流动资产核算

会计学1流动资产核算2

第三章流动资产

◆概述

◆货币资金

◆交易性金融资产

◆应收及预付账款

◆存货第1页/共65页3第一节概述一、资产定义资产——是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。第2页/共65页4◆二、资产的分类按流动性分：流动资产、非流动资产

●流动资产

---是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。

营业周期——一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可以超过1年

变现——转变为货币资金。第3页/共65页5流动资产主要包括：货币资金交易性金融资产应收及预付款项存货

第4页/共65页6第二节货币资金

一、货币资金的内容

（一）货币资金的概念

（二）货币资金的内容

[见教材P80]

二、现金（一）现金的概念---仅指企业库存现金c.f.西方会计所说的现金包括库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证第5页/共65页7（二）现金的内部控制

[教材P82]

1、实行现金限额管理；

2、现金的开支范围：

◆职工工资、津贴；

●个人劳务报酬；

◆根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

●各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；◆向个人收购农副产品和其他物资的价款;●出差人员必须随身携带的差旅费；◆结算起点以下的零星支出（1000元以下）●中国人民银行确定确实需要支付现金的其他支出。

3、不得“坐支”现金

第6页/共65页8

（三）现金的核算现金收付的核算◆收到现金时：借：库存现金

贷：相关科目

◆支出现金时：借：相关科目

贷：库存现金

[详见教材P81例]第7页/共65页9

三、银行存款的核算

（一）银行存款的概念

[教材P82]

银行存款—是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。

（二）银行存款的管理

1、银行存款帐户种类

第8页/共65页10

基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户

企业根据需要开立第9页/共65页112、银行结算方式（P82－83）

支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、异地托收承付、委托收款、汇兑、信用卡、信用证

（三）银行存款的核算

1、账户设置[教材P84]---“银行存款”，核算银行存款的收付、存。第10页/共65页12银行存款银行存款的收入数银行存款的支出数借方余额：实有数

2、银行存款收付的核算

●银行存款收入的核算：借：银行存款贷：相关科目

●银行存款支出的核算：借：相关科目贷：银行存款

[教材P84例]第11页/共65页13

（四）银行存款的核对---编制银行存款余额调节表（1）未达账项——是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的账项。（p85）

第12页/共65页14第13页/共65页15第三节交易性金融资产一、交易性金融资产概述

（一）交易性金融资产定义----指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（二）交易性金融资产入账价值的确定初始计量：公允价值支付的全部价款－应收股利－交易税费N:公允价值---在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。第14页/共65页16二、交易性金融资产的核算（一）取得例1：2007年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该股票购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用2.8万元。第15页/共65页17购入股票时：借：交易性金融资产—成本1000

投资收益2.8贷：银行存款1002.8

（或其他货币资金—存出投资款）（二）交易性金融资产的现金股利和利息借：应收股利（利息）贷：投资收益第16页/共65页18例2：2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4％，利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。第17页/共65页191、2007年1月8日借：交易性金融资产—成本2550

应收利息50

投资收益30

贷：银行存款26302、2007年2月5日借：银行存款50

贷：应收利息503、2007年12月31日借：应收利息100

贷：投资收益1004、2008年2月10日借：银行存款100

贷：应收利息100第18页/共65页20（三）交易性金融资产的期末计量

↓

期末公允价值例3、承例2，假定2007年6月30日，甲公司购买的该债券的市价为2580万元；2007年12月31日，市价为2560万元。1、2007年6月30日借：交易性金融资产—公允价值变动30

贷：公允价值变动损益302、2007年12月31日借：公允价值变动损益20

贷：交易性金融资产—公允价值变动20第19页/共65页21（四）交易性金融资产的处置例4、承例3，假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的债券，售价为2565万元。借：银行存款2565

贷：交易性金融资产—成本2550—公允价值变动10

投资收益5同时：借：公允价值变动损益10

贷：投资收益10第20页/共65页22第四节应收及预付款项

一、应收账款的核算

（一）应收账款概述

1、应收账款的概念[教材P90]——是企业在正常经营活动中，由于销售商品（产品）或提供劳务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。第21页/共65页23

