货币资金审计2课件

第十三章货币资金审计学习目的：掌握货币资金内部控制测试，现金、银行存款的实质性测试程序，与相关案例、实务联系。二、货币资金涉及的凭证和会计记录1、现金盘点表2、银行对账单3、银行存款余额调节表4、有关科目的记账凭证5、有关会计账薄三、货币资金同各交易循环间的关系

货币资金与每一个业务循环都存在着密切的关系，这些关系表现为：1、销售与收款循环2、购货与付款循环3、生产与存货循环4、筹资与投资循环返回销售与收款循环主营业务收入采购与付款循环预付账款现销应收账款收回①②预付应付账款支付货币资金①销售与收款循环⑤筹资与投资循环②采购与付款循环③存货与仓储循环④筹资与投资循环存货与仓储循环存货筹资与投资循环短（长）期借款长期股权投资、持有至到期投资现购③应付职工薪酬支付还款借款③股本⑤发行股票应付利息（股利）支付购入股票出售股票④购入债券出售债券⑤应收利息（股利）收回销售与收款循环主营业务收入采购与付款循环预付账款现销应收账款收回①②预付应付账款支付货币资金①销售与收款循环⑤筹资与投资循环②采购与付款循环③存货与仓储循环④筹资与投资循环存货与仓储循环存货筹资与投资循环短（长）期借款长期股权投资、持有至到期投资现购③应付职工薪酬支付还款借款③股本⑤发行股票应付利息（股利）支付购入股票出售股票④购入债券出售债券⑤应收利息（股利）收回1．岗位分工及授权批准（1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。（2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。（3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：①支付申请。②支付审批。③支付复核。④办理支付。

2．现金和银行存款的管理（1）加强现金库存限额的管理。（2）根据规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。（3）现金收入不得用于直接支付单位自身的支出（坐支）。单位借出款项必须执行严格的授权批准程序（4）单位不得私设“小金库”，严禁收款不入账。（5）单位应当加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管.（6）单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。（7）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表。如调节不符，应查明原因，及时处理。（8）定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。二、货币资金内部控制的测试1．了解内部控制2．抽取并检查收款凭证(1)核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。(2)核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确。(3)核对收款凭证与银行对账单是否相符。(4)核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符。(5)核对实收金额与销售发票等相关凭据是否一致。3．抽取并检查付款凭证

(1)检查付款的授权批准手续是否符合规定。(2)核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确。(3)核对付款凭证与银行对账单是否相符。(4)核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致。(5)核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符。4．抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对。（账账核对）5．抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。6．检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。7．评价货币资金的内部控制。注册会计师在实施上述测试之后，应对货币资金的内部控制进行评价。单选2：货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（）A、财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B、对重要货币资金支付业务，实行集体决策C、现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D、指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符答案：C解析：坐支现金应事先得到开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。单选3：D注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是（）A、取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性B、检查银行存款收支的正确截止C、检查是否定期取得银行账单并编制银行存款余额调节表D、函证银行存款余额答案：C解析：ABD都是实质性程序。1.（多项选择题)注册会计师罗兰在对Ｅ公司货币资金内部控制实施控制测试时，决定检查Ｅ公司的收款凭证。检查的内容包括()。

A.核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符

B.核对货币资金银行存款日记账的收入金额是否正确

C.核对收款凭证与银行对账单是否相符

D.核对收款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否相符【答案】ABC应为“应收账款”案例点评：本案例中，张某一人兼做出纳和销售两种账目，不符合现金收入内控制度中不相容职位分离的原则，这也为张某贪污现金提供了便利，因此，要从根本上杜绝这种类型的现金舞弊案出现，还是应建立健全公司的内部控制制度。第三节库存现金审计一、库存现金的审计目标1．确定货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有或控制。2．确定特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。3．确定库存现金余额是否正确。4．确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

