第八章企业所得税

第八章企业所得税会计第三节企业所得税会计基础一、收入费用观与资产负债观新准则采用资产负债观。二、资产负债表债务法的含义资产负债表债务法要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债的账面价值与计税基础，对于两者之间的差额分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。资产的账面价值代表的是企业在持续使用及最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额。负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而其计税基础=账面价值-未来期间可税前扣除的金额。三、暂时性差异资产账面价值＞计税基础负债账面价值＜计税基础

应纳税暂时性差异

资产账面价值＜计税基础负债账面价值＞计税基础

可抵扣暂时性差异

[例]甲企业于2007年12月1日购入一项固定资产，原值400万元，净残值为0。企业按8年用直线法提折旧，税法规定按5年用直线法提折旧。该资产2008年年末：账面价值为350万元计税基础为320万元资产账面价值>计税基础差额30万元形成应纳税暂时性差异。例如，一项资产的账面价值为200万元，计税基础为260万元，则企业在未来期间就该项资产可以在其自身取得经济利益的基础上多扣除60万元。从整体上来看，未来期间应纳税所得额会减少，应交所得税也会减少，形成可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。特殊项目产生的暂时性差异

1、未作为资产、负债确认的项目

某些交易或事项发生后，因为不符合资产、负债确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债的，但按照税法能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成可抵扣暂时性差异。

如超过标准的广告费和业务宣传费A公司2007年发生了2000万元的广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司当年销售收入10000万元。账面价值0﹤计税基础500形成可抵扣暂时性差异2、可抵扣亏损及税款递减对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，在会计处理上，视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产[例]企业按照会计规定预提保修费用100万元，（形成预计负债）预计负债账面价值100万元计税基础0负债账面价值>计税基础差额100万元形成可抵扣暂时性差异。一、递延所得税负债的确认和计量应纳税暂时性差异将增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，从其发生当期看，构成企业应支付税金的义务，应作为递延所得税负债确认。第四节资产负债表债务法发生期间借：所得税费用贷：递延所得税负债转回期间借：递延所得税负债贷：所得税费用A企业2007年12月6日购入某项设备，取得成本为600万元，会计上采用年限平均法，使用年限为5年，净残值为零，税法上要求按照年数总和法计提折旧，使用年限和净残值与会计相同。该企业适用的所得税税率为25%。二、递延所得税资产的确认和计量

资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。发生期间借：递延所得税资产贷：所得税费用转回期间借：所得税费用贷：递延所得税资产三、所得税费用的确认和计量（一）当期所得税费用当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。

（二）递延所得税递延所得税，是指企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合结果。递延所得税=

（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）

（三）所得税费用计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：

所得税费用=当期所得税+递延所得税

所得税费用应当在利润表中单独列示。

所得税费用本期所得税费用递延所得税费用（-收益）当期递延所得税负债的增加（-减少）-当期递延所得税资产的增加（+减少）应纳税所得额×当期适用税率案例分析：某企业20×8年12月31日资产负债表中有关项目金额及其计税基础如下表所示（单位：元）：

项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货2000000022000000无形资产6000000预计负债10000000合计项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货20000000220000002000000无形资产6000000600000预计负债100000001000000合计6000003000000假定企业适用所得税税率为25%，2008年按照税法规定应纳税所得额为1000万元，预计该企业会持续赢利，未来能够获得足够的应纳税所得额。应确认递延所得税资产=300万元×25%=75万元应确认递延所得税负债=60万元×25%=15万元应交所得税=1000万元×25%=250万元递延所得税费用（收益）=15万元-75万元=-60万元所得税费用=250-60=190万元根据上述资料和计算及会计账户会计处理如下：借：所得税费用1900000

递延所得税资产750000

贷：应交税费--应交所得税2500000

递延所得税负债150000连续年度综合实例：甲企业2008年12月31日资产负债表中部分项目情况如下：项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货20000000220000002000000无形资产6000000600000预计负债100000001000000合计60000030000002009年资产负债表部分项目如下：项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产28000003800000存货2800000028000000预计负债6000000无形资产20000000总计2009年资产负债表部分项目如下：项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产280000038000001000000存货2800000028000000预计负债6000000600000无形资产200000002000000总计20000001600000期末应纳税暂时性差异200万元期末递延所得税负债（200×25%）50期初递延所得税负债15递延所得税负债增加35期末可抵扣暂时性差异160期末递延所得税资产（160×25%）40期初递延所得税资产75递延所得税资产减少35假定2009年企业应纳税所得额为2000万元，则：应交所得税=2000×25%=500递延所得税费用（收益）=（50-15）-（40-75）=70万元所得税费用=500+70

=570万元会计处理：借：所得税费用5700000

贷：应交税费--应交所得税5000000

递延所得税资产350000

递延所得税负债350000亏损弥补的所得税影响处理企业对能够结转以后期间的尚可抵扣的亏损，应当以很可能获得用来抵扣亏损的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。企业应对未来5年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期间内的应税利润充分转回作出判断，如不能转回则不能确认。五、递延所得税的特殊处理案例分析：企业2008年---2011年间，每年应税收益分别为：-100万元、40万元、20万元、50万元，适用税率25%，假设无其他暂时性差异。新准则：2008年借：递延所得税资产250000

贷：所得税费用2500002009年借：所得税费用100000

贷：递延所得税资产1000002010年借：所得税费用50000

贷：递延所得税资产500002011年借：所得税费用125000

贷：递延所得税资产100000

应交税费---应交所得税25000六、减免所得税的会计处理（一）直接减免计算：借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税税务机关审批后：借：应交税费——应交所得税贷：所得税费用（二）先征后退计算：借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税缴纳：借：应交税费——应交所得税贷：银行存款收到退税款时：借：银行存款贷：所得税费用课后作业【1】假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下