新加坡会计准则及其会计模式

新加坡会计准则与会计模式的介绍

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2目录1印象新加坡2新加坡会计准则的发展、制定、变革3新加坡会计模式及其特点4中新比较会计模式比较及对我国的启示3地理位置印象新加坡

新加坡是一个岛屿国家。地处东南亚的马来半岛南端，由一个本岛和60多个小岛组成，在赤道之北136.8公里处，其本岛由东到西约42公里，总面积为682平方公里，扼太平洋和印度洋的航运要道——马六甲海峡的咽喉，是亚、澳、欧、非四洲的海上交通枢纽。4经济特色印象新加坡

新加坡是一个城市国家。国土总面积699.4平方公里，土地面积狭小而人口密度很高，但有实力和活力，新加坡的经济发展不仅排在“亚洲四小龙”之首，商业服务贸易排行榜出口、进口均为全球16位。用新加坡总理李显龙的话说：他们已经在一代人时间内从第三世界越升至第一世界。新加坡的新国会大厦，有别于“旧国会大厦”（OldParliamentHouse）51新加坡会计准则的发展历程

1963至1987年：基本沿用英国的会计准则和新加坡部分会计准则。1963成立了自己专门的准则制定机构——新加坡会计协会。由于会计协会缺乏经验和资源,在这一阶段并未设立会计准则,基本沿用英国的会计准则和新西兰的部分会计准则。6新加坡会计准则的发展历程

1987年到2002年：逐渐脱离英国会计准则,向国际会计准则靠拢，1987年,新加坡实行重大会计改革,取消了会计协会，成立注册会计师协会(ICPAS)。注册会计师协会在1987年根据新加坡的经济情况以国际会计准则为蓝本出台新加坡的会计准则。27新加坡会计准则的发展历程

2002年至今：全面参照国际财务报告准则。2002年新加坡修订了《公司法》，依据该法,于同年成立了公司披露与治理委员会，由其取代注册会计师协会负责制定与发布会计准则及准则解释。公司披露与治理委员会所制定的会计准则称为“新加坡财务报告准则”(FRSs)，是根据国际会计准则理事会(IASB)发布的国际财务报告准则(IFRS)制定的,除细微差异(如执行日期)外,与IFRS几乎完全一致。38新加坡会计准则的制定■新加坡在1963年脱离英国殖民统治后,开始独立探索其会计发展道路。

