财经法规第三章

第三章税收征收管理

法律制度第一节税务管理税务登记发票管理纳税申报一、责无旁贷—税务登记

某基层税务所2005年7月15日接到群众举报，辖区内大明服装厂（系个体工商户）开业两个月没有纳税。2005年7月16日，税务所依法对大明服装厂进行了税务检查。经检查，该服装厂5月8日办理了营业执照，5月10日正式投产，没有办理税务登记，共生产销售服装420套，销售额90690元，没有申报纳税。根据检查情况，税务所于7月18日作出如下处理：（1）责令服装厂7月25日前办理税务登记，并处以500元罚款。（2）按规定补缴税款，加收滞纳金，并处未缴税款两倍罚款。案例评析：咎由自取

2005年7月19日，送达“税务处罚事项告知书”，7月22日税务所按上述处理意见作出了“税务处理决定书”和“税务行政处罚决定书”，同时下发“限期缴纳税款通知书”，限该服装厂于2005年7月29日前缴纳税款和罚款，并于当天将两份文书送达给了服装厂。服装厂认为本厂刚开业两个月，产品为试销阶段，回款率低，资金十分紧张，请求税务所核减税款和罚款。7月30日税务所又下达了《催缴税款通知书》，催缴欠缴的税款、滞纳金和罚款。由于服装厂对税务机关的处罚决定既不履行，又不申请行政复议，经税务所有关会议研究决定，报县税务局批准，对服装厂采取强制执行措施。8月3日，税务所扣押了服装厂23套服装，以变卖收入抵缴税款和罚款。评析解读：

大明服装厂未按照规定办理税务登记，根据《税收征管法》第十五条第一款规定和第六十条第一款规定，税务所对其处以500元罚款是正确的，符合法律规定。同时，根据《税收征管法》第六十四条第二款规定：纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处50%以上5倍以下的罚款。

此案例告诉我们，依法纳税，责无旁贷。企业在从事生产、经营活动时，一定要及时办理税务登记，以免遭受处罚。税务登记是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。

税务登记范围

《税务登记管理办法》规定，凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人，均应当办理税务登记；扣缴义务人应当在发生扣缴义务时，到税务机关申报登记，领取扣缴税款凭证。税务登记种类开业登记；变更登记；停业、复业登记；注销登记；外出经营报验登记。（一）开业登记开业登记的对象领取营业执照从事生产、经营的纳税人企业企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所个体工商户从事生产、经营的事业单位不从事生产、经营，但负有纳税义务的单位和个人开业登记的时间和地点从事生产、经营的纳税人，自领取营业执照之日起30日内，向主管税务机关申报办理其他纳税人，自纳税义务发生之日起30日内扣缴义务人，自扣缴义务发生之日起30日内跨地区的非独立核算分支机构，自设立之日起30日内从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，在营业地办理税务登记。开业登记的内容开业登记的程序填写《税务登记表》应提供的证件、资料税务登记表的受理、审核税务登记证的核发练习题：1.企业领取营业执照后，向税务机关申报办理税务登记的时间为(

)。

A、10天之内

B、半个月之内

C、30天之内

D、半年之内答案：C

2.税务机关对于纳税人填报的税务登记表、提供的证件和资料审核完毕的时间为(

)。

A、自收到之日起15日内B、自纳税人填报之日起15日内

C、自收到之日起30日内D、自纳税人填报之日起30日内答案：C（二）变更登记适用范围改变名称改变法定代表人改变经济性质或经济类型改变住所和经营地点改变生产经营或经营方式增减注册资金（资本）改变隶属关系改变生产经营期限改变或增减银行账号改变生产经营权属改变其他税务登记内容时间要求自工商行政管理机关或其他机关办理变更登记之日起30日内，向原税务登记机关申报不需要到工商行政管理机关或其他机关办理变更登记的，自发生变化之日起30日内，向原税务登记机关申报程序、方法练习题：1.根据我国《税收征管法》的规定，从事生产、经营的纳税人，税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起(

