中财讯焦作营改增新时代评估稽查风险防范

后营改增时代纳税评估、税务

稽查风险防范及企业应对策略

边志广前言2016年税制改革步伐加快，

营改增已于五月一日落地实施，新征管法、个人所得税法等都在紧锣密鼓地研究制定立法方案。为贯彻落实《国务院办公厅关于推广随机抽查规范事中事后监管的通知》（国办发〔2015〕58号）要求，国家税务总局制定了《推进税务稽查随机抽查实施方案》。税总函〔2016〕455号当前，国家税务总局陆续出台了营改增等新政策、新文件，涉及纳税人生产经营和税务处理的方方面面。大量新文件的出现，增加了企业财务管理和会计核算的难度，增加了企业税务处理和纳税申报的风险，使得企业和财务人员将面临前所未有的压力和考验！不少企业已经体会到税务稽查风暴的滋味。2016年下半年稽查风暴已经席卷全国，此次稽查风暴堪称史上五最：1、手段最严厉2、行业最广3、稽查队伍规模最大4、方法最多5、稽查内容最全面。为贯彻落实《深化国税、地税征管体制改革方案》中关于“实现国税、地税联合进户稽查”的要求，国家税务总局出台《国家税务局地方税务局联合稽查工作办法》，从共建协调机制、共享涉税信息等方面整合税务稽查执法资源，规范国税、地税联合稽查执法行为。2016年的税务稽查可以概括为以下八句话：落实征管体制改革，国税地税紧密协作。规范稽查案源管理，被查企业随机确定。执检人员建库管理，稽查人员随机选派。重视税收风险分析，实施定向精准打击。企业无法回避税局的纳税评估、稽查，2016年下半年纳税评估、稽查重点是什么？为什么评估你的企业？评估、稽查哪些内容？财务人员平时如何进行财税处理？采取哪些应对策略？运用哪些沟通技巧？本次课题就是对这些问题进行系统的梳理和提示，帮助企业防范未然，规避风险。第一部分2016年税收改革动态分析

1、营改增（2016、5、1）全面实施（进项税额抵扣的凭证）2、房地产税立法（不动产登记已经开始）3、新征管法的重大变化4、个人所得税、环保税立法等第二部分纳税评估与税务稽查的关系、评估重点的确认一、什么是纳税评估？

纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法对纳税人、扣缴义务人纳税申报情况的真实性、合理性、准确性作出定性和定量的判断，评价和估算纳税人、扣缴义务人的纳税能力并采取进一步管理措施的管理行为。

纳税评估作为一种税收监控的有效管理手段，在完善税收征管、提高税收征管质量、堵塞税收征管漏洞，优化税收征管环境方面展现了独特的优势，是对纳税人履行纳税义务事中进行的监督。

二、什么是税务稽查？税务稽查是税务机关依法对纳税义务人、扣缴义务人履行纳税、扣缴义务等情况所进行的稽核、检查和处理工作的总称。税务稽查侧重于打击违法活动，维护税法的严肃性，是对纳税人履行纳税义务的事后监督，对查出的问题既补税又罚款，符合移送标准的还要移送司法机关。

纳税评估仅仅是在资料分析的基础上对纳税人一般性的纳税申报问题进行认定和处理；税务稽查则是侧重于打击偷、漏、逃、骗税活动。实际实施中，纳税评估没有处罚的权限；税务稽查具有处罚权限。

三、确定重点评估对象，包括：

（1）通过审核比对分析发现有问题或有疑问的；（2）上级指定的评估行业或企业；（3）明显低于上级发布的宏观税负、行业税负的纳税人；

（4）连续三次及三次以上零申报的纳税人；（5）纳税信用等级低的；

（6）日常管理和税务检查中发现较多问题的；

（7）其他需作为重点评估对象的。

评估结果的处理：

对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正。需要纳税人自行补充的纳税资料，以及需要纳税人自行补正申报、补缴税款、并按规定加收滞纳金，调整账目。经核实，发现纳税人有下列情形之一的，要移交稽查部门处理：1、涉嫌构成逃避缴纳税款的；2、涉嫌虚开、代开、伪造、倒卖发票的；3、涉嫌非法携带、邮寄、运输或存放空白发票的；4、涉嫌伪造、私自制作发票监制章、完税凭证的；5、涉嫌为其他纳税人非法提供银行账户、发票、证明，导致税款流失的；6、不接受纳税评估建议、不按规定调账或经评估再次发生同类涉税问题的；7、其他需移交稽查部门查处的。

