个人所得税2011-10-17课件

第十五章个人所得税

(IndividualIncomeTax)

第十五章个人所得税

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第十五章个人所得税

(IndividualIncomeTax)2008：3722.19亿2009:3944亿一、个人所得税的概念根据国税局官方网站发布消息，2010年全国税收收入完成77390亿元(扣除出口退税后为70062亿元，不包括关税、船舶吨税、耕地占用税和契税)，相比2009年增收14286亿元，增幅约达22.64％。占税收最大比例的国内增值税来看，2010年实现增值税税收21091.95亿元，较上年同期增长14.1％，占年度税收总额达29％，企业所得税税收为12842.79亿元，同比上涨11.2％，占到税收总额的17.5％，同比涨幅达到23.8％的营业税收入(11157.64亿元，占税收总额15.2％)，2010年，个人所得税收人为4837.07亿元，同比增长22.5％，占税收总额的6.6％。一、个人所得税的概念是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。2008年，中国个人所得税完成3722亿元人民币，个税收入占税收总收入的比重达到6.4%，已成为国内税收中的第四大税种，在部分地区已跃居地方税收收入的第二位，成为地方财政收入的主要来源。2009年，中国个人所得税完成3944亿元人民币，个人所得税仅占总税收比重的6.25%，

根据美国财政部的报告，2009年美国总税收为24016.87亿美元，其中个人所得税为20365.57亿美元（含社保），占联邦总税收的84.8%。可见，个税是美国的摇钱树，

一、个人所得税的概念财政部个人所得税课题研究组撰写的报告透露，2008年年所得12万元以上纳税人自行申报的人数为240万人，约占全国个人所得税纳税人数3%；缴纳的税额为1294亿元，占全国个人所得税总收入的35%；自行申报人员多集中在电力、金融、石油、电信等部门和公司股东、企事业高管等职业。现行税制工薪所得费用扣除标准为2000元/月，"三险一金"(一般应占职工月工薪收入的20%左右)均可在税前扣除，个人取得的独生子女补贴、托儿补助费、离退休工资等免征个人所得税。按此计算，每月工薪收入在2500元以下者无须缴纳个人所得税，

一、个人所得税的概念美国宪法第一条第八款把税收权赋予国会。1913年2月3日，美国通过了宪法第十六条修正案，该修正案就一句话：“国会有权对任何来源的收入规定并征收所得税，所得税收入不按比例分配于各州，也不必考虑任何人口普查或统计这就是美国今天征收个人所得税的法律依据。美国宪法第十六条修正案通过后不久，爆发了第一次世界大战，美国1917年参战，为筹措战争经费，美国把个税最高边际税率由15%骤然提高到77%，增幅高达413%。战争结束后，个税税率缓慢下调，到1925年，最高边际税率降到25%。一、个人所得税的概念大萧条时期，罗斯福总统为实施他“复兴经济、救济穷人、改革体制”的新政，个税最高边际税率由25%提高到81%，增幅为224%。珍珠港事件后，美国直接参与第二次世界大战，战争机器全负荷运转，个税税率急剧上升，1944—1945两个财税年度最低和最高边际税率分别达到了23%和94%。二战后，为了重建正常的国民经济，在相当长一段时间内，美国个税一直在高税率上运行，在1946—1963年的18年间，美国个税的最低和最高边际税率分别保持在20%和90%上下。从1964年开始，美国实行减税政策，到1981年的18年间，最低边际税率在14-16%之间波动，最高边际税率在70-77%之间波动。一、个人所得税的概念里根总统执政期间，大规模压缩政府开支。里根认为，膨大的政府是个恶魔，必须通过减税把这个恶魔饿死。于是，在他8年任期内，个人所得税的最低和最高边际税率分别降到15%和28%。老布什总统执政4年，个税基本上没作调整。但克林顿总统上台后，立即执行收支平衡财政计划，在压缩政府开支的同时，提高个税税率。在1993—2000年的8年间，个人所得税的最低和最高边际税率分别提高到15%和39.6%。这期间，美国的财政赤字从2900多亿美元的历史最高纪录逐年下降，并从1998年开始出现盈余，到2000年，美国财政盈余创下2370亿美元的历史记录，并创造了2100万个就业岗位。这是克林顿执政期间的最大政绩，在创造就业岗位、为低收入家庭增加收入的同时，使美国财政由历史上的最大赤字变为历史上的最大赢余，为此，克林顿得到了美国人民乃至世界政要的广泛赞誉。正因为如此，当他因“拉链门”受弹劾审判时，一些议员对他怀有同情之心，认为可以将功补过，没有投弹劾票，使克林顿免遭一劫，完成了他的第二任期，正常卸任。一、个人所得税的概念奥巴马总统对待个税态度是该减的减，该增的增。他说：“如果我们为那些不缺钱甚至没要求减税的人减税3000亿美元，可我们根本不考虑美国所有人都迫切需要的医疗保险，那么，我认为，我们就作了一个坏决定，我们要确保不为急功近利而自欺欺人。”（见《美国历届总统竞选辩论精选》第三版第22页）奥巴马在他的就职演讲中提出要开创“负责任的新时代”，其中包括财政收支平衡，不给子孙后代留下债务负担。要想做到收支平衡，只能从政府开支和税收上做文章。截止到2010年3月25日，美国国内公债到达82005亿美元，向外国政府借贷44871亿美元，债务总额高达126876亿美元，加上国会2010年3月21日通过的旨在让医保覆盖所有美国公民的医保方案也需要5000亿美元的财政支持，奥巴马政府只有开源节流，冻结一些公务员的工资，提高个人所得税税率，采取“劫富济贫”的财政政策。一、个人所得税的概念除了美国联邦政府对个人收入征收所得税外，绝大多数州、县和市镇政府也征收个人所得税。所以，美国个人所得税是各级政府重复计征。美国共有43个州征收个人所得税，其中7个州采用比例税（2010年税率）：科罗拉多州4.63%，伊利诺斯州3%，印地安那州3.4%，马萨诸塞州5.3%，马萨诸塞州4.35%，宾夕法尼亚州3.07%，犹他州5%；34个州采用累进税率，最高边际税率超过10%的州是：夏威夷州11%，新泽西州10.75%,俄勒冈州11%；新罕布什尔州和田纳西州只对个人红利和利息收入征税。一般来说，州和地方政府确定各自的税率后，委托联邦政府的国税局代征，然后再转移给各级地方政府。2010年，美国联邦个税实行六级累进税率，起征点为零，也就是说，课税扣除后有一美元的收入都要纳税。这六级税率为10%、15%、25%、28%、33%和35%。一、个人所得税的概念中国把个税的起征点定在2000元上，这是交纳“四金”后的工资余额，工资总额应为2581元。据财政部税收研究室的数据，全国个税交纳人数占总人口比例不到2%。而美国这一数值是45%（2008年数值，由于2008年的经济危机，美国损失了25%的就业岗位，平时美国的纳税人口是总人口的60%左右），一、个人所得税的概念美国个税制度的特点及启示

