小企业会计准则培训

小企业会计准则培训财会[2021]17号关于印发?小企业会计准那么?的通知为了标准小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续开展，发挥小企业在国民经济和社会开展中的重要作用，根据?中华人民共和国会计法?及其他有关法律和法规，我部制定了?小企业会计准那么?，现予印发，自2021年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的?小企业会计制度?〔财会[2004]2号〕同时废止。执行中有何问题，请及时反响我部。附件：小企业会计准那么财政部二○一一年十月十八日小企业会计准那么出台背景一、加强小企业管理，促进小企业开展的重要制度安排；几组数据〔1〕中小微企业4200万户，占企业总数的99.8%，创造65%的专利；〔2〕提供了80%以上的城镇就业岗位；〔3〕创造的最终产品和效劳价值相当于GDP60%；〔4〕对税收的奉献率到达50%左右；〔5〕银监会测算：我国大型企业贷款覆盖率100%，中型企业90%，小型企业20%。摘自?中国会计报?2021.3.16，24版二、加强税收征管，防范金融风险的重要制度保障；三、健全企业会计标准体系，标准小企业会计行为的重要制度根底。小、微企业的划分标准?小企业会计准那么?适用范围本准那么适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合?中小企业划型标准规定?所规定的小型企业标准的企业。以下三类小企业除外：〔一〕股票或债券在市场上公开交易的小企业。〔二〕金融机构或其他具有金融性质的小企业。〔三〕企业集团内的母公司和子公司。适用范围的特殊规定1、?小企业会计准那么?未做标准的，可以参照?企业会计准那么?相关规定处理；2、执行?小企业会计准那么?的小企业，公开发行股票或债券，应当转为执行?企业会计准那么?；因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行?企业会计准那么?；3、已执行?企业会计准那么?的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行?小企业会计准那么?；4、执行?小企业会计准那么?的企业，转为执行?企业会计准那么?时，应当按照?企业会计准那么第38号——首次执行企业会计准那么?等相关规定进展会计处理。小企业会计准那么主要亮点简化会计核算要求采用历史本钱计量采用本钱法核算长期股权投资资产盈亏需设置“待处理财产损溢〞账户更多使用“营业外收支〞账户减少税会差异，与税法高度一致

简化核算要求小企业规模较小、业务较为简单、会计根底工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进展了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。会计科目账务处理大量简化。统一采用本钱法核算长期股权投资。统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。统一采用未来适用法对会计政策变更和会计过失更正进展会计处理。

应付税款法

应付税款法是所得税会计处理的一种方法，与纳税影响法相对。是指本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的会计处理方法。在应付税款法下，不需要确认税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额，因此当期计入损益的所得税费用等于当期按应纳税所得额计算的应交所得税。在这种方法下，本期的所得税费用等于应付所得税金额，由于暂时性差异的所得税费用等于应付所得税金额，由于暂时性差异的所得税影响数不作跨期分摊，故而不反映在“递延税款〞账户中，只在报表附注中加以说明。未来适用法

未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。如果累积影响数不能合理确定，会计政策变更应当采用未来适用法。采用未来适用法时，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的会计报表。采用历史本钱计量

资产要求按照本钱计量第六条小企业的资产应当按照本钱计量，不计提资产减值准备。使用历史本钱，不使用公允价值，局部特殊情况使用市场价格和评估价值。√对小企业的资产要求按照本钱计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失确实定参照了?企业所得税法?中的有关认定标准。对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余本钱和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开场日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量根底，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。采用历史本钱计量

负债要求按照实际发生额入账

第四十七条各项流动负债应当按照其实际发生额入账。

第五十二条非流动负债应当按照其实际发生额入账。

采用本钱法

第二十四条长期股权投资应当采用本钱法进展会计处理。不再区分不同情况，分别采用本钱法和权益法。小企业会计制度本钱法权益法小企业会计准那么本钱法使用评估价值

投资者投入存货、无形资产、固定资产通过非货币性资产交换取得的长期股权投资盘盈固定资产的本钱盘盈存货的本钱采取产品分成方式取得的收入政府补助为非货币性资产的待处理财产损溢