四、2016年评估、稽查重点？

1、加大对虚开、骗税案件查处力度2、开展税收专项检查和区域专项整治3、房地产及建筑安装业4、出口退(免)税企业5、涉及营改增的业务6、资本交易涉税问题7、各地税局确定的重点行业或企业

五、评估、稽查方法1、大数据分析方法2、税负分析法3、投入产出比法4、发票比例综合分析法

案例1：某食品有限公司隐匿收入偷税案该公司纳税申报表申报的均是开具发票（包括增值税专用发票和普通发票的收入），无无票收入，这与一般情况不符。因为该公司经营的火锅调料销售对象主要是超市或私营企业、个体批发商等，相当一部分经销对象不需要发票，应该有大量未开票的销售收入存在。案例2：某煤炭贸易公司接受虚开运输发票案

该公司临近山西，从山西进煤，运输里程很近，但是其进项来源中，汽油发票占80%以上，卖的是煤炭，抵扣的是油品。

不难分析：该企业购进煤炭没有取得进项发票，而取得相对容易取得的运输发票与汽油发票作为进项抵扣。案例3：深圳国税局“海浪2号”专案黄金票虚开、骗取出口退税、贩卖假发票4、现金流分析法公司大量向法人代表及其亲属，或者其他人员进行借款，这是以往来款隐瞒收入的重要征兆。

最后的证据都证明这些往来款项就是隐瞒的收入，资金隐匿在借款人的个人银行卡上。

案件都是通过其他手段突破的，其实最后的结果表明，通过资金流核查也能达到同样的效果，而且简便易行。5、合理性分析法案例：某房地产开发公司多列支出偷税案

审查行业合理性：

绿化合同注明1500平方米植树2700棵，说明1平方米要植树2棵。

经过实地核查，总共种树不过50棵，查实了该企业虚列绿化费的事实。会计科目余额合理性评估分析1、“应收、预收账款”贷方余额2、“原材料、生产成本”账户之间发生额额不一致3、“库存商品、主营业务成本”账户发生额不一致4、

“其他应付款”“应付账款”贷方余额

6、稽核比对分析所得税收入与流转税收入稽核比对①股权转让问题

不交流转税，要交所得税②违约金问题③销售购物卡（注意新政策，开票方法）

7、突击检查法第三部分在业务流程中纳税评估、稽查要点、常见风险及应对策略

一、公司筹建期的纳税评估与稽查

1、什么是筹建期？？筹建期间：自投资方签订投资协议或合同之日起，至领取营业执照或有关部门批准登记之日止。开办费支出，是指企业在筹建期间发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、业务招待费、广告费和业务宣传费以及予以资本化的支出以外的支出。案例：

2015年1－8月份（筹建期）发生业务招待费30万元，广告费与业务宣传费230万元；9－12月份（9月办好了营业执照）发生业务招待费20万元，发生广告费与业务宣传费200万元。实现收入1000万元，企业的开办费选择一次性扣除。【要求解答】2015年，A企业可以税前扣除多少的业务招待费、广告费与业务宣传费？2、筹集资金纳税评估、稽查要点、常见风险及应对策略⑴公司法规定投资股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。

注意：注册资本登记制度改革方案工商总局决定自2014年3月1日起停止营业执照年检。⑵筹资环节涉及的税种（接受货币投资与非货币投资）

印花税：“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。思考题：1、注册资本与实收资本相同吗？根据哪个缴纳印花税？2、投资未到位的借款利息能所得税前扣除吗？二、公司设立阶段纳税评估与稽查

（一）设立公司时主要的关注点新设立公司的投资者投资方式根据《中华人民共和国公司法》第二十七条规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。1、以货币出资2、投资者以土地使用权出资（二）土地使用权出资的税务处理⑴营业税或增值税《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税〔2002〕191号）规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。注意营改增新政策（新旧政策衔接）⑵土地增值税