1.以家庭户为单位计征，体现公正2．按年报税，更能正确计算收入举中国的例子说明这个问题。如大学生暑假打工一个月的收入也就是他/她一年的收入，如果打工一个月收入2880元，分摊到一年是每月240元，按现行的个税制度，就相当于月收入240元就要纳税！稿酬税也存在同样的问题，作者用两年时间写一本书得到稿酬19200元，分摊到每月的稿酬为800元，按现行的个税制度，就相当于每月收入800元就要纳税，而且用20%的比例税，税率与公务员6452元到22242元月工资的税率相同！从事建筑、装潢、家政等的个体劳动者也是如此，他们并非每月都能得到劳务报酬，可能几个月才收到一次劳务报酬。把非固定收入的一次劳务报酬按一个月所得计税，这种税制设计显然是极不科学的。一、个人所得税的概念3．有收入就纳税，宽税基既增进公民意识，又便于“削峰填谷”：美国“领薪就纳税”制度，4．自由申报，偷税重罚，减少税收成本美国纳税人根据自己的社会保险号码，在网上自由申报自己的年收入和纳税额，政府就根据个人申报缴税，充分信任纳税人。但是，美国税务部门可以方便地利用电脑网络对纳税人的各种信息进行稽核、监控，一旦发现异常，立即从计算机系统中调出来单独审核，对有瞒报和欺骗行为的人给予非常严厉的处罚，甚至投入监狱。所以，纳税人对自己的偷税行为的成本要充分估量，一般不会轻易冒险。一、个人所得税的概念5．纳税公示，有利于防腐反腐根据法律，美国政府官员都要定期公布自己的收入和纳税证明，总统也不例外，以让公众监督，这对防止公务员腐败极具效果。由于收入和纳税同时公示，当公众发现公务员的收入、纳税与其消费不相符时，即可举报，有关部门立即调查，偷税、收入来源不明都是犯法。“公示”的警戒作用就像“紧箍咒”一样，时刻提醒公务员做任何事都有人民在监督着，要为自己的不规行为付出巨大成本、高昂代价。还有，除了享有外交豁免权的人和短期出境者外，任何人离开美国都要向税务部门申请出境完税证明，通过审查证明不欠税后方可离镜，这就堵塞了贪官外逃的路子。与美国相比，中国个税制度缺乏监督机制，把公民的许多收入置于“放羊”状态，除了工资、稿酬由发放单位代扣无法逃税外，其他个人收入几乎都可逃税，这也是中国官员容易腐败的原因之一，腐败官员可随时携带巨额赃款外逃。个人所得税2.非居民纳税义务人：在中国境内无住所又不居住，无住所且居住不满一年的个人。负有限纳税义务3.扣缴义务人：个人所得的支付方（个人或企业）

三、征税对象：分类所得税制1．工薪所得：工资、奖金2．个体工商户生产经营所得3．对企事业单位的承包承租经营所得4．劳务报酬所得—设计、装潢、制图、安装、测试、医疗、法律、会计、咨询、翻译、讲学、演出、代理等5．稿酬所得6．特许权使用费所得—专利、商标、著作、非专有技术三、征税对象：分类所得税制7．利息、股息、红利所得8．财产的租赁所得9．财产的转让所得10．偶然所得11．其他：国务院规定四：所得来源地的确定５．提供特许权的使用权取得的所得，以特许权的使用地为所得来源地；６．利息、股息、红利所得，以使用资金并支付利息或者分配股息、红利的公司、企业、经济组织或者个人的所得地为所在来源地；７．得奖、中奖，中彩所得，以所得的产生地为所得来源地。

史上最牛纳税人四：所得来源地的确定根据上述原则，下列所得不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得，应在中国缴纳个人所得税：１．在中国境内任职受雇而取得的工资、薪金所得；２．在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得；３．在中国境内从事生产、经营活动而取得的生产、经营所得；４．将财产出租给承租人，由其在中国境内使用取得的所得；

四：所得来源地的确定５．转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权等不动产，以及在中国境内转让其他财产取得的所得；６．提供在中国境内使用的专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他各种特许权的所得；７．因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或者其他经济组织的及个人取得的利息、股息、红利所得；８．在中国境内参加各种竞赛活动得到名次之所得，参加中国境内有关部门、单位组织的有奖活动取得的中奖所得，以及购买中国境内有关部门、单位发行的彩票取得的中彩所得。

五、税率（一）.工薪所得税率：9级超额累进税率(附表)每月应纳税额=（月工资-3500）×适用税率-速算扣除数4800

2000元低不低？以1600元扣除额计算，2006年扣除额占全国职工平均工资的92.06%。其中，低于100%的省份有11个，最低的北京为48.38%；高于100%的省份有20个，最高的江西为124.92%。如果个人所得税免征额提高到3000元，按2007年城镇家庭月平均收入3320元计算，中国“个人所得税起征点”相当于家庭收入的90%。经合组织国家年基本免减额占人均收入比重的平均水平，1986年为22.6%，2002年为36.0%。美国国内收入署宣布2009年的个税起征点将提高到“夫妇合计申报11400美元，单身或夫妇分别申报5700美元，以家庭为单位申报8350美元”，计算出的美国“个人所得税起征点”大致相当于其家庭年收入的1/4~1/5。个税是否“劫贫济富”工薪族是缴纳个税的主力军？

52.57%的个人所得税收入来自工资薪金。工薪族≠低收入者国外工薪收入占个税收入的比重为70-80%，如美国个人所得税收入的75.5%来自工薪。（二）个体工商户生产经营所得