（一）新加坡会计准则几乎完全是依照国际会计准则委员会发布的国际会计准则来制定的。它采用国际会计准则理事会（IASB）的概念框架，新加坡公司披露与治理委员会（CCDG）开始制定会计准则时就与国际会计准则保持一致。因此，遵守了新加坡会计准则在很大程度上意味着遵守了国际会计准则。IASB发布的准则为国际财务报告准则（IFRSs）。新加坡采用了IASB发布的IASs和IFRSs，对每个准则进行仔细考虑后才确定是否应用为新加坡的准则。被采用的准则将被作为新加坡发布的财务报告准则（FRS）。新加坡将会计准则更名为财务报告准则也反映了其与国际会计准则的趋同。9新加坡会计准则的制定(二)新加坡允许采用全球公认的会计准则，如美国公认会计原则（GAAP）。目前，在美国上市的非新加坡公司到新加坡上市，新加坡允许其采用GAAP而不用调整为新加坡的会计准则。新加坡要吸引国外公司投资和上市，其原则就是不给企业增加不必要的成本，同时还要保护投资者的利益。况且，投资者可以从投资经理人那里获得有关公司业绩的分析和对比信息。因此，新交所已允许国外上市公司采用新交所认同的可选择的会计准则。对于新加坡的上市公司，CCDG认为如果它们也在国外上市并要求采用不同的准则，只要该准则在新交所允许的范围内，它们可以不采用新加坡的FRS。对于这种双重上市公司，其应该为投资者提供与同行业其他公司可比的分析报告。10新加坡会计准则的制定（三）新加坡允许在其境内上市的外资企业遵照IFRSs、GAAP、FRS编制财务报告。新加坡免除了企业将其遵照GAAP或IFRSs编制的财务报告调整为按FRS编报，这充分体现了新加坡会计准则最大限度地为国家吸引外来投资及为保护投资者的利益服务并把服务于国家和社会作为会计目标的特点。同时，新加坡基本上接受了国际会计准则，这决定了新加坡会计国际化的特点。但是我们必须看到，新加坡对IFRSs的接受不是盲目的，而是在充分考虑了IFRSs对新加坡的适用程度之后才决定是否在本国采用。11新加坡会计准则的变革(1)会计准则制定机构由职业团体转入由社会各界组成的独立委员会。2002年,新加坡政府即接受该委员会意见,修订了《公司法》,根据该法财政部于2002年8月成立公司披露与治理委员会,简称CCDG),由其取代原民间机构———注册会计师协会(2)会计准则制定机构由民间机构转入官方机构。新会计准则制定机构——公司披露与治理委员会由财政部成立,其成员上至主席下至委员均由财政部长指定,由《公司法》确定其法定地位,并向财政部负责。会计准则(3)会计准则被赋予法律效力强制执行。2002年之前,新加坡的会计准则并不具有法律效力。2002年新修订的《公司法》赋予了新加坡财务报告准则及其解释的法律效力。12新加坡会计准则的变革准则制定机构还将向国际会计准则理事会提交一封关于征求意见稿的新加坡意见信;会计准则制定机构会通过邮件通知方式,主动寻求预定的利益相关团体反馈。制定程序由于新加坡会计准则制定直接以国际会计准则理事会发布的IAS/IFRS为蓝本,因此其准则制定跳过英、美模式的立项和起草阶段,只经过三个阶段:征求阶段、审查反馈意见、后征求意见阶段———提交意见信给国际会计准则理事会。当国际会计准则理事会发布征求意见稿,新加坡会计准则制定机构将同时以其自身名义在其网站发布相同的征求意见稿,以征求公众意见。在审查公众意见及征求意见稿上的会计问题之后,会计13中新两国会计制度的比较会计制度对比我国与新加坡的会计制度既存在着相似之处，又有一定的差异。相似之处主要表现在两国在21世纪都加快了会计国际化的速度，加强了对公司的治理以及加强了对会计工作的监督。而不同之处则集中体现在两国会计制度制定机构的不同上。14中新两国会计制度的比较我国的会计制度是由财政部按照《会计法》的要求统一制定的，其中包括对会计实践活动的指导方针、会计的一般原则、不同行业的会计账务处理程序。在我国，企业必须按照统一的会计制度对本企业的相关经济活动进行处理。新加坡的会计制度先是由注册会计师协会制定并审核的，然后随着时间的推移，其会计制度不断的向国际会计制度趋同，换句话说，新加坡的会计制度是由民间组织及社会各界人士共同制定的，这也就充分的体现了其会计制度广泛性的特点。

比较15新加坡会计模式BEC表现形式DA受英国影响的独立学科型模式不受微观条件的限制通过实践逐步行成实用主义导论不受宏观目标的影响16立法根基建立在英国普通法系上，新法规陆续颁布并不断修订会计准则以国际会计为基础，公司报表强调“真实与公允反应”新加坡独立前所适用的法律为英联邦法律，1965年独立以后，走上了自主立法的道路，其法律制度源于殖民继承历史，新加坡在经济法方面陆续颁布了《公司法》、《外国投资法》、《外贸法》、《税法》新加坡对会计的约束主要以立法的形式，使会计活动在法律的框架内有序的进行。新加坡的开房程度很高，吸引了大量国际资金流入，因此以国际准则为本国会计准则制定是成本效益优先的选择，每条国际会计准则制定基础都经过审查，以此确认其是否符合新加坡国情，之后作为临时会计准则发布，将有助于降低在新加坡投资的公司和走向海外市场的新加坡公司服从成本。基于选择英联邦的会计模式，强调公司财务报表应公允真反映，并遵守国际会计准则，提出对国际会计准则的修改，以适应新加坡国情。新加坡会计模式的特点17

