增值税法要点总结

增值税应税服务征税范围税率征收率交通运输业11%3%邮政业电信业基础电信服务增值电信服务6%部分现代服务业广播影视服务物流辅助服务研发和技术服务信息技术服务文化创意服务鉴证咨询服务有形动产租赁服务17%类型行业特征程租、期租、湿租交通运输业配备相应人员光租、干租有形动产租赁无人员配备行业特征交通运输业1.运输工具；2.运输服务（一般有人员）；3.两地之间（有一定距离）物流辅助业不满足交通运输业条件；一般在客（货）运场站或相对固定的场所内活动；距离相对较短应税服务辨析视同销售辨析货物类型用途税务处理自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；集体福利或个人消费；投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣购买的货物用于非增值税应税项目；集体福利或个人消费（含交际应酬消费）不视同销售，所涉及的进项税额不得抵扣；已抵扣的，作进项税转出处理投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣自产货物的相关处理一般纳税人认定标准企业类型小规模纳税人一般纳税人1.生产企业（含加工、修理修配企业）年应税销售额50万元以下50万元以上2.提供应税服务（营改增）年应税销售额500万元以下500万元以上3.其他企业（流通企业）年应税销售额80万元以下80万元以上4.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税——5.非企业性单位，不经常发生应税行为的单位和个体工商户，旅店业和餐饮业纳税人销售非现场消费的食品可选择按小规模纳税人纳税——年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

（1）有固定的生产经营场所；

（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。13%低税率1.生活必需品类（1）粮食、食用植物油（包括橄榄油）

（2）鲜奶、符合国标规定的巴氏杀菌乳和灭菌乳（调制乳：17%）

（3）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等2.文化用品类图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物3.农业生产资料类饲料、化肥、农机（不含农机零部件）、农药、农膜；有机肥免税4.（初级）农产品（1）干姜、姜黄的增值税适用税率为13%；

（2）纳税人销售自产人工合成牛胚胎免征增值税；（3）麦芽、复合胶、人发、肉桂油、桉油、香茅油、淀粉应适用17%的增值税税率5.其他如二甲醚、密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板等零税率1.纳税人出口货物

2.境内单位和个人提供的国际（和港澳台）运输服务，并取得相应的经营许可证（1）在境内载运旅客或者货物出境；

（2）在境外载运旅客或者货物入境；

（3）在境外载运旅客或者货物。

航天运输服务参照国际运输服务3.境内单位和个人向境外单位提供的研发和设计服务

不包括对境内不动产提供的设计服务4.境内单位和个人提供程租、期租、湿租服务时，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务征收率分类税务处理一般纳税人小规模纳税人和个人销售使用过的固定资产已抵扣进项税额按适用税率征收增值税

销项税额=含税售价/（1+17%或13%）×17%或13%不适用销售使用过的固定资产不得抵扣且未抵扣进项税额依照3%征收率减按2%征收增值税

应纳税额=含税售价/（1+3%）×2%销售旧货销售自己使用过除固定资产外的物品3%征收率备注：1.个人销售自己使用过的物品免增值税；

2.纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额应纳税额计算类型税务处理举例（1）折扣销售（商业折扣）价格折扣：销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。否则，折扣额不得从销售额中减除产品不含税售价100元/件，购买10件以上8折优惠。一次销售10件，请计算其销项税额。

『正确答案』销项税额=100×10×80%×17%=136（元）实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理某企业采用买五送一的方式销售货物，单件产品不含税售价245元。计算销项税额。

『正确答案』销项税额=245×6×17%=249.9（元）（2）销售折扣（现金折扣）不得从销售额中减除现金折扣额。现金折扣计入“财务费用”销售价款500万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收475万元。请计算销项税额？

『正确答案』销项税额＝500×17%=85（万元）（3）销售折让按规定开具红字发票，可以从销售额中减除折让额

特殊销售处理：折扣折让类型税务处理一般货物按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格金银首饰可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税——见例题特殊销售处理：以旧换新具体类型税务处理一般货物①如单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税

②因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。

征税时注意：①逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；②税率为所包装货物适用税率。除啤酒、黄酒外的其他酒类产品无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税包装物押金税务处理直销企业税务处理直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用直销员将货物销售给消费者，按规定缴纳增值税直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用有形动产融资性售后回租服务向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息、发行债券利息其他有形动产融资租赁服务借款利息、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税客运场站服务支付给承运方运费知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费差额纳税可以扣除项目类型组成计税价格只征增值税的成本×（1＋成本利润率）既征增值税，又征消费税的成本×（1＋成本利润率）+消费税

或成本×（1＋成本利润率）/（1-消费税税率）组价方法已抵扣进项税额的货物或劳务事后改变用途而不能抵扣的，从发生当期进项税额中扣减进转方法进项税额转出1.原抵扣进项税额转出（1）以票抵税（增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、税收缴款凭证）采购成本×税率（17%、13%、11%、6%）（2）计算抵税:用收购发票或销售发票抵扣进项税额的农产品农产品采购成本/（1-13%）×13%2.按当期实际成本计算应扣减的进项税额无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。