)内，向原税务机关申报办理变更税务登记。

A、10天

B、15天

C、30天

D、60天答案：C2.纳税人的税务登记内容发生变化时，应当依法向原税务登记机关申报办理(

)。

A、开业登记

B、变更税务登记

C、注销税务登记

D、注销后办理开业登记答案：B（三）停业、复业登记停业、复业登记是纳税人暂停和恢复生产经营活动而办理的纳税登记停业登记应填写停业登记表，税务机关应责成申请人结清税款并收回其税务登记证、发票领购薄和发票纳税人应于恢复生产、经营之前，提出复业申请，领回或启用税务登记证件和发票领购簿及其领购的发票（四）注销登记适用范围经营期限届满自动解散由于改组、分级、合并等原因被撤消资不抵债而破产住所、经营地址迁移而改变原主管税务机关被吊销营业执照依法终止履行纳税义务的其他情形时间要求依法终止纳税义务的，在向工商行政管理机关办理注销登记前，申报办理注销税务登记不需要在工商行政管理机关办理注销登记的，自有关机关批准或宣告终止之日起15日内，申报办理注销税务登记改变主管税务机关的，向工商行政管理机关申请办理变更或注销登记前，或住所、生产经营场所变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地主管税务机关申报办理税务登记被吊销营业执照的，自被吊销之日起15日内，申请办理注销登记程序、方法练习题：1.按照规定不需要在工商行政管理机关办理注销登记的纳税人，应当向原税务登记机关申报办理注销税务登记，其时间限制为(

)。

A、自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内

B、自有关机关批准或者宣告终止之日起30日内

C、自有关机关批准或者宣告终止之日起60日内

D、自有关机关批准或者宣告终止之日起90日内答案：A

2.纳税人需要申请办理注销登记等情况有(

)。

A、解散

B、破产

C、撤销

D、暂停营业答案：ABC（五）外出经营报验登记从事生产、经营的纳税人，到外县（市）进行生产经营的，应申请开具外出经营活动税收管理证明在到达经营地进行生产、经营前，向经营地税务机关申请报验登记外出经营活动结束，纳税人应向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》，并结清税款、缴销未使用完的发票练习题：1、纳税人外出经营活动结束时应当填报《外出经营活动情况申报表》并上交给(

)。

A、公司所在地税务机关

B、经营地税务机关

C、上一级税务机关

D、不用上交答案：B（六）税务登记证的作用和管理作用管理定期验证：每年验审一次；定期换证：每3年换证一次纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂纳税人遗失税务登记证件的，在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。同时，凭报刊上刊登的遗失声明，申请补办。（七）银行账户管理从事生产、经营的纳税人，自开立基本存款账户或其他存款账户之日起15日内，向主管税务机关书面报告其全部账号发生变化的，自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告二、管好交易的凭证—发票管理2003年8月成立的南京某运输有限责任公司，注册资金50万元，公司主要经营水陆联运、船舶代理、货物运输代理等。税务机关在例行的纳税检查中发现，该公司在短短半年时间里购领开具货运、联运、代理三种发票数百本，开票金额高达数亿元；同时其用来递减营业收入的货物运输发票数额巨大，其缴纳的地方税却只有十几万元。经查实，该公司自开业以来对外开具了6969份发票，金额达3.03亿元；购买假货物运输发票，为自己开具1192张发票用于冲减收入，金额达1.16亿元。经南京市公安局、南京市检察院认定均为虚开行为。2004年7月31日、9月30日，南京市检察院对该公司16名犯罪嫌疑人分别批准逮捕。长期案例评析：小小发票诱惑大以来向该公司大量提供假货物运输发票的犯罪嫌疑人，也被一举抓获。该公司利用发票牟取的非法所得462万元全部予以没收，对认定虚开并已进入增殖税抵扣的507.3万元税款，交有关国税局进行处理；对属于地税征管的企业，凡接受该公司发票的，由其主管地税局按有关规定补征税款并处以罚款；对从事承运的个体工商户，由其主管地税局按有关规定追缴税款并处以罚款。评析解读：从上述发票案件中可以看出，利用发票偷税犯罪现象十分突出，案发率高，涉及的范围广，流失的税款金额大，给国家财政带来了巨大损失。如果不加大发票管理的力度，杜绝发票犯罪行为，势必扰乱正常的经济秩序，危害国家的财政安全。（二）发票的种类增值税专用发票普通发票：行业发票、专用发票专业发票