《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕48号）第一条规定，对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税、对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。

《财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税〔2006〕21号）第五条规定，对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕48号）第一条暂免征收土地增值税的规定。注意新政策：财税[2015]5号⑶企业所得税

《企业所得税法实施细则》第十三条规定，企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。思考题：土地使用权对外投资所得税如何缴纳？（财税〔2014〕116号）（国家税务总局公告2015年第33号）

⑷印花税

《财政部、国家税务总局关于印花税若干政策的通知》（财税〔2006〕162号）第三条规定，对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。根据上述规定，母公司投资合同涉及土地使用权转让应按“产权转移书据”贴花。⑸契税对以国有土地使用权投资入股的行为，要按规定缴纳契税。契税税率为3-5％。《中华人民共和国契税暂行条例实施细则》第八条：土地、房屋权属以下列方式转移的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税：（一）以土地、房屋权属作价投资、入股。思考题：个人专有技术投资入股是否需缴纳营业税（或增值税）和个人所得税？个人所得税一次性还是分期缴纳？三、采购环节纳税评估与稽查要点（一）增值税进项税额抵扣政策依据

1、一般规定（注意财税2016.36）条例第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。

下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

⑴从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（认证期）

（超期的）

A级B纳税人取消认证

⑵从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。“先比对后抵扣”办法

国家税务总局海关总署公告2013年第31号⑶购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

进项税额=买价×扣除率注意：关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知财税[2012]38号关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告公告2012年第35号⑷购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，进项税额抵扣：1、财税2013年106号文件2、国家税务总局公告2015年第99号（5）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2、常见涉税风险问题及应对（1）购进工程物资、不动产等抵扣进项税额（2）非正常损失未按规定转出进项税额

（3）购入存货、服务用于集体福利和个人消费应转未转出增值税进项税额。（4）应冲减增值税进项税额的返利、折让，未作增值税进项税额转出。购进哪些固定资产不能抵扣进项税额？《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税[2009]113号）规定：“以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。”

不动产装饰装修的费用计入房产原值吗？《国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》（国税发〔2005〕173号）固定资产改扩建发生费用是否计入原值？思考题：1、购进的工程物资、不动产有专用发票能抵进项吗？（举例说明）2、评估稽查出企业取得虚开发票的税务处理？（进项抵扣、滞纳金、罚款等）①国税发〔2000〕187号②国税函（2007）1240号③国税发[2000]182号④国税发［1997］134号3、什么是虚开发票？所得税能税前扣除吗？四、生产加工环节纳税评估与稽查要点

武汉长春/%E8%B4%A2%E6%94%BF%E9%83%A8%E8%B4%A2%E4%BC%9A%5b2013%5d17%E5%8F%B7%E6%88%90%E6%9C%AC%E5%88%B6%E5%BA%A6.docx、各行业产品成本构成范围：2、税法关于计入产品成本的方法：

3、材料费、人工费等计入成本的稽查

举例说明：生产加工环节常见涉税风险问题（1）利用虚开发票或人工费等虚增成本。（2）资本性支出一次计入成本。（3）将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入生产成本等以及对外投资发出的货物，直接计入成本、费用等。（4）擅自改变成本计价方法，调节利润。（5）收入和成本、费用不配比。（6）原材料计量、收入、发出和结存不正确。（7）周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额，多计生产成本费用。（8）成本分配不正确。

五、销售和利润计算环节纳税评估、稽查重点（一）所得税应税收入与非应税收入的评估稽查要点（1）收入总额的构成所得税法第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。所得税法第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

具体内容包括：

①销售货物收入；

②提供劳务收入；

③转让财产收入；（举例说明固定资产转让的处理方法，股权转让案例）

④股息、红利等权益性投资收益；（具备条件的免税收益）

可以享受免税优惠的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，需要具备两个条件：第一，仅限于居民企业直接投资于其它居民企业取得的投资收益。直接投资的主要形式包括：（1）投资者开办独资企业，并独资经营；（2）与其他企业合作开办合资企业或合作企业，从而取得各种直接经营企业的权力，并派人员进行管理或参与管理；（3）投资者投入资本，不参与经营，必要时可派人员任顾问或指导；（4）投资者在股票市场上买入现有企业一定数量的股票，通过股权获得全部或相当部分的经营权，从而达到收购该企业的目的。

