购销与生产业务核算方案

会计学（2）目录第二章购销业务第三章生产业务第二章购销业务的核算第一节流转税改革简介1994年1月起，我国实行了税制改革。新的流转税有三个主要税种：增值税、营业税、消费税。消费税的纳税义务人主要是生产和进口应税消费品的单位和个人。营业税的纳税义务人是提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人（按毛收入征税）。金融、服务业以及单位在从事转贷业务以及外汇、有价证券、货物期货炒作的单位和个人（按毛利征税）。在这里，我们主要介绍购销业务涉及的增值税。增值税并非新税种，80年起在工业企业试点，84年第二步利改税后进一步扩大了征收范围。但改革后的增值税不光是扩大了征收范围，而且改革完善了征收办法。

工业企业商业企业

产品税增值税零售批发（毛收入5%）（毛利14%）（毛收入3~5%）（毛利10%）

按增值额（毛利）17%一、增值税及其特点㈠增值税是指对销售收入中的增值额部分进行征税的一种流转税。㈡增值税的征收特点价外税：“纳税人不负担税收，最终消费者负担税收”。上一环节中间环节下一环节销售价100元销售价200元销售价300元销项税17元销项税34元销项税51元

中间环节应交税金下一环节应交税金==34-17=1751-34=17二、增值税的计算交纳㈠纳税义务人增值税的纳税义务人包括在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。划分标准：硬条件：生产企业年产值100万元，流通业年营业额180万元软条件：健全的会计核算帐务体系税负比较：小规模纳税人制造业6%增值率45%才与一般纳税人流通业4%增值率31%17%的税负基本持平㈡征收范围

增值税的征收范围包括1、销售货物⑴货物：指有形动产，如钢材、木材、汽车、粮食等各种工农业有形产品，包括电力、热力、气体在内，不包括房地产等不动产，也不包括专利权等无形资产。⑵销售货物：是指有偿转让货物的所有权。凡是把货物的所有权交给购买方，并从购买方取得货币、货物或其它经济利益，都属于销售货物。⑶视同同销售售货物物：单单位或或个体体经营营者（（不包包括个个人））的下下列行行为也也视同同销售售货物物。①委托托代销销：将将货物物交付付他人人代销销；②受托托代销销：销销售代代销货货物；；③调拨拨：设设有两两个以以上机机构并并实行行统一一核算算的纳纳税人人，将将货物物从一一个机机构移移送其其它机机构用用于销销售，，但相相关机机构设设在同同一县县（市市）的的除外外；④自用用：将将自产产或委委托加加工的的货物物用于于非应应税项项目；；⑤投资资：将将自产产或委委托加加工或或购买买的货货物作作为投投资，，提供供给其其它单单位或或个体体经营营者；；⑥分配配：将将自产产或委委托加加工或或购买买的货货物分分配给给鼓动动或投投资者者；⑦消费费：将将自产产或委委托加加工的的货物物用于于集体体福利利或个个人消消费；；⑧赠送送：将将自产产或委委托加加工或或购买买的货货物无无偿赠赠送给给他人人。1、加加工、、修理理修配配劳务务2、进进口货货物㈢税率率和征征收率率一般纳纳税人人小小规模模纳税税人税率征征收收率⑴零税税率（（≠免免税））生生产产业6%⑵低税税率13%流流通业业4%⑶基本本税率率17%⑴⑴⑵可抵扣扣不不可抵抵扣㈣一般般纳税税人增增值税税的计计税方方法1、计计算公公式及及范围围应纳税税额＝＝当期期销项项税额额－当当期进进项税税额这个公公式实实际上上是个个收付付实现现制公公式，，其计计算结结果有有三种种：0正数（（应交交税金金）负数（（留抵抵税金金）2、销销项税税额的的计算算“当期期销项项税额额”是是指纳纳税期期限内内，纳纳税人人销售售货物物或应应税劳劳务，，按照照销售售额和和规定定税率率计算算并向向买方方收取取的增增值税税额。。⑴计算算公式式：销销项税税额=销售售额××税率率⑵销售售额：：是指指纳税税人向向买方方收取取的全全部价价款和和价外外费用用。