现金短缺或溢余原材料盘盈、盘亏、毁损固定资产盘盈，固定资产盘亏营业外收支

存货发生毁损应收及预付款项的坏账损失长期债券投资损失长期股权投资损失处置固定资产处置无形资产小企业收到的政府补助小企业确实无法偿付的应付账款小企业实际收到返还的企业所得税与税法高度协调

应收及预付款项坏账损失：长期股权投资损失：小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定

，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。第三十三条

固定资产的改建支出，应当计入固定资产的本钱，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。小企业〔农、林、牧、渔业〕应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。与税法高度协调

第四十一条无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进展摊销，根据其受益对象计入相关资产本钱或者当期损益。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。

与税法规定高度协调一致，主要存在永久性差异，比方有扣除限额业务招待费，极少量的暂时性差异，如广告宣传费超过当年可列支需以后年度税前列支的局部。制定依据项目小企业会计制度小企业会计准则制定依据根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》及其他有关法律和法规，制定本制度。根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。第一条为了标准小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续开展，发挥小企业在国民经济和社会开展中的重要作用，根据?中华人民共和国会计法?及其他有关法律和法规，制定本准那么。适用范围项目小企业会计制度小企业会计准则适用范围本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企［2003］143号）中界定的小企业。本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。工信部联企业〔2011〕300号第二条本准那么适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合?中小企业划型标准规定?所规定的小型企业标准的企业。不执行准那么的情况项目小企业会计制度小企业会计准则不执行情况按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行《企业会计制度》;如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行《企业会计制度》。下列三类小企业除外：

（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。未明确规定。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行《企业会计制度》。（三）企业集团内的母公司和子公司。准那么选择项目小企业会计制度小企业会计准则准则选择(三）符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》。第三条符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》。按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行《企业会计制度》的有关规定;（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。选择执行《企业会计制度》的小企业，不能在执行《企业会计制度》的同时，选择执行本制度的有关规定。（二）执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。准那么转换项目小企业会计制度小企业会计准则准则转换未明确规定。第四条执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。第四条执行本准那么的小企业转为执行?企业会计准那么?时，应当按照?企业会计准那么第38号——首次执行企业会计准那么?等相关规定进展会计处理。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则库存现金如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”或“现金”等科目，按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额，借记“管理费用”科目，贷记本科目;如为现金溢余，应按实际溢余的金额，借记本科目，属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款”科目，现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷记“营业外收入”科目。每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。按照管理权限经批准后处理时，通过“营业外收入”“营业外支出”。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则银行存款“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对。月度终了，小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。小企业银行存款日记账账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则短期投资小企业应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投资的总市价低于总成本的差额，应计提短期投资跌价准备，计入当期损益。不计提跌价准备。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则应收票据2.因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。五、小企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。不计提坏帐准备。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则应收账款四、小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备。不计提坏账准备。企业对于不能收回的应收账款应当查明原因，对确实无法收回的，经批准作为坏账损失时，应冲销提取的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。

已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，应按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目;同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（三）按照小企业会计准则规定确认应收账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则应收股利三、小企业对外进行长期股权投资应分得的现金股利或利润，应于被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时，借记本科目，贷记“投资收益”或“长期股权投资”等科目。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则其他应收款一、本科目核算小企业除应收票据、应收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的小企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过本科目核算。四、小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。其他应收款坏账准备的提取及转回等，应比照“应收账款”科目的相关规定处理。（三）按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。主要账务处理比较项目小企业会计制度小企业会计准则存货专门设有“低值易耗品”科目。取消低值易耗品科目，在“周转材料”核算不符合固定资产标准的低值易耗品。盘亏计入营业外支出，盘盈冲减管理费用。先通过“待处理财产损溢”核算，然后计入营业外收入或营业外支出。计提存货跌价准备，其后价值恢复的应转回已计提的存货跌价准备。不计提跌价准备。主要账务处理比较项目小企业会计制度小企业会计准则预付账款预付工程款计入“在建工程”。一、本科目核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。预付工程款在“预付账款”中核算。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则长期股权投资分成本法和权益法两种方法核算。成本法下收到宣告分派的现金股利或利润时确认为投资收益，权益法下冲减“长期股权投资”。（二）在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则固定资产（六）盘盈的固定资产，按其市价或同类、类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。（一）盘亏的固定资产，按其账面净值，借记“营业外支出”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目，按照已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记本科目。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则固定资产自行建造固定资产，按建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。一般计入当期费用。（二）在固定资产使用过程中发生的修理费，应当按照固定资产的受益对象，借记“制造费用”管理费用”等科目。固定资产的大修理支出，借记“长期待摊费用”科目。没有涉及。（三）对固定资产进行改扩建时，应当按照该项固定资产账面价值，借记“在建工程”科目，按照其已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记本科目。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则在建工程为购建固定资产而专门借款所发生的借款费用，在固定资产到达预定可使用状态前，按规定资本化。与资产支出数挂钩，计算复杂。在建工程在竣工决算前发生的借款利息，在应付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记本科目，贷记“应付利息”科目。办理竣工决算后发生的利息费用，在应付利息日，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则工程物资五、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人的赔偿部分，工程尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本;工程已经完工的，计入营业外收支。“待处理财产损溢”处理。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则无形资产未明确规定。（二）自行开发建造厂房等建筑物，外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配，其中属于土地使用权的部分，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（四）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按申请注册过程中的实际支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。相关研发费用，于发生时计入当期管理费用。（四）开发项目达到预定用途形成无形资产的，按照应予资本化的支出，借记本科目，贷记“研发支出”科目。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则无形资产无形资产摊销计入“管理费用”科目。小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销，应当按照无形资产的受益对象，借记“制造费用”、“管理费用”等.主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则累计摊销摊销无形资产价值时，借记“管理费用”、“其他业务支出”科目，贷记本科目“无形资产”。小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销，应当按照无形资产的受益对象，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目“累计摊销”。