错弊类型

操作手法贪污现金隐瞒收入（1）收入现金后，撕毁票据不入账（2）收入现金后，不开票据不入账利用篡改、刮擦消退等手段涂改凭证金额利用管理上的漏洞或工作上的便利：（1）将收入金额改小（2）将支出金额改大支出的原始凭证重复报销一证多报，多发生在财务部门大头小尾巴多发生在费用报销环节，即利用假复写的办法，使得发票联的金额超过存根记账联的金额（以此达到

的目的。）向客户开出空白发票或收据

手法较高，轻松将收入据为己有

冒充领导签字

在原始凭单上冒充领导签字进行业务报销

二、库存现金常见的错弊形态白条：即以个人或单位的名义，在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样，作为发票来充当原始凭证。例如，有的单位为了给职工多搞“福利”，由经办人以付给某公司劳务费2万元名义取出现金，直接发给职工，但并未从对方公司取得劳务费发票，而是由其出具一说明并加盖总经理办公章印章入账。应收账款收回不及时处理。例：往来客户分期分次付款时，财务人员利用这种循环业务关系达到挪用现金之目的。企业销售一批货物价值33000元，3个月付讫。当财务人员收到第一次货款时不下帐，等收到第二次货款时用第二次收的现金抵补上一次收到的现金，第三次收到货款时，抵补第二次货款入帐。等付款期限到时，财务人员把挪用现金补齐以掩人之目。

三、库存现金的实质性程序1．核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。注册会计师测试现金余额的起点。2．监盘库存现金。（重点）

（1）盘点的范围：企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。（2）盘点的主体：盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。（3）盘点的方式：对库存现金的监盘实施突击性的检查。（4）盘点的时间：对库存现金的监盘时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。

（5）监盘过程。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。

审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。

由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。（6）盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。

将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并做适当调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。

若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或做出必要的调整。（7）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。现销收入业务的控制目标、关键控制和测试一览表内部控制目标关键内部控制常用控制测试常用实质性测试登记入账的现金收入确定为企业已经实际收到的现金（存在或发生）

出纳与现金记账分离;

现金折扣经审批

观察;

检查现金折扣是否经过审批

检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大金额项目和异常项目

收到的现金收入已全部登记入账（完整性）

出纳与现金记账的分离;

及时记录收入;

定期向顾客寄送对账单;

对收入记录复核

观察；

检查是否存在未入账的收入；

检查是否向顾客寄送对账单；

检查复核标记

现金收入的截止测试；

抽查顾客对账单并与账面金额核对

已经收到的现金确实为企业所有（权利和义务）

定期盘点现金并与账面余额核对

检查是否定期盘点，检查盘点记录

盘点库存现金，如与账面应有数存在差异，分析差异原因内部控制目标关键内部控制常用控制测试常用实质性测试登记入账的现金已经如数存入银行并登记入账（计价或分摊）

定期取得银行对账单；

编制银行存款余额调节表

检查银行对账单；

检查银行存款余额调节表

检查调节表中未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况

现金收入在资产负债表上的披露正确（列报）

现金日记账与总账的登记职责分开

观察【例题】在对G公司2009年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。

要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

『正确答案』（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性检查。

（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。

（3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。

（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。

（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。例：2008年2月10日上午8时，注册会计师参加了对M公司库存现金的盘点工作，其盘点结果如下：（1）实点库存现金（人民币）情况如下：（2）查明现金日记账截止2008年2月8日的账面余额为1447元。（3）查出当年2月9日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为400元。（4）查出当年2月9日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证金额为324元。（5）查出当年1月2日出纳员以白条借给某职工现金250元。（6）银行核定该公司的库存现金限额为800元。（7）2007.12.31账面现金余额1560元，08.1.1—08.2.8账面现金收入5320元，现金支出5433元。100元2张10元40张2元60张5角20张1角40张50元4张5元30张1元4张2角45张要求：（1）根据盘点结果编制“库存现金盘点表”（2）指出现金盘点过程中发现并有待进一步审查的问题检查盘点记录实有现金盘点记录项目项次人民币外币面额人民币外币张金额张金额上一日账面库存余额11447100元盘点日未记账传票收入金额240050元盘点日未记账传票支出金额332410元盘点日账面应有金额415235元盘点实有现金数额510972元盘点日应有与实有差异64261元差异原因分析白条抵库2500.5元不明原因短缺1760.2元0.1元追溯至报表日账面余额报表日至查账日现金付出总额5433+324合计1097报表日至查账日现金收入总额5320+400情况说明及审计结论：07.12.31账面余额1560元，根据08.2.10日盘点结果倒轧数1134元，短缺426元，扣除08.1月的白条后，不明原因差异176元。调整分录：借：待处理财产损溢176