所所谓““价外外费用用”包包括手手续费费、补补贴、、基金金、集集资费费、返返还利利润、、奖励励费、、违约约金（（延期期付款款利息息）、、包装装费、、包装装物租租金、、储备备费、、优质质费、、运输输装卸卸费等等。但但是，，不包括向向购买买方收收取的的销项项税额额和代代垫运运费（（承运运部门门的发发票是是开具具给购购货方方的，，并且且纳税税人已已将发发票交交给购购货方方）等等。⑶与会会计销销售额额的区区别：：①确认认（视视同销销售））②计量量（税税务确确认））3、进进项税税额的的计算算⑴“当当期进进项税税额””是指指纳税税期限限内纳纳税人人购进进货物物或接接受应应税劳劳务，，所支支付或或负担担的、、准予予从销销项税税额中中抵扣扣的增增值税税额。。⑵进项项税额额的确确定：：以票票为据据①专用用发票票②海关关凭证证③收购购凭证证④规范范的非非应税税劳务务发票票⑶不能能抵扣扣的进进项税税额和和进项项税转转出：：①购进进固定定资产产；②购进进货物物或者者应税税劳务务用于于非应应税项项目；；③购进进货物物或者者应税税劳务务用于于免税税项目目；④购进进货物物或者者应税税劳务务用于于集体体福利利和个个人消消费；；⑤购进进货物物发生生非正正常损损失；；⑥非正正常损损失的的在产产品、、产成成品所所耗用用的购购进货货物或或者应应税劳劳务。。㈤小规规模纳纳税人人增值值税的的计算算销售额额的确确认与与一般般纳税税人相相同。。不能开开具专专用发发票（（批发发业务务经县县市税税务机机关批批准，，可由由税务务机关关代开开专用用发票票），，只能能开具具价税税合并并开列列的普普通票票（含含税销销售额额）。。计税税时需需要进进行价价税剥剥离：：计税销销售额额＝含含税销销售额额÷（（1＋＋征收收率））应交增增值税税额＝＝计税税销售售额××征收收率例：100÷（（1＋＋6%）＝＝94.3410094.34×6%＝＝5.66三、增增值税税的核核算㈠一般般纳税税人的的核算算1、一一般纳纳税人人的增增值税税明细细核算算应交税税金———应应交增增值税税———进项项税额额①——已已交税税金②②——减减免税税款③③——出出口抵抵减内内销产产品④④——转转出多多交税税款⑤⑤——销销项税税额⑥⑥——出出口退退税⑦⑦——进进项税税额转转出⑧⑧——转转出未未交增增值税税⑨应交税税金———未未交增增值税税2、购购销业业务简简例⑴购进进材料料100元元，增增值税税率17%，以以存款款支付付。借：原原材料料100应交税税金———进进项税税额17贷：银银行存存款117⑵实现现产品品销售售收入入200元元，增增值税税率17%，已已收到到款项项。借：银银行存存款234贷：产产品销销售收收入200应交税税金———销销项税税额34㈡小规规模纳纳税人人增值值税的的核算算核算帐帐户：：只设设“应应交税税金———应应交增增值税税”。。应交税税金———应应交增增值税税已交应应交交多交数数未未交数数核算举举例⑴购进进材料料100元元，增增值税税率17%，以以存款款支付付。借：原原材料料117贷：银银行存存款117⑵实现现含税税销售售收入入212元元，已已收到到款入入帐。。借：银银行存存款212贷：产产品销销售收收入200应交税税金———应应交增增值税税12注：收收入=212/（1+6%）=200增值税税=200*6%=12四、增增值税税的进进一步步改革革增值税税是对对增值值额课课征的的一种种流转转税，，从计计税原原理来来考虑虑，纳纳税人人为从从事生生产经经营而而购进进的生生产资资料均均应扣扣除，，但由由于各各国具具体条条件差差异，，对增增值税税的扣扣除范范围处处理不不尽相相同，，大致致分为为三种种类型型：1、、以以欧欧共共体体各各国国为为代代表表的的消消费费型型增增值值税税。。允允许许全全部部生生产产资资料料扣扣税税，，包包括括固固定定资资产产均均在在购购入入时时就就一一次次性性扣扣税税。。