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《中级财务会计》

第一章：总论

第二章：货币资金

第三章：应收及预付款项

第四章：存货

第五章：对外投资

第六章：固定资产第七章：无形资产及其它长期资产第八章：流动负债第九章：长期负债第十章：所有者权益第十一章：收入、费用和利润第十三章：会计报表第八章流动负债

教学内容：本章主要介绍由企业营业活动产生的流动负债的分类，并在此基础上详细阐述各种主要流动负债的核算方法。

教学目的要求：通过本章学习，学生应掌握流动负债的性质、分类及计价，重点掌握各种流动负债的核算方法。4、流动负债的特征偿还期短（又称短期负债）到期必须用流动资产或新的流动负债偿付流动负债除短期借款外，一般不需要支付利息一、流动负债的分类1、按应付金额可确定的程度分：应付金额确定的流动负债应付金额需视经营情况而定的流动负债应付金额需予估计的流动负债或有负债与预计负债2、按偿付手段分：用货币资产偿付的流动负债作商品或劳务偿付的流动负债用新的流动负债偿付旧的流动负债3、按形成的原因分：营业活动产生的流动负债收益分配形成的流动负债融资活动形成的流动负债二、流动负债的计价流动负债的计价一般直接按未付应付金额计价，不考虑贴现因素。第二节应付票据与应付帐款一、应付票据1、概念：应付票据是指企业开出并承诺一定时期后，支付一定款额给持票人的一种书面证明。2、应付票据的分类（1）按承兑人的不用同分：商业承兑汇票与银行承兑汇票两种（2）票面是否注明利率带息票据和不带息票据两种（二）、带息应付票据的核算1、采购原材料时：（同前）2、票据到期款支付时：借：应付票据（面值）财务费用（到期利息）贷：银行存款（面值+到期利息）3、票据到期无款支付时：（商业承兑汇票）借：应付票据（面值）财务费用（到期利息）贷：应付帐款（面值+到期利息）（三）、应付票据的明细核算二、应付帐款1、概念：应付帐款是指企业在正常的生产经营过程上，因购买商品、材料或接受劳务供应等而应付给供货单位的款项。2、帐户设置：3、帐务处理：购材料时：借：材料采购应交税金—应交增值税（进项税额）贷：应付帐款清偿应付帐款时：借：应付帐款贷：银行存款用商业汇票抵付应付帐款时：借：应付帐款贷：应付票据4、附现金折扣的应付帐款的核算（1）折扣的分类：商业折扣现金折扣第三节应付工资与应付福利费一、应付工资1、概念：应付工资是指企业在一定时期内支付给职工的全部劳动报酬。（也称工资总额）2、内容：计时工资计件工资加班加点工资特殊情况下支付的工资奖金津贴和补贴3、工资的核算工资的分配：借：生产成本（生产车间生产产品工人的工资）制造费用（生产车间管理人员的工资）管理费用（行政管理部门人员的工资）营业费用（专设销售机构人员的工资）在建工程（购建固定资产人员的工资）应付福利费（医务、福利部门人员的工资）贷：应付工资发放工资时：借：应付工资贷：现金结转代扣款项借：应付工资贷：其他应收款（先支付后扣款）其他应付款（先扣款后支付）二、应付福利费1、概念：应付福利费是指企业按照规定从费用中提取，专门用于职工个人福利支出的款项。2、应付福利费的来源：费用中提取：（按工资总额的14%提取）税后利润中提取：（公益金）第四节应交款项一、应交款项的内容1、概念：应交款项是指企业根据一定时期取得的营业收入或实现的利润，按规定向国家交纳的税金和各项费用。2、应交款项的内容：3、应交款项设置的主要帐户：“应交税金”帐户“其他应交款”帐户二、应交增值税1、概念：增值税是对销售货物、进口货物、提供加工修理修配劳务的增值部分征收的一种税。（一）、纳税人及应纳税额的计算1、纳税人的种类一般纳税人：小规模纳税人：2、应纳税额的计算：（1）进项税额的计算公式：不含税金额=含税金额÷（1+适用税率）进项或（销项）增值税=不含税金额×适用税率应交增值税=当期销项税额—当期进项税额（2）注意问题：增值税的性质：属于价外税，税率分为三档进项税额抵扣的有关规定（二）、一般纳税人的帐务处理1、购进货物（或接受应税劳务）的帐务处理购买原材料时：借：材料采购应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款销售产品、原材料时：借：银行存款贷：主营业务收入（销售产品）其他业务收入（出售原材料）应交税金—应交增值税（销项税额）3、不予抵扣项目的帐务处理购入固定资产时：借：固定资产（买价+运杂费等+税金）贷：银行存款（实际支付的金额）4、交纳增值税的帐务处理上交增值税时：借：应交税金—应交增值税（已交税金）贷：银行存款（三）、小规模纳税人的帐务处理1、计算公式：不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）2、帐务处理购入原材料时：借：原材料（采购成本+进项增值税）贷：银行存款（实际支付的全部款项）销售产品时：借：银行存款（或应收帐款）贷：主营业务收入应交税金—应交增值税三、应交营业税1、营业税的计算应交营业税=营业额×税率2、帐务处理计提营业税时：借：主营业务税金及附加（提供应税劳务）其他业务支出（无形资产转让）固定资产清理（销售不动产）贷：应交税金—应交营业税按规定期限实际上交时：借：应交税金—应交营业税贷：银行存款五、应交所得税1、概念：所得税是国家依据企业全年纳税所得额的一定比例计征的一种收益税。2、应交所得税的计算应纳税所得额=会计利润总额+税收调整项目应纳所得税额=应纳税所得额×所得税税率3、帐务处理：计提所得税时：借：所得税贷：应交税金—应交所得税按规定期限实际上交时：借：应交税金—应交所得税贷：银行存款六、应交城市维护建设税1、应交城建税计算公式应交城建税=（本期应交增值税+营业税+消费税）×适用税率2、帐务处理计提城建税时：借：主营业务税金及附加其他业务支出贷：应交税金—应交城建税按期实际上交税金时：借：应交税金—应交城建税贷：银行存款七、其他应交款1、应交教育费附加计算公式应交教育附加=（本期应交增值税+营业税+消费税）×附加率2、帐务处理计提教育费附加时：借：主营业务税金及附加其他业务支出贷：其他应交款—应交教育费附加按期实际上交附加费时：借：其他应交款—应交教育费附加贷：银行存款计提利息时：借：财务费用贷：预提费用到期还本付息时：预提利息的情况下：借：短期借款预提费用贷：银行存款不预提利息的情况下：借：短期借款财务费用贷：银行存款借入时：借：银行存款贷：短期借款二、预收帐款1、概念：预收帐款是企业按照购销合同的规定，向购货单位和个人预先收取的购货定金或部分货款。2、帐务处理预收时：借：银行存款贷：预收帐款发出商品或提供劳务时：借：预收帐款贷：主营业务收入应交税金—应交增值税（销项税额）补收货款时：（同预收货款相同）3、注意问题：预收货款业务不多的企业，可不设置“预收帐款”帐户，将预收的货款直接计入“应收帐款”帐户的贷方。三、应付利润与应付股利帐务处理向投资者分配利润或股利时：借：利润分配—应付利润（或应付股利）贷：应付利润（或应付股利）实际支付利润或股利时：借：应付利润（或应付股利）贷：银行存款四、其他应付款1、概念：其他应付款是指企业除了应付票据、应付帐款、应付工资、应付福利费、应交税金等以外的，与企业的经营活动直接或间接相关的各种应付、暂收款项。2、帐务处理支付时：借：其他应付款贷：银行存款发生应付暂收款项时：借：有关科目贷：其他应付款五、预提费用1、帐务处理预提时：借：财务费用（预提利息）贷：预提费用实际支付时：借：预提费用贷：银行存款2、注意问题：预提费用实际开支数大于预提数，差额不大时，可将其计入实际支付期的成本费用中；差额较大时，“预提费用”帐户有借方余额，应视同待摊费用进行核算和摊销。第六节或有负债与预计负债一、或有负债1、概念：2、特点：由过去的交易或事项产生其结果具有不确定性3、或有负债的种类：已贴现的商业承兑汇票未决诉讼、仲裁提供债务担保产品质量保证