贷：库存现金17607.13.21审定数为1384元（1560-176）报表日现金应有余额1134存在的问题：（1）白条抵库，应经过有关人员正式审批转作其他应收款，或限期归还。（2）账实不符，除白条外，现金短缺176元，应查明原因，按规定追究有关人员责任。（3）库存现金超过限额，应将超额现金及时送存银行。（4）出纳未及时登记现金日记账，应坚持现金的日清月结。1(单选).2003年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2003年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2002年12月31日库存现金余额应为()元。A.1300B.2300C.700D.2700【答案】B【解析】对2002年12月31日库存现金实存额进行追溯调整；期初实存=期末实存+现金支出数-现金收入数（2002年（2003年（2003年12月31日）3月5日）1月1日至3月5日）（2003年1月1日至3月5日）=1000+（165500+4000）-（165200+3000）=23002(单选)..如果在资产负债表日后对库存现金进行盘点，应当根据盘点日的盘点数、资产负债表日至()的库存现金入库与出库数，倒推计算资产负债表上所包含的库存现金数是否正确。A.审计报告日B.资产负债表日C.盘点日D.外勤工作结束日【答案】C【解析】资产负债表日的现金账面余额＝盘点日实际监盘数额－资产负债表日至盘点日增加的余额＋资产负债表日至盘点日减少的余额。第四节银行存款审计一、银行存款审计目标

1、确定被审计单位银行存款在会计报表日是否存在，是否为被审计单位所有。

2、确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。

3、确定银行存款余额是否正确。

4、确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。 二、银行存款的实质性测试（一）核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符。 （二）分析性程序

1、银行存款余额的本期实际数与预算数以及上年度账户余额的差异变动。

2、银行存款中定期存款所占的比例，以确定企业是否存在高息资金拆借。（三）审查银行存款余额调节表（即对银行存款余额的审查） 主要包括：

1、核实调节表数据计算的正确性。（1）将银行对账单、银行存款日记账和总账上的结账日余额与银行存款余额调节表上调节前的相应余额核对，验证调节表上的项目是否正确；（2）将银行对账单记录与银行日记账逐笔核对，核实调节表上各调节项目的列示是否真实完整，任何漏记、多记调节项目的现象都应引起高度警惕；（3）复核上述未达账项及其加减调节情况，并验证调节后两者的余额计算是否正确、是否相符。如不相符，说明其中一方或双方存在记账差错，并要进一步追查原因、扩大测试范围。

2、调查未达账项的真实性未达账项的真实性调查主要包括以下几个方面：（1）列示未兑现支票清单，注明开票日期和收款人姓名或单位，并调查金额较大的未兑现支票、可提现的未兑现支票以及注册会计师认为较为重要的未兑现支票。（2）追查截止日银行对账单上的在途存款，并在银行存款余额调节表上注明存款日期。（3）审查直至截止日银行已收、被审计单位未收的款项的性质及其款项来源；（4）审查直至截止日银行已付、被审计单位未付的款项的性质及其款项来源。对于未达账项一般应追查至此年初的银行对账单，查明年终的银行对账单，查明年终的未达账项，并从日期上进一步判断业务发生的真实性，注意有无利用未达账项掩饰某种舞弊行为。调节公式：银行存款日记账+银行已收企业未收－银行已付企业未付=银行对账单+企业已收银行未收－企业已付银行未付银行存款案例资料：A和B注册会计师对华达纺织股份有限公司2005年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现该公司2005年12月31日的银行存款账面余额为35000元，派审计助理人员向开户银行取得对账单一张，2005年12月31日的银行存量余额为42000元。另外，查有下列未达账款和记账差错：