对企事业单位的承包、承租所得税率表全年收入—成本费用税金损失（）×适用税率—速算扣除范围1.个体工商户生产经营所得计

2.承包承租经营所得税率工商登记变更个体工商户不征企业所得税1、未变更仍为企业工资薪金9级2、对经营成果无所有权承包承租5级对经营成果有所有权3.承包承租经营所得计算每年的收入总额—必要费用（）×适用税率—速算扣除分得的经营利润和工资每月减3500共42000（三）劳务报酬所得税率级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过20000元的部分2002超过20000元-50000元的部分3020003超过50000元的部分4070003.劳务报酬税率：基本税率20%；对一次收入畸高的，实行加成征收（五成、十成）。劳务报酬所得计算每次收入—费用（）×适用税率—速算扣除减800减收入的20%4000（四）稿酬所得计算每次收入—费用（）×20%×70%减800减收入的20%4000（五）特许权使用费计算每次收入—费用（）×20%减800减收入的20%4000（五）财产租赁所得计算每次收入—费用（）×20%减800减收入的20%4000（六）财产转让所得计算转让收入—合理费用（）×20%财产原值和合理税费（七）利息、股息、红利、偶然所得每次收入×20%2008年10月9日起暂停征收存款利息所得税。五、税率4.稿酬税率：名义税率20%，减征30%。5．其他所得税率：20%。（特许权使用费、租赁（10%）、财产转让、偶然、利息、股息所得）六、应纳税额的计算所得额=应税收入-法定费用扣除1．工薪所得=月收入-（生计费+必要费用）注：2011.9.1年生计费由2000—3500元。附加减除必要费用2800—1300元。附加减除必要费用在中国境内外商投资企业和外国企业工作取得工资的外籍人员。应聘在中国境内的企事业单位工作取得工资的外籍专家。在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得财政部规定的其他人员。举例例1：张先生为某公司职员，该月薪金收入为4200元，其应纳个人所得税为：应税所得额=5700-3500=2200元1法：（1）1500×3%=45（2）700×10%=70共计115元（3）200×15%=302法：应纳税额=（5700-3500）×10%-105=115（元）

全年一次性奖金是据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。

上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。特殊问题1全年一次性奖金

纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下方法计税,由扣缴义务人发放时代扣代缴。1确定适用税率2税额的计算特殊问题1全年一次性奖金

1.适用税率的计算

第一，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

第二，如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。特殊问题1全年一次性奖金

2.

税额的计算

第一，如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

第二，如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

特殊问题1全年一次性奖金

3.征收管理在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。特殊问题1全年一次性奖金某人为中国公民，2008年12月份在中国境内企业取得工资收入2600元、年终奖12000元。计算该人12月份应缴纳个人所得税。◎工资应纳税额=（2600－2000）×10％－25=35（元）◎年终奖应纳税额的计算：12000÷12＝1000税率10％；速算扣除数25元年终奖应纳税额＝12000×10％－25=1175（元）◎12月份共纳税额＝35＋1175＝1210（元）【案例1】某人为中国公民，2011年12月份在中国境内企业取得工资收入2600元、年终奖12000元。计算该人12月份应缴纳个人所得税。◎工资应纳税额=（4100－3500）×3％=18（元）◎年终奖应纳税额的计算：12000÷12＝1000税率3％；速算扣除数0元年终奖应纳税额＝12000×3％=36（元）◎12月份共纳税额＝18＋36＝54（元）【案例1】

【案例2】接上例，如果工资为3200元，该个人12月份应缴纳个人所得税。◎工资应纳税额=0◎年终奖应纳税额的计算：（12000－300）÷12＝975税率3％；速算扣除数0元年终奖应纳税额＝(12000－300)×3％=351（元）◎12月份共纳税额＝0＋351＝351（元）

某人为中国公民，2008年12月份在中国境内企业取得工资收入2600元、如年终奖12000元分解到每月发放。计算应缴纳的个人所得税。◎工资应纳税额=（2600＋12000÷12－2000）×10％－25=135（元）◎全年共纳税额＝135×12＝1620（元）【案例3】

【案例4】某人为中国公民，2008年12月份在中国境内取得工资收入2600元，如年终奖12000元到年底发放。计算应缴纳的个人所得税。工资应纳税额=[(2600-2000)×10%-25]×12=420年终奖应纳税额=12000×10％－25=1175◎全年共纳税额＝420＋1175＝1595（元）案例3：1620

【案例5】某人为中国公民，2008年12月份在中国境内取得工资收入2600元、年终奖24000元。计算应缴纳的个人所得税。◎工资应纳税额=（2600－2000）×10％－25=35（元）◎年终奖应纳税额的计算：24000÷12＝2000税率10％；速算扣除数25元年终奖应纳税额＝24000×10％－25=2375元

【案例6】某人为中国公民，2008年12月份在中国境内企业取得工资收入2600元，年终奖24001元。计算该人12月份应缴纳个人所得税。◎工资应纳税额=（2600－2000）10％－25=35（元）◎年终奖应纳税额的计算：24001÷12＝2000.08税率15％；速算扣除数125元年终奖应纳税额＝24001×15％－125=3475.15（元）

案例6（3475.15元）比案例5（2375元），年终奖多1元，个税多缴1100.05元每月应纳税额=（当月工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×（当月实际在中国境内的天数÷当月天数）（教材P403例）特殊问题2：不满一个月的工资薪金应纳税

由雇佣单位支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上交派遣（介绍）单位的，可扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。特殊问题3：雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金某人2009由一中方企业派往一外商投资企业工作，派遣单位和雇佣单位每月分别支付该人工资1000元和8400元，按派遣单位与个人签订的协议，个人从外方取得的工资收入每月向派出单位交款3000元。雇佣单位代扣代缴＝（8400－3000－2000）×15％－125＝385（元）派遣单位代扣代缴＝1000×10％－25＝75（元）个人应补缴个税＝（8400＋1000－3000－2000）×15％－125－（385＋75）=75（元）【案例】

特殊问题4：采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业应纳税额=[（全年工资薪金收入÷12-3500）×适用税率-速算扣除数]×12（教材P405例）