主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则长期待摊费用一、本科目核算小企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。一、本科目核算小企业已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。筹建期间发生的费用，在“长期待摊费用”中核算，在开始生产经营的当月计入当期损益。不包括开办费，直接计入当期损益。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则短期借款（三）应付票据到期，如小企业无力支付票款，按应付票据的账面余额，借记本科目，贷记“应付账款”科目。银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记本科目。发生的短期借款利息应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。（二）在应付利息日，应当按照短期借款合同利率计算确定的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。不要求在资产负债表日计提利息。应收票据未涉及。（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，贷“应收票据”（银行无追索权情况下）或“短期借款”科目（银行有追索权情况下）。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则应付账款三、小企业如有确实无法支付的应付账款或是被其他单位承担的应付款项，应转入资本公积，借记本科目，贷记“资本公积”科目。小企业确实无法偿付的应付账款，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则应付职工薪酬未涉及非货币性支出及因解除与职工的劳动关系给予的补偿

。第四十九条应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。包括非货币性支出及因解除与职工的劳动关系给予的补偿

。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则应交税费1.小企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税时，借记“管理费用”科目，贷记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税）。1．小企业按照规定应交纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目（应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污费）。三、小企业因多计等原因退回的所得税，应当在实际收到时，冲减收到当期的所得税费用。小企业因多计等原因退回的消费税、营业税等，应于实际收到时，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务税金及附加”等科目;属于增值税的，应于实际收到时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。（十）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则资本公积二、本科目应当设置以下明细科目:

（一）资本溢价;

（二）接受捐赠非现金资产准备;（三）外币资本折算差额;

（四）其他资本公积。一、本科目核算小企业收到投资者出资超出其在注册资本中所占份额的部分。只包括资本溢价。未涉及。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则盈余公积二、本科目应当设置以下明细科目:

（一）法定盈余公积;

（二）任意盈余公积;

（三）法定公益金。

一、本科目核算小企业（公司制）按照公司法规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。

小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在本科目核算。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则商品销售收入确认小企业销售商品的收入，应当在下列条件同时满足：1.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3.与交易相关的经济利益能够流入本企业；4.相关的收入和成本能够可靠地计量。小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断。根据销售方式和结算方式规定了7种收入确认的时点。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则主营业务收入销售退回应当分别情况处理:

1.未确认收入的已发出商品的退回，不进行账务处理。

2.已确认收入的销售商品退回，应直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。发生销货退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），按照应冲减销售商品收入的金额，借记本科目，按照实际支付或应退还的金额，贷记“银行存款”“应收账款”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回，应增设“5801以前年度损益调整”科目核算，并调整报告年度会计报表相关项目。主要账务处理比较科目小企业会计制度小企业会计准则营业外收入

一、本科目核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。

一、本科目核算小企业实现的各项营业外收入。包