银行存款案例（1）12月23日公司送存转账支票5800元，银行尚未入账（2）12月24日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续（3）12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知书尚未到达公司（4）12月30日银行代付水费3150元，但银行付款通知单尚未到达该公司（5）12月15日收到银行收款通知单金额3850元，公司入账时将银行存款增加数错记成3500元要求：

根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实2005年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的正确性。银行存款余额调节表

单位：2005.12.31单位：元项目金额项目金额公司银行存款账面余额35000开户银行对账单金额42000+银行已收，公司未收10300+公司已收，银行未收

5800-银行已付，公司未付3150-公司已付，银行未付5300+企业记账差错（少）

350调节后的存款余额42500调节后的存款余额42500例，A股份公司控股股东为B公司，子公司为C公司。B公司欠C公司巨额款项。B公司本身经营状况不佳，不具备还款能力。会计报表如实披露会导致A公司合并报表上控股股东B公司欠款巨大，可能引起监管机构关注，同时也可能因注册会计师审计时倾向于全额计提坏账准备而导致公司巨亏。A公司于是在接近会计期末时付款给C公司，不做账务处理，作为银行存款未达账项，但C公司直接或间接收到款项后作为B公司的还款立即入账，从而虚构了控股股东的还款，同时严重虚增了上市公司合并报表的货币资金。

例：助理人员审计了R公司提供的相关银行存款余额调节表中的调节事项，对其中应予以调整的事项提出了审计调整建议。在R公司接受调整建议后，助理人员得出其不再存在未入账银行存款收支业务的审计结论。（）答案：错解析：取得银行存款余额调节表后，CPA应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况。

（四）函证银行存款余额 函证银行存款余额是证实资产负债表所列货币资金是否存在的重要方法。或者说是银行存款实质性测试的重要程序。

1、函证的目的。（1）证实企业银行存款的存在性。（2）了解企业所欠银行的债务。（3）发现未登记的银行借款。

2、函证的范围 所有存过款的开户银行。3．银行存款函证的方式：积极式询证函；4．一年以上定期存款或限定用途存款的重分类调整（列为“其他非流动资产”）。

（五）审查银行存款收支的截止日期

1、正确截止： 银行存款账户的余额应该包括当年最后一天收到的所有存放在银行的存款；企业年终前开出的支票，就在本年度入账。

2、审查方法 审查结账日前后一段时期内的收支凭证。具体审计方法； 首先，确定各银行存款账户的最后一张支票的顺序号码，同时查证该号码之前的所有支票是否均已开出。凡是在结账日未开出的支票及以后开出的支票，均不得作为结账日存款收付入账。 其次，向被审计单位开户银行索取由银行编制的以结算日后7～10天为截止日的银行对账单，以查明是否存在下述情况：（1）年终未兑现的支票的实际付出日期是否离签发日期过长；（2）当被审计单位在多家银行开户时，是否存在挪用补空的现象。

例3：审计人员在对中国康佳有限公司银行存款进行审计时，检查了其结算日前后一周的银行存款调拨表（见下表）

银行账户支付日期收入日期支票号码来自转入金额企业记账银行支付企业记账银行收入工行户中行户80000012月29日12月30日12月29日12月31日工行户中行户65000012月29日12月30日1月6日12月31日工行户中行户4000001月3日12月29日12月29日12月30日农行户交行户9000001月3日12月30日12月31日12月31日（1）挪用补空掩饰资金短缺

1120392——10月10日，该单位出纳私自将650000元拆借给亲友，而账面上未作反映。由于亲友到期未还，致使账面亏空。为掩饰而开出上述支票，将企业银行存款日记账的收款日延至下年，本年只记支出。返回（2）挪用补空用于高估货币资金