第二、不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足十二个月而取得的权益性投资收益。因为这些具有较大的投机成分，因而不在优惠范围之内。

⑤利息收入；无偿让渡资金给他人使用利息收入问题

思考题1：存款利息交纳增值税吗？

思考题2：关联企业之间的借款不收利息纳所得税吗？？

⑥租金收入；售后回租回购

⑦特许权使用费收入；

⑧接受捐赠收入；

⑨其他收入。（包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。）

对各项收入的检查，主要检查收入总额确认和计量的真实性和准确性。（通过主营业务收入增长率和投入产出的比率评估检查）（2）企业所得税法实施条例第二十五条

企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。增值税条例实施细则第四条

单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物:

①将货物交付其他单位或者个人代销；

②销售代销货物；

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。（买一赠一不是赠送，理解成捆绑销售）国税函【2008】第875号（二）增值税销售收入的评估稽查要点1、增值税暂行条例实施细则第三十八条

按销售结算方式的不同，具体为:

⑴采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；⑵采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

⑶采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；2、销售额的确认销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:

（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

（二）同时符合以下条件的代垫运输费用:

1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

2.纳税人将该项发票转交给购买方的。

（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

１.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

２.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

３.所收款项全额上缴财政。

（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（四）所得税收入的确认稽查国税函〔2008〕875号

举例说明

3、

收入评估稽查常见涉税问题（1）收入计量不准。（2）隐匿实现的收入。（3）实现收入入账不及时。（4）视同销售行为未作纳税调整。（5）销售货物的税务处理不正确。

思考题：1、企业收到的财政拨款纳税吗？？2、企业收到的违约金纳税吗？（二）成本费用项目纳税风险点

1、基本原则⑴真实性原则。⑵权责发生制原则。⑶相关性原则。⑷确定性原则。⑸合理性原则。⑹配比原则。⑺收益性支出与资本性支出划分原则。2、成本的稽查（1）企业所得税法第八条所称成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。（2）企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。3、费用的稽查（1）政策依据

企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。①工资及福利费：

企业所得税法实施条例第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

国税函【2009】第003号

201534号公告思考题1、季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员等工资薪金如何扣除？有何限制？2、离退休人员等工资、福利费能在税前扣除吗？税总办函〔2014〕652号、国税函〔2008〕723号②企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告2010年第24号》

自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告2011年第30号

》

为进一步加强对工会经费企业所得税税前扣除的管理，现就税务机关代收工会经费税前扣除凭据问题公告如下：自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。③除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

财税[2015]63号高新企业8%；软件企业怎么扣除？职工教育经费扣除的几种情况④企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。国税函〔2010〕79号

⑤企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知财税[2012]48号对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行。

⑥企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。⑦企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。⑧企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。（关联企业的劳务费可以扣除）⑨非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。⑩企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。⑪企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。思考题：金融企业同期同类贷款利率的确定方法？？（国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告2011年第34号）注意：国家税务总局2011年第34号中的“政府有关部门”和“金融企业”应该如何理解？（1）国家税务总局2011年第34号中的“政府有关部门”应为中国人民银行。（2）根据《融资担保法律法规汇编》规定，我国金融机构主要应包括在“三大会”旗帜下管理的：①政策性银行、商业银行、农村合作银行、城市信用合作社、农村信用合作社。②证券公司、期货公司、基金管理公司。③保险公司、保险资产管理公司。④信托公司、金融资产管理公司、财务公司、金融租赁公司、汽车金融公司、货币经纪公司。⑤中国人民银行确定并公布的其他金融机构。

（3）地方政府金融办、商务厅等批准成立小额贷款公司、小额贷款担保公司、典当行等属于民间借贷组织，不属于金融企业。⑫企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知财税【2008】第121号