进项税额转出数额＝当期实际成本×税率

当期实际成本=买价＋运费＋保险费＋其他有关费用3.利用公式计算进项税额转出不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×免税、非应税项目销售额/当月全部销售额进项税额转出销售退回或折让的税务处理销售方或提供方因销售货物退回或者折让、应税服务中止或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生退回或者折让当期的销项税额中扣减购买方发生应税服务中止、购进货物退回、折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减——如未扣减，造成不纳税或者少纳税的，认定为偷税行为向供货方取得返还收入的税务处理注意：各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票情形税务处理对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入按平销返利行为的有关规定冲减当期进项税额

当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入按收费的具体名目征收营业税或增值税项目税务处理专用设备初次购买全额抵减（价税合计额）非初次购买自行负担技术维护费全额抵减关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策

2011年12月1日以后增值税一般纳税人支付的两项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。混合销售行为与兼营行为的比较相同都涉及到增值税和营业税的征税范围不同混合销售行为是一项销售行为涉及到两种税的征税范围；而兼营行为是多种经营行为涉及到两种税的征税范围税务处理不同除建筑业外的混合销售行为——以主业确定纳哪种流转税兼营行为——分别核算，分别纳税；未分别核算，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额链接：电梯销售安装的税务处理情形税务处理产、销、装分别核算购、销、装增值税安装、维护营业税出口货物退（免）税的基本政策政策类型适用范围1.出口免税并退税多数情况

2.出口免税但不退税出口货物在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的3.出口不免税也不退税限制或禁止出口的货物零税率的实施简易计税方法的免征增值税一般计税办法的生产企业免抵退税外贸企业外购研发服务和设计服务出口免退税外贸企业自己开发的研发服务和设计服务出口免抵退税境内的单位和个人提供适用增值税零税率应税服务的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。增值税退（免）税办法免抵退税办法生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名的74家生产企业出口非自产货物适用一般计税方法的零税率应税服务提供者提供零税率应税服务免退税办法不具有生产能力的出口企业（即外贸企业）或其他单位出口货物、劳务外贸企业外购研发和设计服务出口增值税退（免）税的计税依据类型退（免）税的计税依据生产企业出口货物、劳务及应税服务一般贸易方式出口货物、劳务、应税服务的实际离岸价（FOB）进料加工复出口货物FOB-所含保税进料金额免税原材料加工后出口的货物FOB-所含保税进料金额外贸企业出口委托加工修理修配货物加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。

（1）外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业

（2）受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。外贸企业出口货物专用发票注明的金额或专用缴款书注明的完税价格出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备按已使用部分占原值的比例*价款免税品经营企业销售的货物专用发票注明的金额或专用缴款书注明的完税价格一般贸易方式的出口退税步骤具体操作对账务处理的影响免税

借：应收外汇账款

贷：主营业务收入

无销项税额抵税1.剔税（进项税额转出）

免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×（出口货物征税率－退税率）

原因：出口货物征退税率不同根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”

借：主营业务成本

贷：应交税费——增（进转）2.抵税：计算应纳增值税额

当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额如为负数，则为期末留抵税额；如应纳税额＞0，则不退税退税3.算限额：免抵退税额——出口退税的最高限额

免抵退税额＝出口货物离岸价格×出口货物的退税率借：其他应收款——应收出口退税款（增值税）

（按期末留抵税额与免抵退税额较小一方记账）

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

（金额等于免抵税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

（金额等于免抵退税额）4.比较确定应退税额

2、3中较小者5.确定免抵税额

＝当期免抵退税额－当期应退税额

具体操作对账务处理的影响免税

借：应收外汇账款

贷：主营业务收入

无销项税额抵税1.计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：

抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－退税率）借：主营业务成本（红字）

贷：应交税费——增（进转）（红字）2.进项税额转出

免抵退税不得免征和抵扣税额＝离岸价格×（出口货物征税率－退税率）－不得免征和抵扣税额抵减额借：主营业务成本

贷：应交税费——增（进转）3.抵税：计算当期应纳增值税额

退税4.计算免抵退税额抵减额

抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率借：其他应收款——应收出口退税款（增值税）

（按期末留抵税额与免抵退税额较小一方记账）

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

（金额等于免抵税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

（金额等于免抵退税额）5.算限额：免抵退税额

免抵退税额＝离岸价格×退税率－免抵退税额抵减额6.比较确定应退税额

3、5中较小者7.确定免抵税额进料加工（含免税购进原材料）一般贸易VS进料加工一般贸易进料加工

第1步：计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额第1步：剔税第2步：剔税

计算不得免征和抵扣税额第2步：抵税第3步：抵税

计算当期应纳或留抵增值税税额

第4步：计算免抵退税额抵减额第3步：算尺度第5步：算尺度：计算免抵退税额第4步：比较确定应退税额第6步：比较确定应退税额第5步：确定免抵税额第7步：确定免抵税额增值税免退税的计算——外贸企业类型增值税应退税额（1）外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物、应税服务购进货物、应税服务的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格×退税率（2）外贸企业出口委托加工修理修配货物加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额×出口货物退税率退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本（对外贸企业、生产企业均适用）《增值税暂行条例》规定的免税项目1.农业生产者销售的自产农产品；2.避孕药品和用具；3.古旧图书：向社会收购的古书和旧书；4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；7.销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。销售方式纳税义务发生时间直接收款不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当