因因此此课课税税的的对对象象仅仅限限于于消消费费资资料料（（最最终终消消费费））。。这种种方方式式最最能能体体现现增增值值税税的的计计税税原原理理，，被被认认为为是是增增值值税税的的原原型型。。当当然然，，扣扣除除大大了了，，流流转转税税就就会会减减少少，，因因此此这这些些国国家家以以所所得得税税作作为为税税收收主主体体。。2、、以以拉拉美美国国家家为为代代表表的的收收入入型型增增值值税税。。即即固固定定资资产产所所含含税税额额不不允允许许在在购购进进时时一一次次全全部部扣扣除除，，而而是是逐逐期期将将其其与与期期间间收收入入相相配配比比的的折折旧旧额额中中相相应应包包含含的的税税额额进进行行抵抵扣扣，，课课税税对对象象相相当当于于国国民民收收入入，，因因此此而而得得名名。。3、、以以我我国国为为代代表表的的生生产产型型增增值值税税。。即即不不允允许许固固定定资资产产扣扣税税，，而而只只允允许许对对生生产产资资料料中中的的非非固固定定资资产产扣扣税税。。课课税税对对象象实实际际相相当当于于国国民民生生产产总总值值，，因因此此而而得得名名。。生生产产型型增增值值税税负负担担大大，，适适用用于于以以流流转转税税作作为为税税收收主主体体的的国国家家（（我我国国占占60%））。。我国国目目前前采采用用这这种种方方式式是是不不得得已已，，因因测测算算结结果果只只能能采采用用这这种种方方式式才才能能保保持持税税收收收收入入与与税税改改前前基基本本持持平平。。但但这这种种方方式式本本身身与与计计税税原原理理相相悖悖，，征征税税对对象象不不仅仅是是增增值值额额，，还还包包括括固固定定资资产产所所含含税税额额的的摊摊销销额额（（折折旧旧额额××17%）），，这这就就形形成成两两大大缺缺陷陷：：⑴对对固固定定资资产产重重复复征征税税：：①购购置置时时已已征征未未扣扣；；②转转移移价价值值包包含含在在销销售售收收入入中中再再征征。。⑵在在较较长长时时间间内内占占用用纳纳税税人人资资金金：：企企业业要要在在销销售售收收入入取取得得后后才才能能从从购购买买者者手手中中收收回回资资金金。。进一一步步从从其其对对经经济济运运行行的的影影响响看看，，生生产产型型增增值值税税对对国国民民经经济济运运行行造造成成一一定定的的逆逆向向调调节节效效应应，，其其表表现现为为：：⑴生生产产型型增增值值税税对对企企业业组组织织形形态态的的选选择择存存在在一一定定程程度度非非中中性性影影响响，，不不利利于于产产业业向向专专业业化化、、协协作作化化方方向向发发展展，，影影响响了了劳劳动动生生产产率率的的提提高高。。由于于固固定定资资产产所所含含增增值值税税得得不不到到抵抵扣扣，，这这部部分分税税款款资资本本化化为为固固定定资资产产价价值值并并分分期期转转移移到到产产品品价价值值中中去去，，不不仅仅要要被被重重复复征征一一次次销销项项税税，，而而且且又又以以含含这这部部分分税税的的价价格格销销售售到到以以后后环环节节，，进进而而又又在在这这些些环环节节造造成成重重复复征征税税，，转转移移环环节节越越多多，，重重复复次次数数越越多多。。这这不不利利于于生生产产的的专专业业化化分分工工。。⑵生生产产型型增增值值税税不不利利于于贯贯彻彻向向基基础础产产业业和和高高新新技技术术产产业业倾倾斜斜的的产产业业结结构构调调整整的的政政策策。。道理理很很简简单单，，由由于于这这些些产产业业资资本本有有机机构构成成高高，，固固定定资资产产比比重重大大，，受受影影响响也也大大。。⑶不不利利于于贯贯彻彻““奖奖出出限限入入””的的对对外外贸贸易易政政策策。。道理理也也很很简简单单，，由由于于固固定定资资产产所所含含增增值值税税不不能能实实现现出出口口退退税税，，相相同同产产品品的的价价格格构构成成中中，，我我国国就就较较别别国国多多了了所所含含增增值值税税额额，，其其它它条条件件不不变变，，我我国国产产品品的的竞竞争争力力不不如如别别人人。。