三、财务舞弊审计课件

三、财务舞弊审计财务舞弊的手段特征、财务舞弊的审计与防范等（一）财务舞弊的内涵财务舞弊、又称会计舞弊、会计信息舞弊1、财务舞弊与会计信息失真会计信息失真包括主观性会计信息失真、客观性会计信息失真2、财务舞弊和盈余管理盈余管理是比较中性的词汇，它主要是利用准则和制度许可的范围内的会计选择问题，财务舞弊和盈余管理类似于“逃税”和“避税”之间的区别（二）我国财务舞弊的三因素分析1、我国财务舞弊的动机1）业绩考核动机，2)筹集需求（包括股权筹资、信贷和商业信用等），3）上市公司的“保壳），4）获取间接利益，5）政治与政策因素的动机，6）二级市场炒作2、我国财务舞弊的机会分析1）缺乏内部控制、2）信息不对称、3）会计缺陷和会计制度不健全，4）监督能力不足，5）工作质量不易辨认6）缺乏严厉惩罚措施3、我国财务舞弊的合理化（四）我国财务舞弊的主要手段1、虚构经济业务1）伪造、篡改、不如实填写原始凭证2）白条顶库，3）取得虚假发票4）自制假发票、虚开发票5）虚构合同和协议，6）制造假文件7）鸳鸯发票、一举多得2、利用关联方交易1）利用关联购销舞弊2)利用费用分摊风险3）利用关联资金融通舞弊4）关联交易非关联化（五）目前我国关联财务舞弊的主要特征1、从整体趋势看，我国会计作假的手段经历了从公开到隐蔽，从单一到多样，从集中在期末的舞弊到连续、均匀、系统的舞弊2)舞弊的方法从会计核算过程的舞弊转移到虚构业务，从真账假做到假账真做3）从舞弊主体上看，我国会计信息舞弊更多地表现在管理层的舞弊4）利用关联交易是我国上市公司财务造假的另一重要特征应收账款/主营业务收入：可能是过分赊销、虚增收入等使该指标大幅下降营业利润、投资收益等与利润总额之比每主营收入提供现金、经营活动产生现金占净利润或每股收益之比其它应收账款占流动资产所得税占利润总额之比销售收入增长率折旧率费用率资产负债率应特别注意的信号：1）现金短缺2）融资能力差3）现有债务维持困难4）订单减少5）成本增长过快，竞争过于激烈，6）产品单一，客户单一，7）收回欠账困难8）因发展或竞争对资金要求大，9）夕阳产业10）产能过剩，11）借款对流动比率、额外借款和偿还时间缺乏弹性12）管理层面临严格考核13）迫于维持业绩增长维持高股价14）管理层不提供审计人员了解财务报表的额外资料15)主管有不法前科16）存货大量超过生产经营所需17）盈余品质逐渐恶化财务分析应注意：结合纵向横向、企业实际情况、其它资料分析、注意企业舞弊手法的变化5、实际调查和利用专家工作6、针对管理层逾越内部控制行为执行的专门程序针对日常会计核算过程中存在的凌驾风险实施的应对措施针对会计估计存在的凌驾风险实施的应对措施针对异常重大交易存在的凌驾风险实施的应对措施（七）财务舞弊的识别方法1、资产负债表项目舞弊的识别方法货币资金：1）规模是否适当2)货币资金内控的健全和执行情况挪用现金方式：利用借款、白条抵库、循环入账。贪污现金方式有：少列现金收入、利用空白发票多计费用、虚列凭证虚构内容、公款私存贪污利息、虚报坏账贪污公款、非法出售资产收入、截留其它罚没收入对于银行存款要注意：不当使用支票：擅自提现、有意签发空头支票、出借转账支票出租出借账号，开立黑户等应收账款：规模、质量（账龄分析、管理政策、长期挂账、延期兑付收取酬金、有无真实贸易背景、坏账准备是否充足、是否“回收站”、其它应收账款是否“蓄水池”存货：公司性质对存货品种金额保管的影响高估存货（舞弊迹象主要表现：存货增长高于销售增长、存货占总资产的比重逐期增加、周转率逐期下降、运输成本占存货成本逐期下降、销售毛利率逐期提高、存货账的重大调整与冲回，存货有无所有权长期投资：投资金额是否适当、安全性、收益性，投资方向与企业总体战略经营目标是否一致。减值准备等长期债权投资质量分析：账龄、债务人构成、投资收益与利息收入现金差异、是否截留利息、是否不摊或少摊债券折价或溢价。长期股权投资质量分析：投资构成（投资方向、规模、比率等）、投资收益与股权投资收入现金差异、是否隐藏投资收益、是否采用成本法和权益法调节利润固定资产：公司发展、固定资产投资性质、分类（低值易耗品与固定资产、经营租赁和融资租赁的划分、租金收入挂“其他应付”、清理收益不按营业外收入账、固定资产计价（折旧计提不充足、计价方法不科学、价值构成是否正确、是否采购质次价高收受回扣问题、运杂费是否张冠李戴、惨入了旅游参观费、是否接受贿赂虚构重估价值、是否转移工程借款利息调节利润等）流动负债：组成项目的性质和数额、虚提银行借款调节利润、短期借款计入长期借款；应付账款与预收账款长期挂账隐匿收入与偷逃税款、故意增大应付账款将现金套出私分、非法超标开支认为列入“应付账款”缓冲；利用工薪调节利润，冒领贪污工薪、长期负债：长期借款的效益性、利息挂账不入费用、混淆资本化利息；应付债券的发行、利率水平、资本性支出和收益性支出的界限、债券使用范围；长期应付款的虚列账户、期满后继续付款、混淆融资租赁和经营租赁表外负债或有负债：直接表外负债（经营祖灵、代销商品、售后回租、来料加工）间接表外负债，转移表外负债（应收票据贴现、出售有追索权的应收账款），交叉结盟。2、利润表项目舞弊识别收入项目1）明确企业目前发展的战略主要是追求收入还是利润2）分析企业营业收入的各种构成：品种构成、地区构成、关联交易收入所占比重、主营收入比重3）主营业务收入舞弊：发票管理漏洞、入账时间、入账金额、故意藏匿收入、白条出库作销售，预收账款提前转作销售收入、向预付款单位发出商品时不作销售处理、虚设公司调整利税、延期办理托收承付调节当年利润、延期结算代销商品经办人员获利私吞、销售这让折扣处理不规范、在建工程领用产成品不作销售处理4）其他业务收入：提前推迟确认、入账金额不对、材料销售直接冲减成本、乱用科目调整收入5）企业收入3年趋势分析费用项目：1）综合评价企业成本水平，考虑可控和不可控因素2）如何降低物流费用3）成本费用舞弊行为：将不属于成本的费用列入成本项目、违法成本费用的开支范围加大成本减少利润、对外投资的支出计入成本费用项目、固定资产修理费重复计入成本、成本在产品间分配不合理（包括改变分配方法）、未用材料不退库、虚股约当产量调节利润、期间费用计入成本、已销产品不结转销售成本、随意调节成本差异率、分期销售不按比例结转成本（八）财务舞弊的防范1、完善公司治理结构完善公司产权制度、完善董事会制度建立健全公司内部控制科学合理的责、权、利平衡和激励兼容机制建立管理参与制2、强化高官对公司财务的责任财务出错、公司高管难辞其咎高管人员捆绑在一起的责任高管只能获取正式的利益紧盯高管才算公平3、完善会计准则和企业会计制度贯彻“实质重于形式”原则、将提高会计信息的可靠性作为首要目标正确处理统一性和灵活性强化会计