（二）应收账款的核算

1、账户的设置应收账款

应收账款发生时（应收未收数）

收回应收账款

借方余额：尚未收回的应收账款

第22页/共65页24

应交税费实际上交时

应交未交时

贷方余额：尚未上交的税金数

主营业务收入

结转“本年利润”已实现的销售收入

结转后无余额：第23页/共65页25

2、应收账款的核算

★企业赊销时★收到货款时[详见教材P90例11、12]

（三）坏账及其核算

1、坏账及坏账损失的概念

坏账——是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。

坏账损失——由于发生坏账而产生的损失第24页/共65页26

3、坏账损失的核算

备抵法

①备抵法的概念

②备抵法下坏账损失的估计方法

③备抵法下坏账损失的核算第25页/共65页27

发生坏账时计提坏账准备时

贷方余额：已提取的坏账准备

坏账准备第26页/共65页28（1）计提坏账准备时：借：资产减值损失贷：坏账准备（2）确认坏账损失时：借：坏账准备贷：应收账款（3）确认的坏账又收回借：银行存款贷：坏账准备第27页/共65页29

二、应收票据的核算

（一）应收票据概述

1、应收票据的概念应收票据——是指企业由于销售商品等收到的商业汇票。

2、应收票据的分类

[教材P93]

●按承兑人不同分为：商业承兑汇票银行承兑汇票●按支付本息额的不同分为：带息商业汇票不带息商业汇票第28页/共65页30

3、应收票据的计价---一律按照面值入账。第29页/共65页31

因销货等收到

商业汇票到期商业汇票时

收到款项时

（二）应收票据的核算

1、账户的设置应收票据

借方余额：尚未收到的商业汇票

第30页/共65页32

2、应收票据的核算

（1）不带息票据的核算（2）带息票据的核算

①收到应收票据时

②应收票据到期兑现时

[详见教材P94例17、18]第31页/共65页33

三、预付账款与其他应收款的核算（一）预付账款的核算

1、预付账款的概念[教材P95]

预付账款——是指企业按照购货合同或合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。

2、预付账款的核算（1）账户的设置第32页/共65页34

企业预付账款时收到所购物品时（预付账款还应按照不同的销货单位或提供劳务单位设置明细账，进行明细核算。）预付账款借方余额：尚未收到物品的预付账款

（2）预付账款的核算

●企业预付货款时

●收到物品时

●补付差额[详见教材P95例20]第33页/共65页35

（二）其他应收款的核算

1、其他应收款的概念其他应收款——是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。

2、其他应收款的内容

[详见教材P95]3、其他应收款的核算（1）账户的设置第34页/共65页36其他应收款

应收未收时实际收到时

借方余额：尚未收到的款项

（其他应收款还应按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。）第35页/共65页37

（2）其他应收款的核算

[例1]：职工李立出差，预借差旅费1000元。则会计处理为：

借：其他应收款—李立

1000

贷：库存现金1000

[例2]：李立出差回来，报销差旅费800元，其余交回现金。会计处理为：

借：管理费用—差旅费800

库存现金200

贷：其他应收款——李立

1000第36页/共65页38第五节存货

一、存货概述（一）存货的概念

存货——是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。第37页/共65页39

（二）存货的确认存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：*与存货有关的经济利益很可能流入企业；

*该存货的成本能够可靠地计量。

（三）存货的范围[详见教材P96]

（四）存货的计价存货会计的核心是计价，即正确地确定收入、发出及结存存货的价值。正确进行存货的计价，又取决于存货数量的确定是否准确和存货计价方法选择是否得当。第38页/共65页40

1、存货数量的盘存方法企业存货的数量要靠盘存来确定，常用的存货盘存方法(制度)主要有：永续盘存制和实地盘存制。

◆存货盘存制度是指在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。

[详见教材P96]