综上上，，增增值值税税转转型型的的改改革革势势在在必必行行，，仅仅从从加加入入WTO考考虑虑也也是是如如此此。。改改革革中中需需要要考考虑虑的的主主要要问问题题有有：：⑴财财政政的的承承受受能能力力：：是是否否需需要要以以收收入入型型作作为为过过渡渡，，但但收收入入型型再再向向消消费费型型转转型型改改革革成成本本太太大大，，目目前前多多数数人人主主张张一一步步到到位位。。⑵如何进进行全面面税改：：因为最最终完成成由生产产型向消消费型转转型后，，会导致致流转税税减少，，按其它它国家的的情况，，税收将将转为以以所得税税为税收收主体，，而这在在我国目目前实施施的难度度较大。。第二节其其他他税金一、应交交消费税税（一）生生产和销销售应税税消费品品1、将生生产的物物资直接接对外销销售，借：主营营业务税税金及附附加其他业务务税金及及附加贷：应交交税金2、企业业以应税税消费品品换取生生产资料料和消费费资料、、抵偿债债务等，，也应视视同销售售进行处处理借：主营营业务税税金及附附加贷：应交交税金3、企业业用应税税消费品品对外投投资或用用于在建建工程、、非生产产结构等等其他方方面，按按规定应应交的消消费税，，应计入入有关的的成本。。借：长期期股权投投资在建工程程贷：应交交税金（二）委委托加工工应税消消费品需要交纳纳消费税税的委托托加工物物质，于于委托方方提货时时，由受受托方代代收代交交税款。。委托加加工物质质收回后后，直接接用于销销售的，，应将代代收代交交的消费费税委托托加工物物质的成成本；委委托加工工物质收收回后，直接接用于连连续生产产的，按按规定准准予抵扣扣的应将将代收代代交的消消费税记记入“应应交税金金——应应交消费费税”的的借方。。例：A企企业委托托B企业业加工材材料一批批（属于于应税消消费品））。原材材料成本本为200000元元，支付付的加工工费为34000元元（不含含增值税税），消消费税率率10%，材料料加工完完毕后验验收入库库，加工工费用等等尚未支支付。双双方适用用的增值值税率均均为17%。A企业的的会计处处理如下下：（1））发出出委托托加工工材料料借：委委托加加工物物质200000贷：原原材料料200000（2））支付付加工工费消费税税的组组成计计税价价格=（200000+34000））/（（1-10%））=260000（元元）（受托托方））代扣扣应交交的消消费税税=260000×10%=26000（（元））应交的的增值值税=34000×17%=5780（（元））1）若若A企企业业收回回后用用于连连续生生产，，借：委委托加加工物物质34000应交税税金———应应交增增值税税（进进项税税）5780——消消费税税26000贷：应应付账账款657802）若若A企企业业收回回后直直接用用于销销售借：委委托加加工物物质60000应交税税金———应应交增增值税税（进进项税税）5780贷：应应付账账款65780（3））加工工完成成后收收回委委托加加工原原材料料1）若若A企企业业收回回后用用于连连续生生产，，应借：原原材料料234000贷：委委托加加工物物质2340002）若若A企企业业收回回后直直接用用于销销售借：原原材料料260000贷：委委托加加工物物质260000二、营营业税税对提供供应税税劳务务、转转让无无形资资产或或者销销售不不动产产的单单位和和个人人征收收的一一种税税。三、财财产税税（一））房产产税按房产产原值值一次次减出出10%至至30%后后的余余额的的1.2%计算算交纳纳。房房产出出租的的，按按房产产的租租金收收入的的12%计计算交交纳。。