后组回交易是按照公允价值达成的。

上海立信会计学院49A

【例、单选题】2012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为800万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为4.2124。甲公司2012年1月1日应确认的销售商品收入金额为（）万元（四舍五入取整数）。

A.800B.842C.1000D.1170上海立信会计学院50B【例、单选题】甲公司本月销售情况如下：（1）现款销售10台设备，售价1100万元（不含增值税，下同）已入账；（2）需要安装的设备销售2台，售价330万元，部分款项已收取，安装任务构成销售业务的重要组成部分，安装任务已完成60%；（3）以分期收款方式销售4台设备，售价500万元，未来现金流量现值260万元；（4）以附有退货条件的方式销售2台设备，售价250万元，款项已收取，退货期3个月，退货的可能性难以估计。Y公司本月应确认的销售收入是（）

A.1200万元B.1360万元C.1700万元D.1950万元【解析】（1）1100+（2）0+（3）260+（4）0=1360（万元）上海立信会计学院51B

第三节提供劳务收入

一、提供劳务收入的确认和计量

（一）在同一会计期间开始并完成的劳务

应在劳务完成时确认收入（完成合同法）

收入的金额按合同或协议的总金额确定（二）开始和完成分属不同会计期间的劳务收入的确认与计量应区分两种情况：在资产负债表日上海立信会计学院52

劳务交易的结果能够可靠估计

劳务交易的结果不能够可靠估计

1.在资产负债表日劳务交易的结果能够可靠估计

□能够可靠估计，即指满足以下条件：

总收入能够可靠计量

一般依据合同或协议注明的价款

总成本能够可靠计量

总成本=已发生的成本+预计还将发生的成本

完工程度能够可靠确定

根据提供劳务的特点，选择不同的方法确定。相关的经济利益能够流入企业上海立信会计学院53□满足上述条件，采用“完工百分比法”确认收入计算公式如下：

上海立信会计学院54本期确认的劳务收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工程度以前期间已确认的劳务收入－本期确认的劳务成本＝劳务总成本×本期末止劳务的完工程度以前期间已确认的劳务成本－

确定完工程度可选用的方法有：专业测量；已提供劳务占应提供劳务总量的比例；已发生的劳务成本占估计总成本的比例；

【例题·计算题】B公司2012年4月1日接受一项劳务合同，合同期限为2年，合同收入为300万元，原估计总成本为170万元（全部为职工薪酬）。资料如下：

上海立信会计学院55年度本年已发生成本估计将要发生成本预计总成本2012年末70万元110万元180万元2013年末100万元20万元190万元2014年3月末36万元0

采用已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法确认收入。

2012年确认收入＝300×9/24－0＝112.50（万元）

2012年确认成本＝（70＋110）×9/24－0＝67.50（万元）

2013年确认收入＝300×21/24－112.5＝150（万元）

2013年确认成本＝（70＋100＋20）×21/24－67.5＝98.75（万元）

2014年确认收入＝300×24/24－（112.50＋150）＝37.50（万元）

2014年确认成本＝（70＋100＋36）×24/24－（67.50＋98.75）＝39.75（万元）上海立信会计学院56

2.在资产负债表日劳务交易的结果不能可靠估计

按已发生成本中预计能够得到补偿的金额确认收入（成本回收法）已发生的成本预计能得到补偿收入＝已发生的成本已发生的成本预计只能部分得到补偿收入＜已发生的成本已发生的成本预计全部不能得到补偿收入＝0上海立信会计学院57【思考问题】假定已经发生成本6万元，预计得到补偿的金额为6万元（已经预收对方6万元）。假定不考虑相关税费问题，确认收入？成本？

借：预收账款6

贷：主营业务收入6

借：主营业务成本6

贷：劳务成本6

【思考问题】假定已经发生成本10万元，甲公司预计得到补偿的金额为6万元（已经预收对方6万元）。假定不考虑相关税费问题，则确认收入？成本？

借：预收账款6

贷：主营业务收入6

借：主营业务成本10

贷：劳务成本10

上海立信会计学院58【思考问题】假定已经发生成本10万元，预计得到补偿的金额为0。假定不考虑相关税费问题，则确认收入？成本？借：主营业务成本10

贷：劳务成本10上海立信会计学院59

二、提供劳务收入的会计处理

发生的劳务成本记入“劳务成本”账户；

确认的劳务收入记入“主营业务收入”、“其他业务收入”账户

结转的劳务成本记入“主营业务成本”、“其他业务成本”等账户。上海立信会计学院60

【例题·计算题】甲公司2011年接受一项劳务，合同总收入为600万元，初始估计总成本为400万元。2012年由于原材料和人工成本大幅度提高，使得预计总成本达到500万元。有关资料如下：

上海立信会计学院61年度本年已发生成本估计将要发生成本预计总成本本年预收款2011年160万元240万元400万元300万元2012年150万元190万元500万元200万元2013年170万元0—100万元