追加税款应收帐款抵借4、或有负债披露的内容：形成的原因预计产生的财务影响获得补偿的可能性二、预计负债1、概念：预计负债是因或有事项可能产生的负债。本章内容小结本章主要阐述了流动负债的概念、性质、分类与计价核算的方法等问题。掌握企业营业活动产生的流动负债的分类，重点掌握各种流动负债的核算方法。返回第九章长期负债

教学内容：长期负债主要包括长期借款、应付债券及长期应付款，本章在阐述长期负债性质、分类、计价的基础上，详细介绍了三项长期负债的核算。

教学目的要求通过本章的学习，学生应掌握长期负债的性质及计价，掌握各种长期负债的核算方法，掌握我国会计法规对借款费用的有关规定。

第一节长期负债概述一、长期负债的性质1、概念：长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。2、举借长期负债的特点：不会影响企业原有的股权结构可以增加股东所得的盈余长期负债的费用可以作为收益性支出处理二、长期负债的分类1、按具体内容分类：长期借款长期应付债券其他长期应付款2、按偿还方式分类：定期一次偿还的长期负债分期偿还的长期负债三、长期负债的计价除长期应付债券外，一般直接按负债发生时的实际金额入帐。四、长期借款费用的处理（一）、借款费用的处理方法：1、为购建固定资产而发生的长期负债费用，在固定资产尚未交付使用之前发生的，予以资本化，计入所购建的固定资产价值；固定资产交付使用后发生的，直接计入当期损益。2、不是用于购建固定资产的长期负债费用，属于筹建期间发生的，计入开办费；属于正常经营过程中发生的，计入当期损益（二）借款费用资本化的条件：（1）开始资本化（2）暂停资本化（3）停止资本化第二节长期借款一、帐户设置设置“长期借款”帐户二、长期借款的利息1、利息计算的公式：单利利息=本金×利率×期数复利利息=本金×[（1+利率）期数—1]2、长期借款利息的会计核算注意问题（1）利息的支出原则（2）利息的入帐时间三、长期借款的帐务处理1、借入时：借：银行存款贷：长期借款2、计提每期利息时：借：财务费用（用于生产或固定资产交付后利息）在建工程（固定资产交付前利息）贷：长期借款3、还本付息时：借：长期借款（本金+各期利息）贷：银行存款（本金+各期利息）举例[例10]