（二））土地地使用用税（三））车船船使用用税借：管管理费费用贷：应应交税税金（应交交房产产税、、土地地使用用税、、车船船使用用税））（四））印花花税借：管管理费费用/待摊摊费用用贷：银银行存存款二、购购销业业务的的入帐帐时间间理论依依据：：权责责发生生制购进销销售GWWG’’付款时时入入库库时发发出出商品品时收收到货货款时时购进成成立的的标志志：销销售成成立的的标志志：1、所所有权权转移移1、所所有权权转移移2、付付款或或确认认负债债2、收收到货货款或或确认认债权三、购购销业业务的的入帐帐价格格（材料料采购购成本本和产产品销销售收收入的的确认认和计计量））㈠材料料采购购实际际成本本的确确定（（P112）1、买买价（（发票票价，，含现现金折折扣，，如2/10、、1/20、n/30，，不含含商业业折扣扣）2、附附带费费用（（材料料采购购入库库前发发生的的除了了买价价以外外的一一切费费用））3、价价内税税金国国内内：普普通发发票所所列价价款已已含进口：：除增增值税税以外外的关关税㈡产品品销售售入帐帐价格格的确确定（（P248）按实际际成交交价入入帐（（实际际开票票价，，含现现金折折扣，，不含含商业业折扣扣）销售折折让发发生时时，直直接冲冲减销销售收收入销售折折扣发发生时时，记记入财财务费费用㈢发出出存货货的计计价（（P113）1、发发出存存货计计价的的基本本原理理期初存存货+本期期购货货=本本期销销货+期末末存货货发出存存货=期初初存货货+本本期购购货-期末末存货货2、发发出存存货的的计价价方法法（P117-126）⑴个别别计价价法（（逐一一确认认）⑵加权权平均均法（（多种种一次次）⑶移动动加权权平均均法（（多种种多次次）⑷先进进先出出法（（正常常流转转顺序序）⑸后进进先出出法（（非正正常流流转顺顺序））⑹毛利利率法法（匡匡算成成本））毛利率率＝毛毛利÷÷收入入＝（（收入入－成成本））÷÷收入入成本＝＝收入入－毛毛利毛毛利利＝收收入××毛利利率成本＝＝收入入×（（1－－毛利利率））＝收收入××成本本率㈣实际际成本本计价价方式式下材材料采采购收收发的的核算算（只讲讲实际际成本本计价价方式式）1、主要要核算算帐户户2、典典型业业务核核算⑴先款款后货货①付款款时：：借借：：材料料采购购应交税税金——进项项贷：银银行存存款②入库库时：：借借：：原材材料贷：材材料采采购⑵钱货货两清清可先①①后②②，也也可：：借借：：原材材料应交税税金——进项项贷：银银行存存款⑶先货货后款款（P118））①有单单据可可确认认：借借：材材料采采购应交税税金——进项项贷：应应付帐帐款②无单单据，，暂缓缓总分分类核核算月末单单据仍仍未到到，暂暂估价价入帐帐：借：原原材料料XXX贷：应应付帐帐款XXX下月初初红字字冲销销：借：原原材料料XXX贷：应应付帐帐款XXX（继续续处于于暂缓缓等单单状态态）⑷领用用发出出（实实际成成本法法下，，通常常于月月末根根据发发料凭凭证汇汇总表表集中中进行行）P118借：生生产成成本制造费费用管理费费用等等………贷：原原材料料㈤产品品销售售的核核算1、主主要核核算帐帐户产成品品产品销销售成成本产品销销售收收入银行存存款2、典典型业业务核核算⑴发出出产品品，收收到货货款（（钱货货两清清）：：借：银银行存存款贷：产产品销销售收收入应交税税金——销项项⑵发出出产品品，代代垫费费用：：①未办办妥托托收时时：借：应应收帐帐款（（代代垫费费用））贷：银银行存存款②办妥妥托收收后：：借：应应收帐帐款（（价、、税））贷：产产品销销售收收入应交税税金——销项项⑶发出出产品品后即即办妥妥托收收（或或合同同规定定的其其他结结算方方式））借：应应收帐帐款（（价、、税、、代垫垫费用用）贷：产产品销销售收收入应交税税金——销项项银行存存款⑷收到到货款款时：：借：银银行存存款贷：应应收帐帐款⑸发生生销售售费用用：借：产产品销销售费费用贷：银银行存存款（（原材材料、、………）返回第三章章生生产产业务务的核核算从会计计的角角度看看，生生产业业务的的核算算内容容主要要是生生产费费用的的发生生、归归集、、分配配和产产品成成本的的归集集、计计算、、结转转这两两大部部分。。教材第第一节节重点点介绍绍了生生产费费用，，第二二节从从生产产费用用与产产品成成本的的关系系入手手，来来研究究产品品成本本的形形成过过程。。