发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款的书面证明。（一）发票的概念发票的基本形式基本联次：三联第一联：存根联（开票方留存备查）第二联：发票联（收执方付款或收款的原始凭证）第三联：记账联（开票方作为记账的原始凭证）式样：全国统一式样的发票由国家税务总局确定在省市、自治区、直辖市范围内统一式样的发票由省一级税务机关确定增值税专用发票增值税专用发票是指专门用于结算销售货物和提供加工、修理修配劳务使用的一种发票。增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人及非增值税纳税人不得领购使用。一般纳税人如有法定情形的，不得领购使用增值税专用发票。普通发票普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。普通发票由行业发票和专用发票组成。行业发票适用于某个行业的经营业务，如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票。专用发票适用于某一经营项目，如广告费用结算发票、商品房销售发票等。专业发票专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。（三）发票的开具要求（1）单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票，未发生经营业务一律不得开具发票。（2）开具发票时应按号顺序填开，填写项目齐全、内容真实、字迹清楚、全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。（3）填写发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字；外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字。（4）使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票。开具后的存根联应当按照顺序号装订成册，以备税务机关检查。（5）开具发票时限、地点应符合规定。（6）任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票使用范围。（7）已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年练习题：1.专门用于结算销售货物和提供加工修理修配劳务使用的发票是（）A.增值税专用发票B.普通发票C.专业发票D.一般普通发票答案：A2.单位和个人开具发票的时间是（）A.发生经营业务、确认营业收入时B.收到货款时C.产品发出时D.合同签订时答案：A3.已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存A.1年B.5年C.10年D.15年答案：B4.发票一般包括的三个联次是（）A.发票联B.存根联C.记账联D.抵扣联答案：ABC5.开具发票时应按顺序填开，并且要求（）A.填写项目齐全B.内容真实C.字迹清楚D.逐联填写答案：ABC6.外商投资企业和外国企业开具发票时可以(

)。

A、在使用中文的同时使用一种外国文字

B、只使用外国文字

C、同时使用两种外国文字

D、只使用中文答案：AD

7、下列关于发票使用的说法正确的是(

)。

A、任何单位和个人不得转借、转让、代开发票

B、未经税务机关批准，不得拆本使用发票

C、不得自行扩大专业发票使用范围

D、使用电子计算机开具发票，必须报主管税务机关批准答案：ABCD8、下面属于专业发票的有(

)。

A、广告费用结算发票

B、保险企业的保险凭证

C、轮船客票

D、电报收据答案：BCD9、下列属于普通发票的有(

)。

A、增值税专用发票

B、商业零售统一发票

C、商品房销售发票

D、邮票答案：BC10、下列做法不正确的有(

)。

A、甲公司代其子公司开具了，一张价值20000万元的增值税发票

B、乙公司将其未用完的增值税发票转让给丙公司

C、丙公司将闲置的发票本出借给丁公司并收取一定的费用

D、丁公司将已开具的发票存根联和发票登记簿保存6年后予以销毁。答案：ABC三依法纳税讲诚信—纳税申报案例评析：吉祥公司于2005年10月8日成立，2005年10月10日就到税务机关办理了税务登记。2005年12月15日，税务机关发来一份税务处理通知书，称该公司未按规定的期限办理纳税申报，并处以罚款。公司的负责人王经理对此很不理解，向税务机关辩称，本公司自成立以来，未做成一笔生意，没有任何收入，难道还要向税务机关办理纳税申报吗？评析解读：吉祥公司的做法不正确。按照《税收征管法》的有关规定，纳税人无论有无收入，都应按期办理纳税申报。如不按期办理纳税申报，税务机关可责令其期限改正，并可处以2000元以下的罚款；情节严重的，可处2000元以上10000元以下的罚款。现实社会中有多少人会自觉进行纳税申报？中国社会调查事务所曾在北京、上海、重庆、广州、武汉等九个城市开展问卷调查。调查