第二十五章合并财务报表

第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下母公司长期股权投资与子者权益的抵消少数股东权益（子者权益×少数股东投资持股比例）【例25-4】接【例25-3，甲公司20×1年1月1日以定向增发普通的方式，持有A公司70%的股权。甲公司对A公司长期股权投资的金额为29500万元，甲公司日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4300万元。A公司在日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积8000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。A公司日应收账款3920382020000211001800021000；；500万元。截至20×1年12月31日，应收账款按日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售日固定资产；；2020增值计算的折旧而调增用）]=9350（万元）=2800（年初）-2000（提取盈余公积）-4500（分派股利）=5650（万元A=9350×70%=6545（万元）A=29 -4500（分派股利）×70%=32895（万元按公允价值对A公司财务报表项目进行调整根据日A公司资产和负债的公134因日A公司资产和负债的公允价值与账面价值之间的差额对A公司本年净利润的影 1贷：存 1借： 按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整因日A公司资产和负债的公允价值与原账面价值之间的差额对A公司本年净利而对甲公司对A公司长期股权投 6 3 6 3A 20000 12000（8 1 2 5商 4 32 12AA622245利款项尚未支付，A公司已将其计列应付股利4500万元。甲公司根据A公司的分派现 3 3【例25-5】接【例25-4，A公司在日相关资产和负债等资料同上，即购38202000021100；；固定资产账面价值为18000元、公允价值为21000万元。20×11231日，应收账款按日公允价值的金额收回日的存货，当年已实现对外销售日固定资；；8000560010400A12000A24006000A=1200-150（固定资产公允价值增值计算的折旧）=11850（万元）A公司本年年初未分配利润=6800+100（上年实现的日应收账款公允价值减值）-1（万元A公司本年年末未分配利润=5 -2400（提取盈余公积）-6000（分派股利=9100（万元A=11850×70%=8295（万元89（ -6（分配股利）×70%=36990（万元按公允价值对A公司财务报表项目进行调整因日A公司资产和负债的公允A13411借 2850（3000-150） 1150 4借： 按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整因日A公司资产和负债的公允价值与原账面价值之间的差额对A公司上年净利润的影响而对甲公司对A 6363AA 8 4 8 4长期股权投资与子者权益的抵消。将甲公司对A公司的长期股权投资与其在A者权益中拥有的份额予以抵消。其抵消分录如下： 20 12000（8 3 2 9商 4 36 14AA 8 3 5 2 6 9应收股利与应付股利的抵消。本例中A公司本年分派现金股利6000万元，股利款项尚未支付，A公司已将其计列应付股利4500万元。甲公司根据A公司的分派现 4 4【例题3·多选题】甲公司20×011公司80%股权，能够对乙公司的财务8500（（2011A．20×10B．20×0400C．20×112310D．20×112315925E．20×112316100【答案】【解析】20×0年少数股东损益=2000×20%=400（万元选项B正确；2