一、生生产费费用㈠费用用及其其特征征1、费费用的的概念念（P212））费用是是指企企业在在获取取收入入的过过程中中对企企业拥拥有或或控制制资产产的耗耗费。。费用用分广广义费费用和和狭义义费用用。2、费费用的的特征征（P213））㈡费用用的确确认、、计量量㈢费用用的分分类1、按按经济济内容容（性性质））进行行分类类2、按按经济济用途途分类类3、按按计入入产品品成本本的方方式分分类㈣费用用与成成本的的关系系二、生生产成成本㈠生产产费用用和产产品成成本的的联系系和区区别（（P217-218）1、生生产费费用2、产产品成成本3、生生产费费用和和产品品成本本联系系和区区别㈡产品品成本本计算算的基基本程程序㈢生产产费用用的对对象化化成本计计算对对象：：生产产成本本的物物质承承担者者，最最终表表现为为各种种产品品。（（不管管是品品种法法、分分批法法还是是分步步法））1、直直接对对象化化直接材料、、直接人工工等直接费费用直接对对象化。直直接计入或或直接分配配计入各成成本计算对对象。2、间接对对象化制造成本法法下，间接接费用中的的制造费用用，先按发发生的地点点（车间））和用途（（费用项目目）进行归归集，月末末选择一定定的分配标标准（直接接材料费用用、直接人人工工时、、机器工时时、费用定定额标准等等）一次性性在各成本本计算对象象之间进行行分配，完完成对象化化。3、跨期对对象化按权责发生生制原则和和配比原则则的要求，，进入本期期生产费用用的可能是是前期支付付的预付费费用（待摊摊费用），，也可能是是后期才支支付的应付付费用（预预提费用））。待摊费费用和预提提费用都需需按受益情情况跨期分分摊，进入入分摊费用用。4、无需对对象化实行“制造造成本法””以后，管管理费用不不再需要对对象化，出出此而外，，财务费用用、销售费费用也无需需对象化，，形成三大大期间费用用。㈣生产业务务核算的主主要帐户1、“生产产成本”帐帐户（P219）只要求掌握握基本生产产。2、“制造造费用”帐帐户3、其他相关关帐户㈤生产业务务核算的主主要内容（生产费用用的归集分分配和产品品费用的计计算结转P220-238））1、材料费费用的归集集分配（分分配标准选选择与费用用发生成正正比例的共共同因素））2、工资和和提取福利利费的归集集分配3、折旧费费与修理费费的归集分分配4、制造费费用的归集集分配（分分配标准选选择与费用用发生成正正比例的共共同因素））5、生产费用用在完工产产品和在产产品之间的的分配㈥产品成本本计算方法法生产特点和和管理要求求影响和决决定产品成成本计算方方法。主要的产品品成本计算算方法：1、品种法2、分批法3、分步法法返回9、静静夜夜四四无无邻邻，，荒荒居居旧旧业业贫贫。。。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、雨中黄黄叶树，，灯下白白头人。。。15:07:2715:07:2715:0712/31/20223:07:27PM11、以我独沈沈久，愧君君相见频。。。12月-2215:07:2715:07Dec-2231-Dec-2212、故人江海别别，几度隔山山川。。15:07:2715:07:2715:07Saturday,December31,202213、乍见翻翻疑梦，，相悲各各问年。。。12月-2212月-2215:07:2715:07:27December31,202214、他乡生白白发，旧国国见青山。。。31十二二月20223:07:27下下午15:07:2712月-2215、比不了得就就不比，得不不到的就不要要。。。十二月223:07下下午12月-2215:07December31,202216、行动动出成成果，，工作作出财财富。。。2022/12/3115:07:2715:07:2731December202217、做做前前，，能能够够环环视视四四周周；；做做时时，，你你只只能能或或者者最最好好沿沿着着以以脚脚