1、借入时：借：银行存款100万元贷：长期借款100万元2、第一年利息=100×12%=12万元借：在建工程12万元贷：长期借款12万元3、第二、三年计提利息的会计分录借：财务费用12万元贷：长期借款12万元4、到期一次还本付息时：借：长期借款136万元贷：银行存款136万元第三节应付债券一、公司债券的概念及特点1、概念：公司债券是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。2、公司债券与长期借款的主要区别债权的对象不同债权人对债务企业的了解程度不同表现的形式不同3、公司债券与股票的主要区别性质不同主体法律地位不同利润分配不同风险责任不同二、公司债券的分类1、按有无抵押或担保分类：抵押债券（有担保债券）信用债券（无担保债券）2、按是否记名分类：记名债券不记名债券3、按实际发行的价格分类：平价债券溢价债券折价债券4、按还本的方式分类：一次还本债券分期还本债券三、公司债券的发行1、公司债券发行的有关规定股份有限公司、有限责任公司发行债券发行债券必须符合两个条件（公司净资产）债券内容完整、手续完备发行可转换为股票的公司债券必须符合股票发行的条件2、债券的平价、溢价或折价发行平价发行债券（实际发行价格等于面值）溢价发行债券（实际发行价格大于面值）折价发行债券（实际发行价格小于面值）3、债券溢价发行、折价发行的实质：对债券发行者来说对债券购买者来说4、实际发行价格的确定

债券售价=到期偿还面值的现值+各期应付利息的现值四、应付债券的帐务处理（一）、帐户设置1、设置“应付债券”总分类帐户2、“应付债券”总帐下设置四个明细帐户应付债券—债券面值应付债券—债券溢价应付债券—债券折价应付债券—应计利息3、应付债券利息核算的有关规定若分期付息的则计入“应付利息”帐户若同本金一起支付的则计入“应付债券”明细帐（二）、债券按面值发行的帐务处理1、发行时：借：银行存款贷：应付债券—债券面值2、支付印刷费、债券发行手续费时：借：财务费用（或在建工程）贷：银行存款3、计算每期利息时：借：财务费用（或在建工程）贷：应付债券—应计利息4、到期一次还本付息时：借：应付债券—债券面值应付债券—应计利息贷：银行存款（三）、债券按溢价发行的核算1、发行时：借：银行存款（面值+溢价）贷：应付债券—债券面值（面值）应付债券—债券溢价（溢价部分）2、支付印刷费及债券发行手续费时：（同按面值发行时的会计分录一样）3、计算每期利息同时摊销溢价额时：每期利息=债券面值×债券票面利率每期摊销溢价额=溢价部分÷摊销期数计入当期损益=利息—溢价摊销额借：财务费用（利息—溢价摊销额）在建工程（利息—溢价摊销额）应付债券—债券溢价（溢价摊销额）贷：应付债券—应计利息（每期利息）4、到期一次还本付息时：（同按面值发行时的会计分录一样）三、债券按折价发行的核算1、购入时：借：银行存款（面值—折价部分）应付债券—债券折价（折价部分）贷：应付债券—债券面值（债券面值）2、支付印刷费及债券发行手续费时：（同按面值发行时的会计分录一样）3、计算每期利息同时摊销折价额时：每期利息=债券面值×债券票面利率每期摊销折价额=折价部分÷摊销期数计入当期损益=利息+折价摊销额借：财务费用（利息+折价摊销额）在建工程（利息+折价摊销额）贷：应付债券—债券折价（折价摊销额）应付债券—应计利息（每期利息）4、到期一次还本付息时：（同按面值发行时的会计分录一样）5、举例[例11]

溢价发行时：（1）借：银行存款120万元贷：应付债券—债券面值100万元应付债券—债券溢价20万元（2）每期利息=100×10%÷2=5万元每期摊销溢价=20÷10=2万元计入在建工程成本=5－2=3万元第一、二次计提利息时：借：在建工程3万元应付债券—债券溢价2万元贷：应付债券—应计利息5万元（3）以后每期计提利息的会计分录借：财务费用3万元应付债券—债券溢价2万元贷：应付债券—应计利息5万元（4）到期一次还本付息时：借：应付债券—债券面值100万元应付债券—应计利息50万元贷：银行存款150万元折价发行债券时：（1）借：银行存款90万元应付债券—债券折价10万元贷：应付债券—债券面值100万元（2）每期利息=100×10%÷2=5万元