国家建立统一会计控制与管理所有会计业务独特的注册会计师行业为了加强新加坡作为东南亚金融和经济中心的形象，新加坡政府必须建立一个国家会计团体来控制与管理所有的会计业务行为，新加坡在1963年12月颁布了《新加坡会计法案》，1987年颁布了《会计条例》取代，成立会计师协会和新加坡公共会计委员会，其主要负责人由政府任命，1999年又成立了3个民间职业团体，即公司治理委员会、披露与会计准则委员会、公司立法与管理框架委员会，政府的主导作用进一步加强。新加坡注册会计师的管理基本沿用国际规范，格外注重法制，同时也针对自己的国情制定了许多高效务实的管理办法，充分兼顾原则性和可操作性，既有法律的正文规定又有补充法规的具体规定，法律规定散于各章条款中，体现了注重效率的的法制精神。新加坡会计模式的特点18新加坡会计的发展对我国的启示过渡页

新加坡与我国同处亚洲，两国一直都采取积极的吸取和利用外资政策。但由于经济、政治、市场环境的差别，两国的会计国际化进程却采取了不同的方式。新加坡由于外资企业占主导地位，拥有成熟的市场环境，会计模式从一开始就几乎照搬国际会计准则。但其近年来会计制度的改革也体现了加快会计国际化、加强公司治理、加强会计监管模式等一系列议题，会计准则的修订则体现了经济全球化下会计准则的国际协调问题。而我国至今大部分企业仍为国有企业，所以会计准则采取了在转型经济中渐进的方式，2006年新会计准则的颁布实施使我国会计准则和国际会计准则基本趋同。但在将来的会计国际化协调道路上怎么发展，新加坡会计制度的发展是值得我国借鉴的。191.新加坡会计的发展对我国的启示

（一）加快对国际经济形势变化的反应速度

新加坡会计准则的修订一直都是紧跟着国际会计准则的修订，包括其准则称谓和准则制定机构的改革。从新加坡会计准则的制定程序来看，CCDG在准则制定的每一个阶段都与IASB保持沟通并密切关注其发展。2007年，CCDG就FRS7，FRS101两条准则在5个月内修订了两次。迅速的调整不仅可以消除存在的问题，还可以防患于未来，但由此增加的相关成本，包括编制成本、学习成本、新会计软件的研发使用费、审计费、咨询费等也值得思考。我国没有必要完全追随国际会计准则的变化，但准则制定机构应该积极关注和参与国际会计准则的修订和完善，及时思考其在我国的实际应用。202.新加坡会计的发展对我国的启示

（二）会计准则制定的过程应更加公开，并提高社会的参与意识

准则的制定过程实际上是一种由多方的利益集团参与的博弈过程，所以CCDG将征求意见稿挂在官方主页，人人都可下载，并且准则制定中的任何进展都会公之于众。这种公开性不仅有利于社会各界更加了解准则的制定过程，还可以吸引各方利益集团的关注，并让他们积极参与到准则的制定过程中来，而会计准则经过这种不断的多方博弈才能更加完善和健全。相比之下，我国会计准则的制定机构是财政部门会计司下的会计准则委员会，在新准则的制定中，虽然也有将征求意见稿挂在网上，但并没有引起社会的积极讨论，主要是因为在国企中的会计人员普遍缺乏参与博弈的意识。所以我国应调动各利益集团参与准则制定的热情，并保证他们的参与真正发挥作用。213.新加坡会计的发展对我国的启示

（三）会计准则的制定成员应具有广泛的代表性

从新加坡会计准则的制定机构由ICPAS到CCDG的转变可以看出，其成员扩展到商界、学术界和政府等各界代表，使其准则可以适应多方的利益和要求。而在我国，准则的起草小组或核心小组的成员几乎全部是技术性的政府官员，他们仅仅代表政府机构和国有资本所有者的利益，然而在我国以公有制为主体，多种经济成分并存的经济体制下，国有资本所有者仅是企业利益相关者之一。随着近年证券市场的发展和股权分置改革，股权的社会化程度迅速提高，如果公众持股人的利益在准则中不能得到应有的重视，那么企业就有可能采用违法的方式去实现他们的利益目的。近年来出现的会计信息失真问题，在某种程度上可以说是会计准则制定者的代表性不足的后果。224.新加坡会计的发展对我国的