采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认收入和费用。假定不考虑各种税费。（1）2011年

借：劳务成本160

贷：应付职工薪酬160

借：银行存款300

贷：预收账款300

2011年完工程度＝160/（160＋240）＝40%

2011年确认收入＝600×40%－0＝240（万元）

2011年确认成本＝400×40%－0＝160（万元）

借：预收账款240

贷：主营业务收入240

借：主营业务成本160

贷：劳务成本160上海立信会计学院62（2）2012年

借：劳务成本150

贷：应付职工薪酬150

借：银行存款200

贷：预收账款200

2012年完工程度＝（160＋150）/（160＋150＋190）＝62%

2012年确认收入＝600×62%－240＝132（万元）

2012年确认成本＝（160＋150＋190）×62%－160＝150（万元）

借：预收账款132

贷：主营业务收入132

借：主营业务成本150

贷：劳务成本150上海立信会计学院63

（3）2013年

借：劳务成本170

贷：应付职工薪酬170

借：银行存款100

贷：预收账款100

2013年完工程度＝100%

2013年确认收入＝600－240－132＝228万元）

2013年确认成本＝（160＋150＋170）―160―150＝170（万元）

借：预收账款228

贷：主营业务收入228

借：主营业务成本170

贷：劳务成本170上海立信会计学院64

第四节让渡资产使用权收入

一、让渡资产使用权收入的内容让渡资产使用权收入包括：企业让渡现金使用权取得的利息收入。企业让渡无形资产等使用权形成的使用费收入

二、让渡资产使用权收入的确认

应同时满足下列条件：

与交易相关的经济利益能够流入企业；

收入的金额能够可靠地计量上海立信会计学院65

三、让渡资产使用权收入的计量

1.利息收入按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。

2.使用费收入按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。上海立信会计学院66

使用费收入1.如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。

【思考问题】甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费50万元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素。

借：银行存款50

贷：主营业务收入50上海立信会计学院67使用费收入2.如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。

【思考问题】丙公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现销售收入100万元；第二年，丁公司实现销售收入150万元。假定丙公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。丙公司的账务处理如下：

（1）第一年年末确认使用费收入时：

借：银行存款（100×10%）10

贷：其他业务收入10

（2）第二年年末确认使用收费收入时：

借：银行存款（150×10%）15

贷：其他业务收入15上海立信会计学院68第五节费用与成本

一、费用概述（一）费用的概念

企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的

经济利益的总流出

上海立信会计学院69FASB95FASB95FASB95为了流入更多的经济利益

（二）费用的内容

计入当期损益的费用：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用

上海立信会计学院70营业成本期间费用

二、费用的确认与计量□费用的确认应遵循权责发生制和配比原则。确认费用的方法：

1.按与营业收入的直接联系确认

2.按合理、系统的分配方式确认

3.在支出时直接确认上海立信会计学院71上海立信会计学院72

归属于产品成本的费用产品成本营业成本

管理费用

销售费用

财务费用计入当期损益的费用，与当期收入配比

（确认产品销售收入时已销产品的成本计入当期损益）（发生时直接计入当期损益）期间费用

□费用的计量现金支出与费用发生同时：费用按实际支出额计量现金支出在先，费用发生在后：费用按当期摊销额计量（折旧费等）费用发生在先，现金支出在后：费用按合理的估计额计量（预计产品保修费等）上海立信会计学院73

三、生产成本

(一)成本与费用的联系与区别

成本是对象化的费用费用的发生过程是成本的形成过程成本与一定种类和数量的产品相联系

费用与一定的期间相联系上海立信会计学院74制造企业成本与费用的关系：上海立信会计学院75某一期间的费用应由当期完工产品负担的生产成本

未完工产品成本

期间费用期初未完工产品的成本（上期费用）

某一期间完工产品的生产成本

（二）产品成本计算的一般程序

1.确定应计入产品成本的费用界限。

2.将计入本期产品成本的各项费用，在各种产品之间按成本项目进行进行归集和分配，计算出各种产品成本。

3.将期初在产品费用与本期生产费用之和，在完工产品和期末在产品之间进行归集和分配，计算出该种完工产品成本。上海立信会计学院76（三）成本计算方法

□依据：产品生产工艺特点

生产组织特点

企业对成本管理的要求等选择恰当的成本计算方法

□成本计算的基本方法有：品种法、分批法、分步法。上海立信会计学院77

四、期间费用

□期间费用的概念是指本期发生的、不归属某个特定对象，直接计入当期损益的各项费用。□期间费用的内容

1.管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用。上海立信会计学院78

2.销售费用是指企业在销售商品、提供劳务的过程中发生的各项费用。

3.财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。

上海立信会计学院79□期间费用的会计处理期间费用发生时：借：管理费用销售费用财务费用贷：有关账户期末将期间费用转入“本年利润”账户上海立信会计学院80【例，单选题】下列各项中，不应计入管理费用的是（）A.发生的排污费B.发生的矿产资源补偿费C.管理部门固定资产报废净损失D.发生的业务招待费上海立信会计学院81C【例、单选题】甲公司2013年发生的有关交易或事项如下：（1）因出租房屋取得租金收入100万元；（2）因处置固定资产产生净收益30万元；（3）收到联营企业分派的现金股利60万元；（4）因收发差错造成存货短缺净损失10万元；（5）管理用机器设备发生日常维护支出40万元；（6）办公楼所在地块的土地使用权摊销200万元；（7）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；（8）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。上海立信会计学院82（1）甲公司2013年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是（）万元。A.50B.250C.340D.350