于2008年3月1日起执行的《个人所得税法实施条例》最大的变化就是将第十条修改为：“个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。”这一修改，可以说给个人所得规定了一个兜底条款，将个人所得的形式从现金、实物和有价证券扩大到其他形式的经济利益，并明确对其他形式的经济利益参照市场价格核定应纳税所得额。

从上述规定可以看出，个人取得公司年底发放的色拉油、手机等实物福利，也应作为个人收入的一部分，并入工资、薪金缴纳个人所得税

特殊问题5：个人从企业取得实物福利所得

个人取得的实物福利应如何缴纳个人所得税呢？个人取得实物所得应在取得实物的当月，按照有关凭证上注明或主管税务机关核定的价格并入其工资、薪金所得计税。对于公司以雇员名义购买住房、汽车等个人消费品，所购房屋产权证和车辆发票均填写雇员姓名，并商定该雇员在企业工作达到一定年限或满足其他条件后，该住房、汽车的所有权完全归雇员个人所有的，考虑上述实物价值较高，且所有权随工作年限逐步取得，可按企业规定取得该财产所有权需达到的工作年限（高于5年的按5年计算），平均分月计入工资、薪金所得计税。

特殊问题5：个人从企业取得实物福利所得

企业和单位对营销业绩突出的人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生的费用全额计入营销人员应税所得，依法计算缴纳个人所得税。对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资、薪金所得合并，按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税；对于其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税。

特殊问题5：个人从企业取得实物福利所得按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局测算。特殊问题6：公务交通、通讯补贴收入

对试行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，即企业经营者按月领取的基本收人，应在减除3500元的费用后，按适用税率计算应纳税款并预缴，年度终了领取效益收入后，合计其全年基本收入和效益收入，再按12个月平均计算实际应纳的税款。用公式表示为：

应纳税额＝［（全年基本收入和效益收入÷12—费用扣除标准）

×税率—速算扣除数］×12（教材P407例）特殊问题7:年薪制企业经营者收入

行按年计算、一次征收的办法。计算方法是：应纳税所得额为全年境外某国所得的工资、薪金总额（折合人民币）除以在境外某国的月份数减去月份费用扣除标准，再依适用税率计算月份应纳税额，乘以在境外某国的月份数，就为全部应纳税额。在境外已纳税款准予其在应纳税额中扣除，但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照个人所得税法规定计算的应纳税额。计算公式：年应纳税额＝〔（年度境外某国工资、薪金收入总额÷在境外某国的月份－费用扣除标准）×适用税率－速算扣除〕×在境外某国的月份数

特殊问题8：中国公民从境外取得工资薪金何谓退职费？退职费指被雇主辞退或自行辞职人员(简称退职人员)取得的收入；何谓一次性经济补偿？指个人因劳动人事制度改革，与用人单位解除劳动关系而取得的经济补偿；何谓内退补偿？指企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得的一次性收入。退职费、一次性经济补偿、内退补偿等收入通过分析发现以上三种收入具有一个共同的特点，即都是对于个人工作阶段性结束的一种补偿，而并非退休，所以不属于免税的范畴，都应缴纳个人所得税。但以上收入又有明显的区别，就是取得的原因和条件不同，这是辨别这三种收入的关键。在确定了收入的性质后，接下来是如何计算的问题。

退职费、一次性经济补偿、内退补偿等收入对于退职费的计算，首先要澄清一个概念，《个人所得税法》第四条第七款说退职费属于免税收入，为什么又要征税呢？国税发[1996]203号《国家税务总局关于个人取得退职费收入征免个人所得税通知》第一条指出，上述退职费是指个人符合《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》(国发[1978]104号)规定的退职条件并按该办法规定的退职费标准所领取的退职费。个人取得的不符合上述办法规定的退职条件和退职费标准的退职费收入应征收个人所得税。上述办法列举的退职情况是，“不具备退休条件，由医院证明，并经劳动鉴定委员会确认，完全丧失劳动能力的工人，应该退职”。退职后，按月发给相当于本人标准工资百分之四十的生活费。特殊问题9：个人取得非正常退职费收入个人由于工伤、疾病等原因丧失工作能力，又没有达到退休条件，按照规定离开工作岗位的退职人员领取的退职费，不超过原工资、薪金40％的部分，可以免征个人所得税；超过上述标准的部分，应按照正常工资、薪金所得在领取所得的当月计算缴纳个人所得税。特殊问题9：个人取得非正常退职费收入对退职人员一次取得较高退职费收入的，可视为其一次取得数月的工资、薪金收入，并以原每月工资、薪金收入总额为标准，划分为若干月份的工资、薪金收入后，计算个人所得税的应纳税所得额及税额。但按上述方法划分超过了6个月工资、薪金收入的，应按6个月平均划分计算。特殊问题9：个人取得非正常退职费收入（1）按原每月工资、薪金收入总额划分的月份在6个月以内的应纳税额＝〔（原每月工资、薪金收入总额-费用扣除标准）×适用税率-速算扣除数〕×（退职费收入额/原每月工资薪金总额）（2）按原每月工资、薪金收入总额划分的月份超过了6个月的应纳税额＝[（退职费收入/6-费用扣除标准）×适用税率-速算扣除数]×6特殊问题9：个人取得非正常退职费收入例如，在某外资公司担任部门主管的陈小姐最近获准移民加拿大，遂向公司提出辞职。公司按照合同约定给陈小姐一次性支付9万元提前解约补偿，即退职费。计算方法为，陈小姐取得退职费9万元，去年在公司的月平均工资薪金收入为5000元，那么她的月份数就是90000÷5000＝18个月，超过规定的6个月，只能按6个月平均划分，即每月平均退职费收入90000÷6＝15000（元）。按照“工资薪金所得”项目对应的税率，每月应缴个人所得税为(15000-2000)*20%-375=2225元，6个月合计是13350元。

特殊问题9：个人取得非正常退职费收入个人取得全部退职费收入的应纳税额，应由其原雇主在支付退职费时负责代扣代缴。个人退职后6个月又再次任职、受雇的，对于个人已缴纳个人所得税的退职费收入，不再与再次任职、受雇取得的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。

特殊问题9：个人取得非正常退职费收入对于解除劳动合同的一次性补偿收入征税问题，国家先后下发过三个文件，分别是国税发[1999]178号《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》、国税发[2000]77号《国家税务总局关于国有企业职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》、财税[2001]157号《财政部国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》。三个文件都明确了一次性补偿收入是征税范围，其中1999年文件规定了个人所得税计算方法，现在仍有效，

