2022年中级会计《会计实务》预备知识点3

2022年中级会计《会计实务》预备知识点3一、金融资产转为本钱法〔增资〕〔1〕同一控制下合并原金融资产确认的其他综合收益，暂不作处理，待处置时结转。借：长期股权投资〔享有被合并方净资产账面价份额〕盈余公积利润分配——未分配利润贷：可供出售金融资产盈余公积利润分配——未分配利润贷：可供出售金融资产银行存款等〔2〕非同一控制下合并合并本钱=原投资公允价值+新投资支付对价的公允价原金融资产确认的其他综合收益，在合并日结转。金融资产相当于出售。原投资局部：借：长期股权投资〔当日公允价值〕投资收益〔或借记〕借：其他综合收益投资收益〔或借记〕借：其他综合收益〔或贷记〕贷：投资收益〔或借记〕二、金融资产转为权益法〔增资〕长期股权投资初始本钱=原金融资产公允价值+新取得投资支付对价的公允价值初始投资本钱<被投资单位可识别净资产公允价值×追加投资后持股比例，调整长期股权投资的账面价值。原金融资产按出售处理，涉及的其他综合收益，在转换日结转。借：长期股权投资——投资本钱〔金融资产公允价+新支付对价公允价〕贷：可供出售金融资产银行存款等投资收益〔或借记〕借：其他综合收益贷：投资收益或相反。三、权益法转为金融资产〔减资〕长期股权投资按出售处理，权益法下确认的其他综合收益等，在转换日结转。借：可供出售金融资产等〔公允价值〕贷：长期股权投资——投资本钱贷：长期股权投资——投资本钱——损益调整——其他综合收益其他权益变动投资收益〔或借记〕借：其他综合收益/资本公积——其他资本公积贷：投资收益四、长投、金融资产的转换总结〔1〕屡次交易实现合并，如果是同一控制下合并，那么原投资不管是金融资产还是权益法核算，涉及的其他综合收益等，都暂不作处理，待处置时结转；为权益法核算的，涉及的其他综合收益待处置时结转。为权益法核算的，涉及的其他综合收益待处置时结转。的其他综合收益等于当日结转。五、土地使用权划分总结一般均确认为无形资产，以下除外：房地产开发企业购入土地使用权，用于建造对外出售的商品房，确认为开发本钱；房地产企业持有准备增值后转让的土地使用权，确认为开发产品；一般企业持有准备增值后转让的土地使用权，确认为投资性房地产；4.易混淆：企业购入土地使用权，在土地上建造办公楼，此时土地使用权确认为无形资产，建造期间土地的摊销额计入在建工程。六、本钱及公允模式下投资性房地产的转换1.本钱模式对应结转特殊：房地产企业的存货借：开发产品投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产贷：开发产品2.公允价值模式新资产——以公允价值确认原资产——按账面价值转销贷：开发产品2.公允价值模式新资产——以公允价值确认原资产——按账面价值转销下差额均计入公允价值变动损益。借：投资性房地产——本钱累计折旧/累计摊销固定资产/无形资产减值准备贷：固定资产/无形资产七、投资性房地产本钱模式转为公允价值模式〔含例题七、投资性房地产本钱模式转为公允价值模式〔含例题会计政策变更，追溯调整留存收益。借：投资性房地产——本钱〔转换日公允价值〕投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产递延所得税负债盈余公积利润分配——未分配利润20221160003500700010%甲公司会计处理为：借：投资性房地产——本钱7000投资性房地产累计折旧3500递延所得税负债1125〔递延所得税负债1125〔4500×25%〕盈余公积337.5〔4500×75%×10%〕利润分配——未分配利润3037.5〔4500×75%×90%〕八、长期股权投资方法的转换公允价值计量转为权益法核算长期股权投资初始投资本钱=转换日原持有股权的公允价值+新增投资的公允价值借：长期股权投资--投资本钱贷：可供出售金融金融资产〔账面价值〕投资收益〔差额〕借：其他综合收益贷：投资收益借：长期股权投资--投资本钱〔新增投资的公允价值〕贷：银行存款公允价值计量转为本钱法核算转换日长期股权投资的初始投资本钱=转换日原持有股权的公允价值+新增投资的公允价值贷：可供出售金融资产〔账面价值银行存款投资收益权益法核算转为本钱法核算借：长期股权投资〔原投资账面价值+新增投资本钱〕贷：长期股权投资--投资本钱等银行存款权益法核算转为公允价值计量借：银行存款贷：长期股权投资投资收益〔益〕资本公积-其他资本公积贷：投资收益借：可供出售金融资产〔剩余股权公允价值〕贷：长期股权投资〔剩余股权账面价值〕投资收益本钱法核算转为权益法核算借：银行存款贷：长期股权投资投资收益剩余股权的账面价值假设小于被投资企业净资产公允价值份额*剩余持股比例，那么需做如下调整：借：长期股权投资--投资本钱贷：盈余公积利润分配--未分配利润借：长期股权投资--损益调整——其他综合收益——其他权益变动贷：盈余公积〔以前年度确认的投资收益〕利润分配--未分配利润投资收益其他综合收益资本公积--其他资本公积本钱法核算转为公允价值计量借：银行存款贷：长期股权投资投资收益借：可供出售金融资产〔剩余股权公允价值〕贷：长期股权投资〔剩余股权账面价值〕投资收益九、无形资产的后续计量九、无形资产的后续计量无形资产的摊销使用寿命不确定的无形资产不摊销每年年度终了每个年度年末对无形资产净残值进行复核无形资产的处置和报废出售借：银行存款累计摊销贷：无形资产应交税费——应交营业税——应交增值税〔销项税额〕借差：营业外支出贷差：营业外收入出租取得租金收入时：借：银行存款摊销无形资产时：报废借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产；十、无形资产的初始