国家税务总局

关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知国税函[2009]777号【举例】2009年7月1日，A、B、C三公司伙成立一个有限公司D。成立初期A出资100万元，B出资90万元，C出资70万元，D公司账务处理为：

借：银行存款：2600000元贷：实收资本——A公司1000000元

——B公司900000元

——C公司700000元

2010年1月1日，因扩大生产经营需要，A又借给D公司540万元，B又借款给D公司200万元，C又借给D公司180万元,规定利息均为10%。企业的账务处理如下：借：银行存款：9200000元贷：其他应付款——A公司5400000元

——B公司2000000元

——C公司1800000元

D公司的实际税负不高于A公司，但是高于其他公司，并且不能提供符合独立交易原则的证明。计算应扣除多少关联方利息？应调整多少应纳税所得额（银行同期同类贷款利息6%）？案例分析：1、不受比例限制的债权性投资（A公司）总额5400000元，（1）可扣除利息支出：54000000×6%＝324000元。（2）不可扣除利息支出：5400000×4%＝216000元

2、受比例限制的债券性投资总额为：3800000元（1）可扣除利息1600000×2×6%＝3200000×6%＝192000元（2）实际支付利息3800000×10%＝380000元（3）多支付利息380000－192000＝188000元3、共可以扣除利息支出：324000＋192000＝516000元应调增应纳税所得额：216000＋188000＝404000元思考题：1、资金池的问题2、私车公用涉税问题3、手续费和佣金的扣除4、补充养老保险的扣除

⑬差旅费、会议费的税前扣除

纳税人支付的差旅费补贴，同时符合下列条件的，准予扣除。（一）有严格的内部财务管理制度；（二）有明确的差旅费补贴标准；（三）有合法有效凭证（包括企业内部票据）。对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。（一）会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；（二）会议材料（会议议程、讨论专件、领导讲话）；（三）会议召开地酒店（饭店、招待处）出具的服务业专用发票。⒁企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。⒂研发费加计扣除的稽查1、财税〔2013〕70号2、国税发[2008]116号3、新政策？财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知财税〔2015〕119号

国家税务总局公告2015年第97号

思考题

：亏损企业能否享受加计扣除吗？2、常见涉税风险问题（1）费用界限划分不清（2）管理费用的列支问题（3）销售费用的列支问题（4）财务费用的列支问题（四）税金及附加的涉税风险

1、政策规定企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

2、常见涉税风险问题（1）应资本化的税金税前扣除。（2）将补提补缴的以前年度税金直接税前扣除。（3）将企业所得税额和应由个人负担的个人所得税额进行了税前扣除。

（五）损失的评估稽查

1、政策依据企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。2、常见涉税风险问题（1）虚列财产损失。（2）已作损失处理的资产，又部分或全部收回的，未作纳税调整。（3）发生的损失应审批的不审批，自作账务处理。参考文件：1、财税[2009]57号文件2、国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告2011年第25号3、国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告国家税务总局公告2014年第3号（六）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。（七）在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）本法第九条规定以外的捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出。思考题：1、提前一次性取得几年的租金如何纳税？2、企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票如何确认计税基础？

3、旧固定资产出售的具体财税处理？举例说明？？

4、举例说明销售折扣、折让与折扣销售、平销返利的财税处理。（对于商业企业向供货方收取的返还收入，商业企业不出具发票，应由供货方出具红字专用发票，收取方凭此红字发票冲减当期增值税进项税金，同时冲抵当期已销成本。）六、利润分配环节纳税评估、稽查重点1、利润分配的程序2、年终分红代扣个税稽查《国家税务总局关于利息、股息、红利所得征税问题的通知》（国税函〔1997〕656号）规定，扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、股息、红利收入，通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下，收入所有人有权随时提取，这种情况下，扣缴义务人将利息、股息、红利所得分配到个人名下时，即应认为所得的支付，按税收法规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个人所得税。第四部分个人所得税纳税评估与稽查要点

1、为职工发的福利缴纳个人所得税纳税评估与稽查

《中华人民共和国个人所得税法》第四条

下列各项个人所得，免纳个人所得税：

四、福利费、抚恤金、救济金；

税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。

一、上述所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。

二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：

（一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；

（二）从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；

（三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。2、单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险、工伤保险、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除纳税评估与稽查。3、出差补贴个人所得税纳税评估与稽查