特殊问题10：与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入征免税问题，2000年文件强调的是，一次性补偿收入在当地上年企业职工年平均工资的3倍数额内，可免征个人所得税，超过该标准的一次性补偿收入，全额计算征收个人所得税，该规定的后一部分已失效，取而代之的是2001年的规定，超过上述标准的部分才计算征收个人所得税。计算方法为：对个人取得的一次性经济补偿收入，超过标准的部分视为一次取得数月的工资、薪金收入，用超标部分除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。

特殊问题10：与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入征免税问题个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；特殊问题10：与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入征免税问题超过的部分可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。

个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入，不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。“当地上年职工年平均工资”是指各设区市统计部门公布的全市（含县、区）上年职工平均工资数额。某单位为推进劳动人事制度改革，与部分职工解除了劳动合同，老刘在该单位工作了20年，取得一次性补偿收入90000元，当地上年职工平均工资为18000元。个人所得税计算方法为，当地上年职工平均工资的3倍为54000元，超过标准36000元，只就36000元部分征税，老刘工作超过了12年，以12年为工作年限分摊36000元，36000÷12=3000元，以3000元作为一个月工资计算个人所得税为（3000-1600）*10%-25=115元，老刘合计应交个人所得税115*12=1388元。需要指出的是，并不是所有解除劳动合同的一次性补偿收入都要交税，企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。

【案例】

张某在振华钢厂工作20年，现因企业不景气于2006年被买断工龄，振华钢厂向张某支付一次性补偿金16万元，同时，从16万元中拿出1万元替张某缴纳“三险一金”，当地上年职工平均工资为1.8万元。【案例】

免税的部分＝18000×3+10000=64000

应纳个税部分=160000－64000=96000将张某应纳个人所得税部分进行分摊，张某虽在该企业工作20年，但最多只能按12年分摊，96000÷12－1600=6400元，对应税率为20%，速算扣除数为375元。

应纳个人所得税税额=（6400×20%－375）×12=10860（元）

对内部退养一次性补偿的征税问题，国税发[1999]58号文件《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》中规定，内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，其在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入应与工资合并计税。特殊问题11：内部退养办法人员取得收入具体办法：个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。特殊问题11：内部退养办法人员取得收入个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。张某于2008年提前5年（60个月）办理了内部退养手续，并从原单位一次取得收入3万元，内部退养后张某月工资为1700元。则张某应缴纳的个人所得税。

确定税率：（30000÷60＋1700－2000）＝2005％

应纳税额：（30000＋1700－2000）×5％＝1485【案例1】张某办理了内部退养手续后，月工资1700元，又从另一单位任职，月工资为1200元。则张某当月应纳个人所得税。（1700＋1200－2000）×10％－25＝65【案例2】某县电信公司于为了“减员增效”，对距法定离退休年龄在5年以内的在职职工实行自愿申请内部退养并给予一次性补偿的措施以解决公司富余人员。老李距退休还有5年，一次性取得补偿60000元，另每月从公司领取2200元。计算方法为，先按5年平均分摊60000÷5÷12=1000元，然后确定税率（1000+2200）-2000=1200元，税率为10%，最后合并当月工资和补偿金计算，应交个人所得税为（60000+2200-2000）*10%-25=5995元。

【案例3】由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者经费中向其支付的临时性生活困难补助，免征个人所得税。从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。特殊问题12：生活补助费从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。特殊问题13：为员工支付有关保险金个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。特殊问题14：个人兼职和退休人员再任职

特殊问题15：个人取得的“双薪”的纳税国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行“双薪制”后，个人因此而取得的“双薪”，应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对上述“双薪”所得原则上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税。

如果纳税人取得“双薪”当月的工资、薪金所得不足3500元的，应以“双薪”所得与当月工资、薪金所得合并减除3500元后的余额作为应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。特殊问题15：个人取得的“双薪”的纳税某人为中国公民，2008年12月份在中国境内企业取得工资收入2600元，双薪为850元。计算该人12月份应缴纳个人所得税。工资应纳税额=（2600－2000）×10％－25=35（元）双薪应纳税额的计算：850×10％－25=60（元）12月份共纳税额＝35＋60=95（元）【案例1】

接上例，如果工资为1700元，该个人12月份应缴纳个人所得税。

工资应纳税额=0双薪应纳税额的计算：（850－300）×10％－25=30（元）【案例2】

所谓“双薪”是指单位按照规定程序向个人多发放一个月工资,俗称“第13个月工资”,也称“年终加薪”，实际上就是单位对员工全年奖励的一种形式。随着我国收入分配制度改革的不断深化，单位对员工支付薪酬的名目不断增加，为减轻个人税负，1996年税务总局曾明确年终加薪或全年一次性奖金单独作为一个月的收入计征个人所得税，以收入全额直接按照适用税率计征税款（以下简称“双薪制”计税方法）。2005年，对包括“双薪”在内的全年一次性奖金的计税办法进行了调整，明确规定全年一次性奖金包括年终加薪、绩效考核兑现的年薪和绩效工资，并以上述收入全额分摊至12个月的数额确定适用税率，再按规定方法计算应缴税额（以下简称分摊计税方法）。应该说，这种分摊计税方法与原“双薪制”计税方法相比，是一种更为优惠的计税方法。调整后的全年一次性奖金分摊计税的政策实际上已经包括了年终加薪(双薪)。据我们了解，该政策调整后，企事业单位一般都是将年终加薪(双薪)并入全年一次性奖金中统一计算应缴纳的个人所得税。

【案例2】

1.假设王某月工资4000元，当月取得年终加薪3000元，没有全年奖金。（为便于比较税负，不考虑当月工资的应纳税额。）

（1）2005年以前，年终加薪按原“双薪制”计税方法计算：

王某应缴纳个人所得税为325元。公式如下：3000×15%-125=325（元）；

（2）2005年以后，年终加薪应按照全年一次性奖金分摊计税方法计算：

王某应缴纳个人所得税为150元。计算过程如下：先以3000除以12的商数（3000÷12＝250元）查找适用税率，250对应的税率为5%，则应缴纳个人所得税3000×5%=150（元）。