1120393——从工行调度资金400000元到中国银行。从日记账上看，企业收款日期是本年度12月29日，反映为本年度银行存款增加，但企业付款日为1月3日，本年度的货币资金并未减少。这样使企业本年度货币资金虚增了400000元（为了保持平衡，同时增加了流动负债），使原来的存款不足现象得到粉饰。返回（3）挪用补空用于虚增经营成果

1120394——从农业银行调度900000元到交行。从企业账上看，收款日期是本年度12月31日，这样本年度货币资金增加了900000元。由于企业银行存款日记账记载的付款日期是1月5日，故货币资金的减少并未在本年度反映。同时，为维持本年度的平衡，企业又凭空贷记销售收入账户900000元，从而使企业经营成果虚增900000元。返回（六）审查外币银行存款折算是否正确

（七）抽查大额银行存款收支

（八）确定银行存款是否在资产负债表上恰当地披露受限制的部分（包括银行定期存款、各种保证金、押金等），均不得在货币资金项上的银行存款列示。 返回1.在进行年度财务报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是()。A.审查12月31日的银行存款余额调节表B.函证12月31日的银行存款余额C.审查12月31日的银行对账单D.审查12月份的支票存根单选题【答案】D【解析】为了确保银行付款的正确截止，注册会计师应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的支票是否均已开出入账。2.如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是（）

A.重新测试相关的内部控制

B.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况

C.检查银行存款对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况

D.检查该银行账户的银行存款余额调节表

答案：D

答案解析：在存在“未达账项”的情况下，企业的某一银行账户的对账单余额与银行存款日记账余额不符时正常的。为证实资产负债表中所列示的银行存款是否存在，CPA必须取得并检查银行存款余额调节表，检查调节表中的“未达账项”的真实性，以及资产负债表日后的进账情况。3.如果D注册会计师要证实丁公司在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（）

A.函证20×8年12月31日的银行存款余额

B.检查20×8年12月31日的银行对账单

C.检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表

D.检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记账

答案：D

答案解析：只要被审计单位已经签发了支票的，必要会有支票存根，注册会计师根据连续编号的支票存根追查到银行日记账，这是最有效的方法。4.向开户银行函证，可以证实若干项目标，其中最基本的目标是()。A.银行存款真实性B.是否有欠银行的债务C.是否有漏列的负债D.是否有充作抵押担保的存货【答案】A 【解析】最基本的目标是真实性。5.如果注册会计师已从被审计单位的某开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师()。A.不需再向该银行函证B.仍需再向该银行函证C.复核银行对账单D.可根据实际需要，确定是否向银行函证【答案】B【解析】证实银行存款的存在认定，必须函证银行存款。1.函证银行存款余额，注册会计师可以证实()。A.银行存款是否存在B.银行借款金额C.是否存在企业未入账的负债D.是否存在或有负债多选题【答案】ABCD2.注册会计师寄发的银行询证函()。A.是以被审计单位的名义发往开户银行的B.属于积极式、有偿询证函C.要求银行直接回函至会计师事务所D.包括银行存款和借款余额【答案】ABCD判断题1.即使企业银行存款账户余额为零，只要存在本期发生额，注册会计师就应进行函证。()

【答案】√【解析】因为函证的目的包括核实企业在银行的负债是否有漏列。2.向银行函证企业的银行存款，不仅可以证实企业银行存款的真实性，而且可以核实企业对银行借款的完整性。()

【答案】√【解析】函证银行存款还可以核实企业在银行的负债是否有漏列。3.注册会计师对银行存款的函证，一律采用积极式，不能采用消极式。()

【答案】√4．为证实银行存款记录的正确性，注册会计师必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。（）【答案】√5．取得银行存款余额调节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果查明存在应于资产负债表日之前进账的，应作出记录并提出适当的调整建议。（）【答案】√【解析】银行存款余额调节表的审查要求。6．函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。（）【答案】√【解析】函证银行存款的目的。7．注册会计师应检查银行存款收支的正确截止，其操作方法是抽查资产负债表日前后若干天的银行存款收支凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应提出调整建议。（）【答案】√【解析】银行存款截止测试程序。总结：货币资金审计目标与相应的报表认定审计目标