第39页/共65页41第40页/共65页42(1)永续盘存制

◆基本概念

账面盘存制。对各项财产的收入和发出建立严密的收发手续，在有关账户中连续登记，可随时结出财产的结存数量及成本的方法。第41页/共65页43

◆永续盘存制下的账簿组织

1)会计部门设“原材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。

2)仓储部门设保管账和保管卡，进行存货数量的记录。

◆永续盘存制下期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算

1）期末存货结存数量的确定：

账面期初余额+本期增加数—本期减少数第42页/共65页442）期末存货结存成本的确定：根据各批存货价格的具体情况确定。

■如果各批存货价格一致：期末存货成本=存货单位成本╳存货数量第43页/共65页45■如果各批存货价格不一致：发出存货的计价方法？第44页/共65页46

(2)实地盘存制◆实地盘存制的含义

1）设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。

2)在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。

3)根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本。第45页/共65页47第46页/共65页48◆实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算

1)期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。

2）本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。

3)期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。(3)永续盘存制与实地盘存制的比较与选择

★核算的严密性不同

★核算工作量不同

★控制作用不同

★适用范围不同第47页/共65页49

2、存货的入账价值我国企业会计准则规定，存货在取得时，按照实际成本入账。

采购成本

存货实际成本

加工成本其他成本

第48页/共65页50购入存货的实际成本包括：

★买价：指进货发票所注明的货款金额。★运输费、装卸费、保险费、包装费仓储费等费用。

★运输途中的合理损耗。★如库前的挑选整理费用。★按规定计入成本的税金。★其他费用。如大宗物资的市内运杂费。第49页/共65页51材料采购实际成本＝

买价＋采购费用第50页/共65页523、发出存货的计价方法企业进行存货的日常核算有两种方法：一种是采用实际成本进行核算；一种是采用计划成本进行核算。（1）实际成本采用实际成本进行核算的，一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业（主要指未采用电子计算机处理日常核算业务的企业）。由于各种存货是分次购入或分批生产形成的，所以同一项目的存货，其单价或第51页/共65页53单位成本往往不同。要核算领用、发出存货的价值，就要选择一定的计量方法，只有正确地计算领用、发出存货的价值，才能真实地反映企业生产成本和销售成本，进而正确地确定企业的净利润。企业会计准则规定，企业领用或发出存货，按照实际成本核算的，可根据实际情况选择采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等确认其实际成本。

[详见教材P97—99例]

（2）计划成本（略）第52页/共65页54

二、材料按实际成本计价的核算◆实际成本计价的基本含义是企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。第53页/共65页55

原材料购入并已验收入库的材料材料领用、发出时

借方余额：库存材料实际成本

（企业还应根据材料的类别、品种和规格设置材料明细账，根据收发料凭证进行明细核算。）（一）账户的设置第54页/共65页56

材料采购

尚未验收入库的物资验收入库后

借方余额：尚未验收入库的物资

（企业还应根据供货方设置明细账，进行明细核算。）第55页/共65页57

（二）材料的核算（P100）

1、材料收入的核算◆材料已入库，货款已付（单货同到）

◆货款已付，材料未到（单到货未到）

◆材料已入库，货款未付（货到单未到）2、材料发出的核算由于企业材料的日常领发业务频繁，为了简化日常核算工作，平时一般只登记材料明细分类账，反映各种材料的收发和结存金额，月末根据按实际成本计价的发料凭证，按照领用部门和用途，汇总编制“发料凭证汇总表”，据以登记总分类账，进行材料发出的总分类核算。第56页/共65页58三、产成品核算（一）产成品的概念[教材P102]（二）产成品的核算

1、账户的设置生产成本

当期发生的完工产品转出各种生产费用的实际成本

借方余额：未完工产品成本

（企业应按产品或产品种类设置明细账）第57页/共65页59

库存商品

产成品的收入产成品的发出（增加）

（减少）

借方余额：期末产成品的实际成本（企业应按产成品的种类、品名和规格设置明细账）

2、产成品的核算

◆产成品收入的核算

◆产成品发出的核算

[教材P100例

第58页/共65页60

四、存货的清查（一）存货清查概述为了保护企业存货的安全完整，做到账实相符，企业必须对