（3）对比两种计算方法，分摊计税方法比原“双薪制”计税方法少缴税款175元。

举例

2.假设张某月工资4000元，当月取得年终加薪3000元、全年奖金15000元。（为便于比较税负，不考虑当月工资的应纳税额。）

（1）2005年以前，年终加薪应纳税额=3000×15%－125=325（元），全年奖金应纳税额=15000×20%－375=2625（元），以上合计应纳税额为2950元。

（2）2005年以后，可以将张某年终加薪和全年奖金合并按照全年一次性奖金分摊计税方法计算，应缴纳个人所得税款1775元。计算过程：先以18000除以12的商数（18000÷12＝1500）查找适用税率，1500对应的税率是10%，则18000×10%-25=1775（元）。

（3）对比2005年以前，张某少缴税款1175元。

2005年规定的将全年一次性奖金分摊至12个月确定适用税率的计税方法，已经将年终加薪视为全年一次性奖金的一种形式来计算纳税，所以,2009取消原“双薪制”计税方法，只是对过去的老政策进行清理，个人取得年终加薪仍应按2005年出台的分摊计税方法计算纳税，具体来讲，对于只有年终加薪(双薪)、没有全年一次性奖金的纳税人而言，年终加薪(双薪)按照2005年全年一次性奖金的分摊计税方法执行；对于既有年终加薪(双薪)又有全年一次性奖金的纳税人而言，应将两项收入合并，适用全年一次性奖金的分摊计税方法，税负与2005年以来的负担相同，没有变化。近来有一些高收入企业把年终加薪(双薪)与全年一次性奖金分别分摊计算扣缴个人所得税，违反了2005年全年一次性奖金的政策规定。此次明确取消原“双薪制”计税方法，是定期清理过时或者作废文件的要求，也是针对上述违反规定的行为从规范税制、公平税负、调节高收入的角度考虑的，不会增加普通工薪收入者的负担。

先后出台了:1《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）、2《财政部、国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]5号）和3《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函[2009]461号）等文件。国税函[2009]285号文件明确规定个人股东在进行股权交易时，应及时到税务机关办理纳税（扣缴）申报，并规定了配套的管理、服务措施；财税[2009]5号文件明确规定个人取得股票增值权和限制性股票的所得属于个人因任职和受雇而取得的所得，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；国税函[2009]461号文件则对股票增值权和限制性股票计征个人所得税的具体计算方法和征管措施作了明确规定。2009税务总局出台的针对高收入者的个人所得税政策和征管规定一、股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。

2009国家税务总局

关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知

二、股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写《个人股东变动情况报告表》（表格式样和联次由各省地税机关自行设计）并向主管税务机关申报。

三、个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。主管税务机关应按照《个人所得税法》和《税收征收管理法》的规定，获取个人股权转让信息，对股权转让涉税事项进行管理、评估和检查，并对其中涉及的税收违法行为依法进行处罚。

2009国家税务总局

关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知

四、税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。

对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。

2009国家税务总局

关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知

五、税务机关要建立股权转让所得征收个人所得税内部控管机制。税务机关应建立股权转让所得个人所得税电子台账，对所辖企业个人股东逐户登记，将个人股东的相关信息录入计算机系统，实施动态管理。税务机关内部各部门分别负责信息获取、评估和审核、税款征缴入库和反馈检查等环节的工作，各部门应加强联系，密切配合，形成完整的管理链条。

六、各地税务机关要高度重视股权转让所得个人所得税征收管理，按照本通知的要求，采取有效措施，积极主动地开展工作。要争取当地党委、政府的支持，加强与工商行政管理部门的联系和协作，定期主动从工商行政管理机关取得股权变更登记信息。要向纳税人、扣缴义务人和发生股权变更的企业做好相关税法及政策的宣传和辅导工作，保证税款及时、足额入库。

2009国家税务总局

关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知

一、对于个人从上市公司（含境内、外上市公司，下同）取得的股票增值权所得和限制性股票所得，比照《财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005]35号）、《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函[2006]902号）的有关规定，计算征收个人所得税。

二、本通知所称股票增值权，是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。

财政部、国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知(财税[2009]5号)

三、本通知所称限制性股票，是指上市公司按照股权激励计划约定的条件，授予公司员工一定数量本公司的股票。

四、实施股票增值权计划或限制性股票计划的境内上市公司，应在向中国证监会报备的同时，将企业股票增值权计划、限制性股票计划或实施方案等有关资料报送主管税务机关备案。

五、实施股票增值权计划或限制性股票计划的境内上市公司，应在做好个人所得税扣缴工作的同时，按照《国家税务总局关于印发<个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法>的通知》（国税发[2005]205号）的有关规定，向主管税务机关报送其员工行权等涉税信息。

财政部、国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知(财税[2009]5号)一、关于股权激励所得项目和计税方法的确定根据个人所得税法及其实施条例和财税〔2009〕5号文件等规定，个人因任职、受雇从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得，由上市公司或其境内机构按照“工资、薪金所得”项目和股票期权所得个人所得税计税方法，依法扣缴其个人所得税。二、关于股票增值权应纳税所得额的确定股票增值权被授权人获取的收益，是由上市公司根据授权日与行权日股票差价乘以被授权股数，直接向被授权人支付的现金。上市公司应于向股票增值权被授权人兑现时依法扣缴其个人所得税。被授权人股票增值权应纳税所得额计算公式为：股票增值权某次行权应纳税所得额=（行权日股票价格－授权日股票价格）×行权股票份数。《关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税〔2009〕5号）