【解析】甲公司2013年度因上述交易或事项而确认的管理费用=10+40+200=250万元上海立信会计学院83B

【例、多选题】下列各项中，应计入销售费用的是（）A.销售商品发生的商业折扣B.采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本C.结转出租包装物报废的残料价值D.结转随同商品出售不单独计价的包装物成本E.结转随同商品出售并单独计价的包装物成本上海立信会计学院84BD本章结束上海立信会计学院85业务题(一)单位：元1.①销售商品借:应收账款11700

贷:主营业务收入10000

应交税费----应交增值税(销项税额)1700

②结转成本借:主营业务成本7500

贷:库存商品75002.发生现金折扣借:银行存款11466

财务费用234

贷:应收账款11700上海立信会计学院863.销售退回借:主营业务收入600

应交税费----应交增值税(销项税额)102

贷:银行存款68796

财务费用14.04借：库存商品450

贷：主营业务成本450上海立信会计学院87业务题二单位：元

1、确认各年的收入和成本第一年完工程度=2/24=8.33%本年应确认的收入=450,000×8.33%-0=37485本年应结转的成本=400000×8.33%-0=33320第二年完工程度=14/24=58.33%本年应确认的收入=450,000×58.33%-37,485=225000(元)本年应确认的成本=400000×58.33%-33320=200000上海立信会计学院88第三年应确认的收入=450000-37485-225000=187515第三年应确认的成本=400000-33320-200000=166680上海立信会计学院892、各年相关会计分录第一年会计分录如下：①预收款项借:银行存款100000

贷:预收账款100000②实际发生劳务成本时借:劳务成本35000

贷:应付职工薪酬35000③年末确认收入时借:预收账款37485

贷:主营业务收入37485④结转成本时借:主营业务成本33320

贷:劳务成本33320上海立信会计学院902.第二年①实际发生劳务成本时借:劳务成本200000

贷:应付职工薪酬200000②年末预收款项时借:银行存款250000

贷:预收账款250000③年末确认收入时借:预收账款225000

贷:主营业务收入225000④结转成本时借:主营业务成本200000

贷:劳务成本200000上海立信会计学院913.第三年①实际发生劳务成本时借:劳务成本165000

贷:应付职工薪酬165000②项目结束收到款时借:银行存款100000

贷:预收账款100000③确认收入时借:预收账款187515

贷:主营业务收入187515④结转成本时借:主营业务成本166680

贷:劳务成本166680上海立信会计学院92业务题（三）

单位：元1.①确认收入借：银行存款936000

贷：主营业务收入800000

应交税费——应交增值税（销项税额）136000②结转成本借：主营业务成本560000

贷：库存商品——甲产品560000③借：主营业务税金及附加40000

贷：应交税费——应交消费税40000上海立信会计学院932.①5日确认收入借：应收账款—B公司351000贷：主营业务收入300000

应交税费——应交增值税（销项税额）51000②结转成本借：主营业务成本220000

贷：库存商品——乙产品220000③收到款项时借：银行存款345000

财务费用6000

贷：应收账款—B公司351000上海立信会计学院943.①确认收入借：银行存款81900

贷：其他业务收入70000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）11900②结转成本借：其他业务成本50000

贷：原材料50000上海立信会计学院954.①收到D公司代销清单借：应收账款——D公司374400

贷：主营业务收入320000

应交税费——应交增值税（销项税额）54400②结转成本借：主营业务成本240000

贷：委托代销商品——丙产品240000③确认代销手续费借：销售费用6400

贷：应收账款——D公司6400上海立信会计学院965.①确认收入借：应收账款——E公司105300

贷：主营业务收入90000

应交税费——应交增值税（销项税额）15300②结转成本借：主营业务成本75000贷：库存商品75000上海立信会计学院976①

借：主营业务收入600000

应交税费——应交增值税（销项税额）102000

贷：应收账款——F公司702000②借：库存商品——丁产品400000

贷：主营业务成本4000007.借：银行存款500000

贷：预收账款500000上海立信会计学院988.①以各年实际发生劳务成本占总成本比重确认工程的完成程度。实际发生的成本占总成本的比例=70000÷（70000）=35%②按照完工百分比法确认本年的收入、成本。本年应确认的收入=310000×35%-0=1085