财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报资产负债表中记录的货币资金是存在的。

√应当记录的货币资金均已记录。

√货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。

√记录的货币资金由被审计单位拥有或控制。√货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

√审计目标与相应的审计程序审计目标主要审计程序——库存现金计价与分摊1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。存在、完整、计价和分摊、所有权2.监盘库存现金存在、完整、计价与分摊3.抽查大额库存现金收支。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。4.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。审计目标主要审计程序——银行存款计价与分摊1、获取或编制银行存款余额明细表存在、完整、所有权2、计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。

存在、计价与分摊3、检查银行存单是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。

存在、完整、所有权4、取得并检查银行存款余额调节表

存在、计价与分摊5、函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函计价与分摊6、检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若非被审单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。审计目标主要审计程序——银行存款存在、完整、所有权7、抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查是否齐全、与记账凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况。

恰当列报8、对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。存在、完整9、检查银行存款收支的截止是否正确。计价与分摊、恰当列报10、关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。是否已做必要的调整和披露。

11、根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。第十四章审计报告

审计报告分类

1．审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。2．标准审计报告是当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。3．非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。4．非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。5．审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段后增加的对重大事项予以强调的段落。审计报告日1.审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。2.确定审计报告日期应考虑的条件：(1)应当实施的审计程序已经完成；(2)应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经做出调整或拒绝做出调整；(3)管理层已经正式签署财务报表。3.审计报告日期的确定在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层。如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。审计报告格式与要素标题收件人引言段管理层对财务报表的责任段注册会计师的责任段审计意见段注册会计的签名与盖章会计师事务所的名称、地址及盖章报告日期无保留意见的审计报告1.同时符合下列两个条件（1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。2.无保留意见审计报告的本质无保留意见审计报告表明注册会计师通过实施审计工作，认为被审计单位财务报表的编制符合合法性和公允性的要求，合理保证财务报表不存在重大错报。第一节非标准审计报告

一、强调事项段

1．强调事项段的含义审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。2．同时符合的条件：（1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中做出充分披露；（2）不影响注册会计师发表的审计意见。3．增加强调事项段的情形：（1）对持续经营能力产生重大疑虑；（2）重大不确定事项；（3）如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已做出充分披露；（4）如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当针对修改后的财务报表出具新的审计报告，并在新的审计报告后增加强调事项段；（5）当前任注册会计师对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要时；（6）注册会计师在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在财务报表中恰当重述和充分披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，说明这一情况；（7）如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告后增加强调事项段。二、保留意见的审计报告

1．如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：（1）会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。2．只有当注册会计师认为财务报表就其整体而言是公允的，但还存在对财务报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。

三、否定意见的审计报告1．如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告；2．只有当注册会计师认为财务报表存在重大错报会误导使用者，以至于财务报表的编制不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。

四、无法表示意见的审计报告1．如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告；2．只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合法性与公允性时，注册会计师才应当出具无法表示意见的审计报告;3．无法表示意见不同于否定意见，它通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据;4．无论是无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。单选题1.当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对()的影响程度。A.审计报告B.财务报表C.审计意见D.财务信息【答案】B2.当被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，或因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，但所涉金额不大，远远低于重要性水平，不至于影响财务报表使用者的决策，注册会计师对该报表应出具()的审计报告。A.保留意见B.保留意见加强调事项C.无保留意见D.无保留意见加强调事项段【答案】C3.当被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，或因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，所涉金额超过重要性水平，在某些方面影响财务报表使用者的决策，但对财务报表整体仍然是公允的，注册会计师可以出具()的审计报告。A.无保留意见B.无保留意见加强调事项段C.保留意见D.保留意见加强调事项【答案】C4.当被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，或因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，金额超过重要性水平且影响广泛，将会全面影响财务报表使用者的决策，注册会计师应当出具()的审计报告。A.保留意见加强调事项B.否定意见C.无法表示意见D.否定意见或无法表示意见【答案】D多选题1.在评价财务报表是否按照适用的会