公司（非行政事业单位）出差，交通费、住宿等凭发票报销，另外根据出差地点的不同，给与一定的补贴（按天计算），请问，现金发放的补贴是否并入工资、薪金缴纳个人所得税？

根据国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知(国税发[1994]89号)规定：

“（二）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：

1.独生子女补贴；

2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；

3.托儿补助费；

4.差旅费津贴、误餐补助。

《财政部、国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知》(财税字[1995]82号)规定，不征个人所得税的误餐补助，是指按照财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定标准领取的误餐费。因此，企业借“误餐补助”名义发给职工的津贴，不属于个人所得税规定予以免税的误餐补助范围，应该并入职工工资所得计算缴纳个人所得税。税务总局纳税服务司2012年6月4日解答纳税咨询热点

一次性安家费是否缴纳个税？独生子女津贴是否缴纳个税？交通、通信补贴是否全额缴纳个税？误餐补助是否缴纳个税？4日，国家税务总局纳税服务司针对近一段时间纳税咨询的热点问题进行了统一解答。

①一次性安家费是否缴纳个税？

有纳税咨询提出，某单位引进研究生人才发放一次性安家费3万元，是否需要缴纳个税？纳税服务司介绍，我国税法规定，按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费，暂免征收个税。

纳税服务司还介绍，单位向引进的研究生人才发放一次性安家费，如符合规定，可以免纳个税。如不符合上述规定或以“安家费”名义向员工发放收入，应作为“工资、薪金所得”项目由发放单位负责代扣代缴个税。②独生子女津贴是否缴纳个税？

每个月，符合条件的职工会收到20元的独生子女津贴（三优费），那么，这是否需要缴纳个税？纳税服务司介绍，根据税法规定，独生子女补贴不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不征税。但这里所述的“独生子女补贴”，是指各地出台的《人口与计划生育条例》规定数额发放的标准之内的补贴。

③交通、通信补贴是否全额缴纳个税？

单位发放的交通、通信补贴需要缴纳个税，那么，是否需要全额并入员工工资、薪金收入，代扣代缴个税？纳税服务司介绍，我国税法规定，只有经省级地方税务局根据纳税人公务交通、通信费的实际发放情况调查测算后，报经省级人民政府批准、税务总局备案的一定标准之内的公务交通、通信费用才可以扣除。除此之外，或者超出这一标准的公务费用，一律并入当月工资、薪金所得计征个税。④误餐补助是否缴纳个税？

有纳税咨询提出，单位每月发放给职工的误餐补助是否并入工资、薪金，计征个税？纳税服务司介绍，我国税法规定，对个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐，根据实际误餐顿数，按合理的标准领取的误餐费不征税。对一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个税。4、企业促销展业赠送礼品有关个人所得税稽查财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知财税[2011]50号

5、关于全年一次性奖金的纳税的稽查全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。(二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

1．如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数

2．如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝(雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率一速算扣除数

举例：我国公民韩先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工资收入3400元，当月又一次取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税？韩先生因当月工资不足3500元，可用其取得的奖金收入24100元补足其差额部分100元，剩余24000元除以12个月，得出月均收入2000元，其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。应纳税额=（24100+3400-3500）×10%-105=2295元

在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。6、生育津贴和生育医疗费免征个人所得税

《财政部国家税务总局关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知财税〔2008〕8号》：生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。

7、高收入者个人所得税稽查《国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知国税发〔2011〕50号》

8、个人股权转让所得税的稽查①平价和低价转让国税函〔2009〕285号（废止）②股权转让所得个人所得税计税依据国家税务总局公告2010年第27号（废止）③国家税务总局关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》的公告（国家税务总局公告2014年第67号）公告2013年第23号9、企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税、个人投资者从其投资的企业借款长期不还的个税稽查①财税〔2008〕83号②财税[2003]158号10、企业用盈余公积、资本公积金转增注册资金缴纳个税的稽查①国税发【1997】第198号②国税函〔1998〕333号

③国税函【1998】28