三、关于限制性股票应纳税所得额的确定按照个人所得税法及其实施条例等有关规定，原则上应在限制性股票所有权归属于被激励对象时确认其限制性股票所得的应纳税所得额。即：上市公司实施限制性股票计划时，应以被激励对象限制性股票在中国证券登记结算公司（境外为证券登记托管机构）进行股票登记日期的股票市价（指当日收盘价，下同）和本批次解禁股票当日市价（指当日收盘价，下同）的平均价格乘以本批次解禁股票份数，减去被激励对象本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票实际支付资金数额，其差额为应纳税所得额。被激励对象限制性股票应纳税所得额计算公式为：应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数）四、关于股权激励所得应纳税额的计算（一）个人在纳税年度内第一次取得股票期权、股票增值权所得和限制性股票所得的，上市公司应按照财税〔2005〕35号文件第四条第一项所列公式计算扣缴其个人所得税。（二）个人在纳税年度内两次以上（含两次）取得股票期权、股票增值权和限制性股票等所得，包括两次以上（含两次）取得同一种股权激励形式所得或者同时兼有不同股权激励形式所得的，上市公司应将其纳税年度内各次股权激励所得合并，按照《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函〔2006〕902号）第七条、第八条所列公式计算扣缴个人所得税。五、关于纳税义务发生时间（一）股票增值权个人所得税纳税义务发生时间为上市公司向被授权人兑现股票增值权所得的日期；（二）限制性股票个人所得税纳税义务发生时间为每一批次限制性股票解禁的日期。六、关于报送资料的规定（一）实施股票期权、股票增值权计划的境内上市公司，应按照财税〔2005〕35号文件第五条第（三）项规定报送有关资料。（二）实施限制性股票计划的境内上市公司，应在中国证券登记结算公司（境外为证券登记托管机构）进行股票登记、并经上市公司公示后15日内，将本公司限制性股票计划或实施方案、协议书、授权通知书、股票登记日期及当日收盘价、禁售期限和股权激励人员名单等资料报送主管税务机关备案。境外上市公司的境内机构，应向其主管税务机关报送境外上市公司实施股权激励计划的中（外）文资料备案。（三）扣缴义务人和自行申报纳税的个人在代扣代缴税款或申报纳税时，应在税法规定的纳税申报期限内，将个人接受或转让的股权以及认购的股票情况（包括种类、数量、施权价格、行权价格、市场价格、转让价格等）、股权激励人员名单、应纳税所得额、应纳税额等资料报送主管税务机关。七、其他有关问题的规定（一）财税〔2005〕35号、国税函〔2006〕902号和财税〔2009〕5号以及本通知有关股权激励个人所得税政策，适用于上市公司（含所属分支机构）和上市公司控股企业的员工，其中上市公司占控股企业股份比例最低为30%（间接控股限于上市公司对二级子公司的持股）。间接持股比例，按各层持股比例相乘计算，上市公司对一级子公司持股比例超过50%的，按100%计算。（二）具有下列情形之一的股权激励所得，不适用本通知规定的优惠计税方法，直接计入个人当期所得征收个人所得税：1.除本条第（一）项规定之外的集团公司、非上市公司员工取得的股权激励所得；

2.公司上市之前设立股权激励计划，待公司上市后取得的股权激励所得；3.上市公司未按照本通知第六条规定向其主管税务机关报备有关资料的。（三）被激励对象为缴纳个人所得税款而出售股票，其出售价格与原计税价格不一致的，按原计税价格计算其应纳税所得额和税额。按工薪比照全年奖金(P409)以李小姐为例，她在３月１日之后以每平方米２０００元的价格购买了一套１００平方米的单位自建房，而单位成本价应为２５００元／平方米，林小姐应该为这５万元的差价补交个人所得税。参照年终奖算法，５万元平摊到１２个月，每个月约为４１６６元，参照九级税率２０００元至５０００元的部分适用税率为１５％，其速算扣除数为１２５，她应该交纳的个税为５００００×１５％－１２５＝７３７５元。特殊问题16：单位低价出售住房给职工

例2.刘东是某电信公司职工，2007年1月，公司发放2006年年终奖48000元，月工资5000元；2月，取得工资薪金所得5000元，公司以70万元的价格向刘东出售一套138平方米的住房，房屋的市场价格为125万元，公司是2004年购买的该套住房，当时的购置成本是89.7万元。刘东该如何计算其2月份应缴纳的个人所得税？特殊问题16：单位低价出售住房给职工首先，刘东2月份的工资薪金收入5000元不需与低价购房的差价部分所得合并计税。刘东2月份工资薪金部分应缴纳的个人所得税=（5000-1600）×15%（税率）-125（速算扣除数）=385（元）其次，虽然1月份刘东的年终奖已按全年一次性奖金计税方法计算缴纳了个人所得税，根据13号文规定，2月份低价购房取得的差价部分所得仍比照全年一次性奖金的计税方法，计算缴纳个人所得税。特殊问题16：单位低价出售住房给职工刘东低价购房的差价部分所得应缴纳个人所得税=（897000-700000）×20%（税率）-375（速算扣除数）=39025（元）则刘东2月份共应缴纳个人所得税=39025+385=39410（元)特殊问题16：单位低价出售住房给职工

如果刘东的同事吴仪也以同样价格70万元低价购买了市场售价同为125万元的公司住房一套，但由于该住房是公司在2003年购置的，历史成本是81.3万元，则吴仪差价部分所得应缴纳的个人所得税=（813000-700000）×20%（税率）-375（速算扣除数）=22225（元）。

特殊问题16：单位低价出售住房给职工比较刘东与吴仪差价部分所得的个人所得税应纳税额，吴仪比刘东少缴个人所得税16800（39025-22225）元。可以看出，因为历史成本的差异，刘东与吴仪以相同的价格（70万元）低价购买相同市场售价（125万元）的住房，但缴纳的个人所得税却是不同的。特殊问题16：单位低价出售住房给职工例3.杨超是某企业工人，2007年2月份取得工资1500元，当月还以41万元的价格购买公司一套住房，公司当年购买此套住房的成本是45万元，则2月份杨超该如何计算缴纳个人所得税？

特殊问题16：单位低价出售住房给职工分两块去计算杨超的个人所得税：第一步：2月份杨超工资薪金所得只有1500元，不需缴纳个人所得税；

特殊问题16：单位低价出售住房给职工第二步：在计算杨超低价购房差价部分所得应缴纳的个人所得税时，不需从差价部分所得40000元中减除100元去补足其当月工资薪金所得（1500元）与税法规定的费用扣除标准（1600元）的差额部分。杨超2月份低价购房差价部分所得应缴纳个人所得税=（450000-410000）×15%（税率）-125（速算扣除数）=5875（元）则杨超2月份共应缴纳个人所得税=5875+0=5875（元）特殊问题16：单位低价出售住房给职工举例2．个体生产经营所得税=（年收入总额–成本费用-合理损失）×适用税率查帐、核定征收例2：某个体餐馆本年度取得营业收入18万元。经当地税务部门审核有关成本、费用为11.8万元，上缴各种税费1.2万元，应纳个人所得税为：应纳所得额=（180000-118000-12000）×30%-4250=10750（元）举例3．劳务报酬、特许权使用费所得税的计算：（1）每次收入不足4000元应纳税额=（每次收入额-800）×20%（2）每次收入在4000元以上的应纳税额=每次收入额×（1-20%）×20%（1）个人取得劳务报酬，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次。（2）属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。（3）对于跨地域取得劳务报酬的，以县（含县级市、区）为一地，其管辖区内的一个月内的劳务报酬的总和为一次。（4）当月跨县地域的，则应分别计算。劳务报酬“次”的规定举例例3：某星演出，取得劳务收入5.5万元，应纳个人所得税为：（1）应纳税所得额=55000×（1-20%）=44000元（2）应纳税额=44000×30%-2000=11200（元）

个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。但是对于本企业的职工或高级管理人员同时兼任本企业董事所取得的董事费，应与其当月工资、薪金合并，按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。关于董事费原则：“先分、后扣、再税”【案例】张某和李某共同承担一项装修工程，共获得装修费5000元，根据协议，张某分得4200元，李某分得800元。则：◎张某应缴纳个税=4200×(1－20％)×20％＝672（元）◎李某应缴纳个税=0两个以上的纳税人共同取得同一项所得工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；

劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。

两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题

由于在某些情况下，比如当应纳税所得额比较少的时候，工资薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的比例税率20％低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，能节省税收。【例】李先生2008年12月份从A公司获得工资类收入1300元，由于单位工资太低，李先生同月在B公司找了一份兼职工作，收入为每月3300元。工资薪金与劳务报酬转化的税收筹划

如果李先生与B公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得应分开计算征收。则：工资、薪金应缴纳个税＝0劳务报酬所得应缴纳个税＝（3300－800）×20％＝500（元）李先生5月份共缴纳个税＝500（元）方案一：如果李先生与B公司建立起固定的雇佣关系，与原雇佣单位解除雇佣关系。来源于原单位的1300元则被视为劳务报酬，因未超过4000元免征额，应缴纳个税＝100B公司支付的3300元作为工资薪金收入，应缴纳个税＝（3300－2000）×10％－25＝105（元）方案二：

如果李先生与A、B公司均建立固定的雇佣关系。李先生应缴纳个税＝（1300＋3300－2000）×15％－125＝265（元）方案三：

在纳税人工资、薪金较高，适用边际税率高的情况下，将工资薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节省个税。【案例】纳税人朱先生系一高级软件开发工程师，2008年3月获得某公司的工资类收入52000元。□方案一：如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系。则应缴纳个税＝（52000－2000）×30％－3375＝11625（元）

如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系。则应缴纳个税＝52000×（1－20％）×30％－2000＝10480（元）比较：方案二比方案一节省个税1145元。方案二：个人所得税4.财产租赁所得税的计算：次：月（按顺序：营业税费;修缮费；定额扣，定率扣）（1）每次收入不足4000元应纳税额=（每次收入额-准予扣除-修缮800为限-800）×20%（2）每次收入在4000元以上的应纳税额=[每次收入额-准予扣除-修缮(800为限)]×（1-20%）×20%。个人所得税5．稿酬所得税计算：（1）每次稿酬收入在4000元以下应纳税额=（每次稿酬-800）×20%×（1-30%）（2）每次稿酬收入在4000元以上应纳税额=每次稿酬×（1-20%）×20%×（1-30%）

◎任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。◎除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。◎出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。稿酬

◎个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品（文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。

◎在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬所得，则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。◎个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次，按税法规定计征个人所得税。在其连载之后又出书取得稿酬所得，或先出书后连载取得稿酬所得，应视同再版稿酬分次计征个人所得。举例例：某教授取得其著作的稿酬收入9000元，应纳个人所得税为：应纳税额=9000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1008（元）个人所得税

5．财产转让所得应纳税额：应纳税额=（转让财产收入-原值-费用）×20%（P419住房投资问题）例5：某居民转让自有住房取得收入30万元，转让中交纳各种税费1.6万元，支付中间人费用0.4万元,税务机关核定房产原值为18万元.该居民应纳个人所得税为:应纳税额=(30-18-1.6-0.4)×20%=2万元个人所得税6．利息、股息、红利所得、偶然所得（1万元；800元起征点）和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额，不准扣除费用。应纳税额=每次收入额×20%7．特殊规定：对公益事业捐赠，不超过所得额的30%部分可以扣除。(4项全额扣)举例例7：某人购奖券，一次取得奖金5000元，领奖后当即向希望工程捐款1000元，计算应纳税额及税后收入。1）捐赠限额=5000×30%=1500元，可全部扣除。2）应纳税额=（5000-1000）×20%=800元3）税后收入=5000-1000-800=3200元

六、缴纳方式代扣代缴：支付应税所得的企业和个人。自行申报：如果未代扣代缴或支付人不在境内或多处取得薪金等征收方式按月征收按年征收按次征收工资薪金所得个体工商户承包承租经营其他各项所得

七、纳税期限1．每月应纳税款应于次月7日内缴入国库，并报送所得税申报表。2．个体工商户按年计算，分月预缴，次月7日申报缴纳，年度终了后3个月汇算清缴。3．年终一次取得承租、承包所得，按年计算，在年度终了后30日内申报纳税。年收入12万自行申报：3个月内

九、减免税省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；国债和国家发行的金融债券利息；按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；

九、减免税保险赔款；军人的转业费、复员费；按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；储蓄机构代收代缴工作的办税人员，取得的扣缴利息税手续费所得外籍个人取得的探亲费经国务院财政部门批准免税的所得。

十、境外所得已纳税款的扣除问题分国限额法

【案例】2007年王先生的每月工资为4500元，该年王先生的奖金预计共有36000元。下面我们对奖金按月发放、年中和年末两次发放及年终一次性发放三种不同方式进行比较分析。

方式一：奖金按月发放，每月发放3000元。则王先生每月应纳税所得额为4500+3000－1600=5900（元），5900元适用的最高税率为20%，于是，每月应纳税额为5900×20%－375=805（元）。

年应纳个人所得税总额＝8